會計高級職稱論文
會計高級職稱論文
會計是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)啦小編整理了會計高級職稱論文，有興趣的親可以來閱讀一下!
會計高級職稱論文篇一
知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計的沖擊與會計創(chuàng)新
[摘要]知識 經(jīng)濟(jì)是建立在知識創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。它以快速的技術(shù)變革、不斷增長的不確定性、無形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素為特征。本文將介紹知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng) 會計模式的挑戰(zhàn)，并對相應(yīng)的會計創(chuàng)新提出一些看法。
[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟(jì);無形資產(chǎn);儲備確認(rèn)會計
知識經(jīng)濟(jì)是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一個概念，它是當(dāng)今世界一種新的經(jīng)濟(jì)類型。知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)是以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎(chǔ)而發(fā)展起來的，它領(lǐng)依靠新的發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、研究和創(chuàng)新，是一種知識密集型的經(jīng)濟(jì)。伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，國際經(jīng)濟(jì)一體化的形成，以及由信息技術(shù)推動的經(jīng)濟(jì)變革的迅猛發(fā)展，我們已經(jīng)進(jìn)入了一個嶄新的經(jīng)濟(jì)時代。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”，會計如何面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)呢?
一、知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計的沖擊
傳統(tǒng)的會計計量模式以公認(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP)為指導(dǎo)，采用了歷史成本的計量原則。這種會計模式正面臨著知識經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻考驗。
1無形資產(chǎn)成為會計核算的核心內(nèi)容。在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越大，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主，而是以無形資產(chǎn)為主。在這種情況下，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等都將正式納入會計系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)大部分是外購無形資產(chǎn)，自創(chuàng)無形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映。這樣，一方面使企業(yè)的無形資產(chǎn)不能得到全面的體現(xiàn);另一方面，財務(wù)報表中沒有無形資產(chǎn)的詳細(xì)項目，既不利于全面衡量企業(yè)的真正價值，又不利于投資人了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的全面來臨，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來越大，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)將會正式納入財務(wù)報表。特別是為盤活存量資源，企業(yè)間將會產(chǎn)生重組、購并，如何科學(xué)地、客觀地評價企業(yè)的全部資產(chǎn)，編制出合理的財務(wù)報表，對傳統(tǒng)會計是一個挑戰(zhàn)。
2投資者的決策依賴于企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識創(chuàng)新對于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，它是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，同時也是企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)。這一特性也就決定了在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史成本會計所難以解決的問題。根據(jù)GAAP，可以在企業(yè)財務(wù)報表上進(jìn)行反映的收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的已實現(xiàn)收益，是建立在收入/費用(配比)概念基礎(chǔ)上的“收益”。這種建立在收入/費用(配比)概念基礎(chǔ)上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當(dāng)局所操縱，更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來盈利能力的信息，以使投資者對企業(yè)的發(fā)展前途和投資價值做出判斷。因此，如何科學(xué)地反映企業(yè)未來的盈利能力，向投資者提供相關(guān)信息，對傳統(tǒng)會計也是一個挑戰(zhàn)。
二、知識經(jīng)濟(jì)條件下的會計創(chuàng)新
會計作為一種管理信息系統(tǒng)，其核心任務(wù)就是向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)與可靠的財務(wù)信息，以幫助他們做出正確的決策(決策有用論)。其中，相關(guān)的信息是指投資者能夠用來評估企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的信息，而可靠的信息則是指未被管理當(dāng)局操縱的信息。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，歷史成本會計在提供相關(guān)與可靠的財務(wù)信息方面存在著上述弊端，需要進(jìn)行較大的創(chuàng)新。
(一)對相關(guān)無形資產(chǎn)實行資本化在知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。從這個意義上講，我們給出基于價值創(chuàng)造的無形資產(chǎn)定義：無形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動、組織設(shè)計和人力資源實踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價值創(chuàng)造來源。鑒于無形資產(chǎn)(諸如企業(yè)的研究開發(fā)能力、暢通的營銷網(wǎng)絡(luò)、高素質(zhì)的人力資源等)在企業(yè)盈利過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，繼續(xù)采用歷史成本原則核算無形資產(chǎn)，特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行費用化而不在企業(yè)的財務(wù)報表上進(jìn)行反映，就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息，甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。因此，對于無形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計核算需要進(jìn)行改進(jìn)。國際上使用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)計價方法，大致可以歸納為三種：(1)全額費用法，即將研究與開發(fā)費用全部作為期間費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。(2)全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷其價值。(3)成果決定法，即在研究與開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的結(jié)果來決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預(yù)期能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部? 時凈?環(huán)粗???淙?糠延沒??迫氳逼謁鷚妗?悸塹轎扌巫什?諂笠導(dǎo)壑蕩叢熘械淖饔茫?收呷銜?Φ迸灼?鼻癎AAP會計對自創(chuàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行費用化的做法，采用上述第二或第三種處理方法較好。
(二)將儲備確認(rèn)會計作為現(xiàn)有會計報表的補(bǔ)充
1982年，F(xiàn)ASB(財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)頒布了SFAS69，要求石油天然氣公司對其經(jīng)營做出一些補(bǔ)充披露。SFAS69要求披露的其中一點，就是要求石油天然氣公司對其已證實的石油和天然氣儲備所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計和披露。這一披露的目的，是為了在未來現(xiàn)金流量方面，向投資者提供比以往歷史成本為基礎(chǔ)的會計報表所披露的信息更為相關(guān)的信息。這一現(xiàn)值會計，就是儲備確認(rèn)會計(ReserveRecognitionAccounting，RRA)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的歷史成本數(shù)據(jù)與其價值相關(guān)性極低。例如，美國最大的500家公司，其市值與賬面價值之比(M/B)的平均數(shù)，從20世紀(jì)80年代初的1左右持續(xù)增長到2000年的6倍以上。這表明，每6美元的市場價值只有1美元反映在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，其余的5美元則代表了投資者對未來盈利能力的預(yù)期。知識經(jīng)濟(jì)所具有的不確定性使得以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的會計報表在提供信息方面滿足不了投資者和債權(quán)人的要求。因此，在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，應(yīng)補(bǔ)充一張RRA報表，作為會計報表的補(bǔ)充，以大體反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量情況以及未來收益對企業(yè)現(xiàn)值的影響。雖然在RRA的運用過程中，會出現(xiàn)諸如折現(xiàn)率的確定、未來現(xiàn)金流量的估計、主觀因素過多等問題，從而會削弱會計信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能夠提供比歷史成本計量更為相關(guān)的信息。對于投資者來講，RRA具有潛在的有用性(WilliamRScott)。
(三)以經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)為基礎(chǔ)改造會計系統(tǒng)
諾貝爾獎得主弗里德曼曾指出“資產(chǎn)價值是由它可能產(chǎn)生的未來收益所決定的”。這種將資產(chǎn)視為企業(yè)對一項預(yù)期權(quán)益的權(quán)利的定義，使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統(tǒng)的法律形式或交易形式，而是將一切可能在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內(nèi)。在這一“資產(chǎn)”定義的指導(dǎo)下，一些原來在GAAP會計模式下難以計量的項目，包括知識創(chuàng)造系統(tǒng)、獨特的組織設(shè)計(如DELL以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計算機(jī)直銷系統(tǒng))、獨特的人力資源以及其他管理創(chuàng)新等可以給企業(yè)創(chuàng)造未來收益的項目，都可以并入會計的統(tǒng)一核算之中。這樣，以經(jīng)濟(jì)資源為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)可以將GAAP會計下許多難以計量的資產(chǎn)項目加以合理的計量，以向投資者和債權(quán)人提供更加相關(guān)的信息。
(四)突出財務(wù)會計報告的及時性與充分性
知識的快速更新，加大了外部會計信息使用者的決策風(fēng)險。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的出現(xiàn)，更是加劇了經(jīng)濟(jì)的動蕩。為減少知識更新所帶來的決策風(fēng)險，在保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上，外部會計信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財務(wù)報告的及時性與信息披露的充分性。鑒于上述分析，為滿足外部會計信息使用者減少決策風(fēng)險的需要，應(yīng)對財務(wù)報告的及時性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新。這不僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。在會計理論方面，提高及時性與會計分期假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報告的時間間隔，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，實行靈活的不等距的報告制度。同樣，提高會計信息披露的充分性，從空間跨度來說，企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報告結(jié)構(gòu)，從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息，以適應(yīng)不同使用者對“充分性”的需求差異。而從時間跨度來看，會計不但要提供“過時”信息，而且要提供“實時”信息與預(yù)測信息。可以肯定的是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財務(wù)報告的及時性與充分性將是財務(wù)報表創(chuàng)新的主要方向。
知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到社會和經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，同樣也給會計領(lǐng)域帶來了巨大的沖擊，會計創(chuàng)新已經(jīng)成為一個嶄新的課題。無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、企業(yè)風(fēng)險的管理、未來收益的計量等都是需要我們積極研究、探索的新問題。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，只有進(jìn)行會計創(chuàng)新，變革傳統(tǒng)財務(wù)會計體系，才能更好地為投資者和債權(quán)人服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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[4]WilliamRScott.FinancialAccountingTheory[M]Prentice-HallInc， 1999.
會計高級職稱論文篇二
當(dāng)代管理會計的新發(fā)展——作業(yè)會計
「內(nèi)容提要」作業(yè) 會計是 管理會計的新 發(fā)展。作業(yè)會計的基本概念、計算及其處理程序都與傳統(tǒng)會計有較大的區(qū)別，且作業(yè)會計在當(dāng)前產(chǎn)品成本構(gòu)成日趨復(fù)雜、技術(shù)含量日益增高的情況下，在產(chǎn)品成本計算、分配及成本管理等方面具有傳統(tǒng)會計所不具備的優(yōu)點。
「關(guān)鍵詞」適時制/作業(yè)/作業(yè)成本/成本動因/作業(yè)成本觀
一、作業(yè)會計產(chǎn)生的 社會背景
當(dāng)代高科技的蓬勃發(fā)展，可稱之為第三次科技革命，它為當(dāng)今世界社會生產(chǎn)力的高速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，尤其是在電子技術(shù)的基礎(chǔ)上形成了生產(chǎn)高度的電腦化、自動化，使得產(chǎn)品生產(chǎn)從訂貨開始，直到設(shè)計、制造、銷售等所有階段所使用的各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體，由電腦統(tǒng)一調(diào)控，這些為生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行革命性的變革提供了技術(shù)上的可能，并使各國制造企業(yè)所處的 環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為了適應(yīng)這一變化，西方發(fā)達(dá)國家越來越重視和推行一種新的企業(yè)管理思想——適時生產(chǎn)系統(tǒng)(Just in time Production System——JIT)，簡稱適時制。所謂適時制，其涵義是指以必要的勞動，確保在必要的時間內(nèi)按必要的數(shù)量生產(chǎn)必要的產(chǎn)品，亦即以需求帶動生產(chǎn)和采購，以期達(dá)到杜絕浪費、降低成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。其與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的不同在于，傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是生產(chǎn)推動系統(tǒng)，即企業(yè)只按 計劃安排生產(chǎn)，其產(chǎn)品在某生產(chǎn)工序完工后，即轉(zhuǎn)入后一生產(chǎn)工序繼續(xù)加工，而不管后者的確切需要量是多少。這種由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，使前面的生產(chǎn)工序居于主導(dǎo)地位，而后面的生產(chǎn)工序只是被動地接受前一生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移下來的加工對象，這就必然會造成生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的不直接，其結(jié)果必然導(dǎo)致大量的材料、在產(chǎn)品、半成品的存在。而JIT是一種“需求拉動”的生產(chǎn)系統(tǒng)，即由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)根據(jù)顧客訂貨所提出的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求來安排生產(chǎn)任務(wù)，以最終滿足客戶需求為起點，由后向前進(jìn)行逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)，前一生產(chǎn)工序只能按后一生產(chǎn)工序所要求的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求來 組織生產(chǎn)，它要求企業(yè)材料適時到達(dá)生產(chǎn)現(xiàn)場，前一生產(chǎn)程序的半成品適時送達(dá)后一生產(chǎn)程序，產(chǎn)成品適時送達(dá)給顧客，生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)無須建立庫存儲備，實現(xiàn)“零存貨”的目標(biāo)?？梢?，JIT要求企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都能緊密地協(xié)調(diào)配合，準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行運轉(zhuǎn)，使之達(dá)到高的效益和效率。
JIT影響著企業(yè)采購及制造過程的方方面面，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的質(zhì)量和數(shù)量，以及生產(chǎn)設(shè)備等硬件的布置。與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度不同，JIT在確定了與生產(chǎn)成本有關(guān)的成本動因后，把 工作的重點放在如何改進(jìn)設(shè)計的作業(yè)，而不是如何增加成本因素，其發(fā)揮功能的大小取決于企業(yè)管理水平的高低和能否確定不增殖的作業(yè)(Not AddedValue Actity)，JIT在制造組織中的 應(yīng)用，要求主要成本動因易于確認(rèn)，從而減少不增殖作業(yè)。但是，傳統(tǒng)的成本管理會計無法滿足這一要求，于是作業(yè)會計應(yīng)運而生，并隨著適時制的發(fā)展而發(fā)展。
二、作業(yè)會計的基本概念
為了正確理解和應(yīng)用作業(yè)會計，需要了解其基本理論知識，即它不同于傳統(tǒng)成本會計的部分。這套理論由以下基本概念組成。
1.“作業(yè)”和“作業(yè)成本”概念。
作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品生產(chǎn)過程由作業(yè)構(gòu)成，生產(chǎn)過程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)成本。企業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益，與產(chǎn)品量成比例變動;有些作業(yè)與產(chǎn)品的材料處理、機(jī)器加工無關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)。有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)。
2.“作業(yè)鏈”和與之相關(guān)聯(lián)的“價值鏈”概念。
在作業(yè)管理觀念下，企業(yè)的經(jīng)營被看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列材料消耗作業(yè)、工時消耗作業(yè)及制造費用作業(yè)三條平等而又相互交織的作業(yè)鏈構(gòu)成。
價值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)競爭優(yōu)勢的根本，它緊緊地與服務(wù)于顧客要求的“作業(yè)鏈”相關(guān)聯(lián)。按照作業(yè)會計的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關(guān)系：每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。因此也可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。
作業(yè)形成價值，但并非所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。有些作業(yè)可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，稱為增加價值的作業(yè);有些作業(yè)則不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值，稱為不增加價值的作業(yè)，或浪費作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡可能消 除不增加價值的作業(yè)，對于增加價值的作業(yè)，盡可能提高其運作效率，減少其資源消耗。
3.“成本動因”概念。
成本動因是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素，成本動因驅(qū)動成本，發(fā)生的成本按成本動因進(jìn)行分配。作業(yè)成本計算中，成本動因為作業(yè)，發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進(jìn)行分配。
4.“作業(yè)成本觀”概念。
作業(yè)成本制下，成本費用的發(fā)生被視作與作業(yè)相關(guān)。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的費用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費用消耗，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。作業(yè)成本計算的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產(chǎn)費用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)，計算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計入產(chǎn)品成本。按這一思路，作業(yè)成本計算既可計算出產(chǎn)品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計算方式下成本分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，其計算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確，對決策更為有用。
5.作業(yè)、資源與顧客關(guān)系。
作業(yè)會計把成本看成是：“增殖作業(yè)”和“不增殖作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價值”作為衡量增殖與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)會計關(guān)注那些導(dǎo)致成本增加和使成本復(fù)雜化的因素，揭示在產(chǎn)品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素。作業(yè)會計的宗旨就是利用具體而細(xì)致的作業(yè)信息，提高增殖作業(yè)的效率，力避無效作業(yè)。在評價作業(yè)的同時，還要評價資源的實際利用和需要利用的一致性，減少資源的不必要利用，提高資源利用的效果。在評價指標(biāo)上，作業(yè)會計除保留了那些有用的財務(wù)指標(biāo)外，還引進(jìn)了許多非財務(wù)指標(biāo)，諸如勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、管理能力、人力資源管理等。
三、作業(yè)成本計算及其程序和處理過程
作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終。它和傳統(tǒng)成本計算方法的不同，在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，盡可能消除“不增加價值”，改進(jìn)“增加價值作業(yè)”以及提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。作業(yè)成本計算法使產(chǎn)品成本分配有技術(shù)依據(jù)，能直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度，使得產(chǎn)品成本盡可能與產(chǎn)品實際成本接近，提高了成本計算的相對正確性。
作業(yè)會計程序與傳統(tǒng)成本程序的根本差異表現(xiàn)在兩個方面：(1)成本庫是作業(yè)而不是產(chǎn)品成本中心;(2)將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去的基礎(chǔ)是成本動因，這一點在傳統(tǒng)成本制度下是沒有的，或者說還沒有定義過作業(yè)和成本動因。作業(yè)會計首先要確認(rèn)費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，然后，以產(chǎn)品對這些作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品。
根據(jù)以上作業(yè)會計程序，可將作業(yè)成本計算的過程具體劃分為以下三步：
1.確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個部分，作為作業(yè)成本計算，首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費用，披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評估業(yè)績。
2.將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫按作業(yè)中心設(shè)置，每個成本庫所代表的是它那個作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡化計算，可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫合并為同質(zhì)成本庫。同質(zhì)成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計算工作。這一步驟的計算反映了作業(yè)成本計算的一項基本原則，作業(yè)量決定資源的耗費量，資源的耗費量與作業(yè)直接相關(guān)，成本應(yīng)按作業(yè)進(jìn)行匯集。
3.將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出(產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客)。成本計算最終要計算出產(chǎn)品成本，在作業(yè)成本制下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成，匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本。這一步驟反映了作業(yè)成本計算的另一原則，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。
對于作業(yè)會計的計算舉例如下：某部門負(fù)責(zé)原材料及零部件的存貨控制，該部門全年的總成本為500000元，主要為人力成本。該部門共有員工12人，6人負(fù)責(zé)管理外購零部件，3人負(fù)責(zé)管理原材料，還有3人負(fù)責(zé)將原材料和零部件分配到車間。這三項作業(yè)的成本分配過程如下：
1.將總成本分配到各個作業(yè)中心。其成本動因是作業(yè)人數(shù)，以此為基礎(chǔ)得出每個作業(yè)中心的成本如下：
人均成本=500000÷12=125000÷3(元)
接受外購零配件作業(yè)的成本=6×125000÷3=250000(元)
接受原材料作業(yè)的成本=3×125000÷3=125000(元)
分配存貨作業(yè)的成本=3×125000÷3=125000(元)
2.將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。其成本動因是收貨和發(fā)貨的次數(shù)。已知企業(yè)今年外購零件25000批，原材料10000批，共生產(chǎn)5000批產(chǎn)品，則可計算單位作業(yè)成本如下：
接受外購零部件的單位作業(yè)成本=250000÷25000=10(元)
接收原材料的單位作業(yè)成本=125000÷10000=12.5(元)
分配外購零部件的單位作業(yè)成本=125000÷5000=25(元)
3.已知企業(yè)今年生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，全部A產(chǎn)品由10條生產(chǎn)線裝配而成，共耗用外購零部件200批、原材料50批，A產(chǎn)品應(yīng)分配的存貨控制間接費用為：
(200×10)+(50×12.5+25×10)=2875(元)
單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用=2875÷1000=2.875(元/件)
假如企業(yè)全年共耗用400000小時，其中A產(chǎn)品耗用1000小時，則在傳統(tǒng)成本制下：
A產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用=500000÷400000×1000=1250(元)
單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用=1250÷1000=1.25(元/件)
以作業(yè)為基礎(chǔ)的分配結(jié)果2.88元/件與以工時為基礎(chǔ)的分配結(jié)果1.25元/件發(fā)生了230%的成本差異。這說明產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的存貨間接費用在傳統(tǒng)成本制下被少計了很多。
四、作業(yè)會計對成本管理的影響及應(yīng)用
由上例，我們可以看出，在傳統(tǒng)成本制下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本：產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本。而作業(yè)會計可以提供“相對準(zhǔn)確”的成本信息。此外，還可提供“相對準(zhǔn)確”的毛利信息，它認(rèn)為企業(yè)20%的高產(chǎn)量產(chǎn)品，其毛利占全部毛利的80%，60%的高產(chǎn)量產(chǎn)品其毛利占全部毛利的99%，其余40%的產(chǎn)品只為企業(yè)創(chuàng)造1%的毛利。
作業(yè)會計目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣，許多企業(yè)紛紛采納這一務(wù)實技術(shù)，利用作業(yè)會計提供的“相對準(zhǔn)確”的信息，可以改進(jìn)原有成本會計的許多不足。
1.改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策。由于作業(yè)會計對間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息，此外，還有助于對競爭對手“價格”——“產(chǎn)量決策”作出適當(dāng)?shù)姆从场?/p>
2.改進(jìn)存貨估價。作業(yè)會計通過較好的提示成本因果關(guān)系，能較準(zhǔn)確地確定各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。
3.改進(jìn)定價決策。管理當(dāng)局通過作業(yè)會計對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也低的產(chǎn)品，可以提高其價格水平;對產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品應(yīng)順應(yīng)市場競爭的需要，降低售價，擴(kuò)大市場占有率。
4.改進(jìn)預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。作業(yè)會計在費用控制方面的重要應(yīng)用體現(xiàn)在，從以人工為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算，從以差異分析為基礎(chǔ)的變動預(yù)算轉(zhuǎn)向以成本動因為基礎(chǔ)的變動預(yù)算。
5.可以改善業(yè)績評價。首先，作業(yè)會計的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績和考核的數(shù)據(jù)和信息，如作業(yè)成本可用于評價個人或單位的現(xiàn)任履行情況。其次，有助于完善現(xiàn)任會計，因為按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心和使用更為合理的分配基準(zhǔn)更易于區(qū)分責(zé)任。最后，通過使用合適的成本動因，使得成本指標(biāo)更為可靠。
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