高級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文范文
高級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文范文
會(huì)計(jì)是對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。學(xué)習(xí)啦小編整理了高級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文范文，有興趣的親可以來(lái)閱讀一下!
高級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文范文篇一
關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用若干問(wèn)題思考
主題詞：我國(guó); 管理 會(huì)計(jì); 應(yīng)用;思考
主要內(nèi)容：管理會(huì)計(jì)理論自從廿世紀(jì)七十年代起引進(jìn)我國(guó)以來(lái)已有二十年的歷史，但一直沒(méi)有得到廣泛的推廣應(yīng)用，這也在一定程度上阻礙了企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文就是針對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有關(guān)問(wèn)題闡述我們的一些看法。本文首先描述了目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，然后從企業(yè)的外部 環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和管理會(huì)計(jì)自身缺陷等三個(gè)方面分析了造成這種現(xiàn)狀的原因，最后提出了提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的若干設(shè)想，主要有：建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系;積極推進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)制度;進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì) 教育，提高人員素質(zhì);培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí);建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師 組織。
管理會(huì)計(jì)主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和 發(fā)展起來(lái)的，它的主要職能是為提高經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)管理方式而異。它是最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。
目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的 經(jīng)驗(yàn)加以 總結(jié)和提高，形成我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效率，并籍以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。因此，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，正成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。
一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在廿世紀(jì)七十年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開(kāi)始的，其歷史并不長(zhǎng)，而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻有40余年。所以，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，但大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會(huì)計(jì)在中國(guó)并沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這是切合實(shí)際的，它表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力明顯不足，管理會(huì)計(jì)深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。
二、影響中國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的原因
任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的，它在我國(guó)企業(yè)推廣、運(yùn)用的過(guò)程中必然要受到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所制約。
(一)企業(yè)外部環(huán)境的影響
管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的 聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境主要指經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境和 文化環(huán)境。
1、經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)由決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分組成，并以決策會(huì)計(jì)為主體。然而，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)一直實(shí)行 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)及人、財(cái)、物均納入相應(yīng)的計(jì)劃，最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo)”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)不過(guò)是一個(gè)放大了的“車(chē)間”而已。企業(yè)或非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級(jí)部門(mén)，決策權(quán)限依照部門(mén)的特點(diǎn)、特定投資項(xiàng)目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分，最大和最重要的投資項(xiàng)目由政府作出決策;其它投資項(xiàng)目由有關(guān)部門(mén)的部長(zhǎng)或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息就沒(méi)有任何意義了。決策便無(wú)足輕重，重要的是貫徹執(zhí)行。這可能就是責(zé)任會(huì)計(jì)為什么常受到我國(guó)企業(yè)的青睞，而決策會(huì)計(jì)卻如陽(yáng)春白雪少人問(wèn)津的主要原因吧。從十一屆三中全會(huì)到現(xiàn)在，我國(guó)的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制三個(gè)階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點(diǎn)，使得經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素和 社會(huì)影響因素，而不能重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息，從而造成了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。③同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。正如有些會(huì)計(jì)人員舉例說(shuō)，由于該企業(yè)執(zhí)行政府定價(jià)，企業(yè)本身根本無(wú)法進(jìn)行定價(jià)分析。還有些會(huì)計(jì)人員講到，他們?cè)?jīng)嘗試過(guò)使用定貨模型，但問(wèn)題是經(jīng)常按正常情況無(wú)法取得材料，因而測(cè)算顯得毫無(wú)意義。
2、法律環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來(lái)說(shuō)我國(guó)的法律體系還不健全。如我國(guó)至今沒(méi)有頒布《反壟斷法》，不能造就一個(gè)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對(duì) 大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策信息時(shí)在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實(shí)施情況不如人意也是制約公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境形成的另一個(gè)重要原因。雖然我國(guó)出臺(tái)了許多法律，但是在實(shí)際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如《破產(chǎn)法》雖然已頒布實(shí)施了十多年，但在許多國(guó)企嚴(yán)重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無(wú)幾，使得市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn)。為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)，它能否應(yīng)用全憑經(jīng)營(yíng)者個(gè)人素質(zhì)好壞。同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)工作中權(quán)大于法，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息?？梢?jiàn)，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。
3、傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響。這種影響具體表現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)工作的地位低下。一些會(huì)計(jì)人員和廠長(zhǎng)經(jīng)理認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算帳、報(bào)帳，至于管理、經(jīng)營(yíng)決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一直是會(huì)計(jì)人員工作的最重要的組成部分，而管理會(huì)計(jì)則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。(2)經(jīng)營(yíng)者的“長(zhǎng)官意志”。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行封建專(zhuān)制制度，等級(jí)觀念比較嚴(yán)重，由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“長(zhǎng)官意志”。雖然管理會(huì)計(jì)利用各種信息，經(jīng)過(guò)各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長(zhǎng)官意志”前，有否作用不改斷言。(3)一些消極文化思想使得管理會(huì)計(jì)難以實(shí)施。管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營(yíng)者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應(yīng)用。
(二)內(nèi)部環(huán)境的影響
管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)電算化設(shè)備。
1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，即沒(méi)有建立管理會(huì)計(jì)組織，也沒(méi)有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員本身也沒(méi)有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)與積極性。
2、會(huì)計(jì)人員的影響。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專(zhuān)業(yè)教育方面層次低。全國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，大專(zhuān)文化水平以上的也只有18.2%，有會(huì)計(jì)師資格的僅占14.5%.④由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒(méi)有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大數(shù)處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
3、會(huì)計(jì)電算化的影響。現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型沒(méi)法運(yùn)用。由于上述因素的存在，使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展，從而削弱了管理會(huì)計(jì)的作用，造成了管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢。
(三)管理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高曾發(fā)揮了積極的作用。但自二戰(zhàn)以后，特別是廿世紀(jì)六十年代以來(lái)，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高，以及世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自國(guó)內(nèi)，更來(lái)自國(guó)外。而對(duì)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境與強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為：
1、管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域狹隘。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費(fèi)用等存在的問(wèn)題。一般管理會(huì)計(jì)只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制。而現(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，要求管理會(huì)計(jì)不權(quán)要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場(chǎng)信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評(píng)價(jià)和決策。
2、管理會(huì)計(jì)的基點(diǎn)不妥?，F(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營(yíng)性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)著眼于銷(xiāo)售。而管理會(huì)計(jì)卻將銷(xiāo)售作為一個(gè)常量，把銷(xiāo)售額的確定作為成本預(yù)測(cè)和控制、利潤(rùn)規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
3、信息滯后性。由于管理會(huì)計(jì)的許多信息來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的報(bào)告，但是任何一期的會(huì)計(jì)報(bào)告正好在下一期中間呈報(bào)。由于這些信息的滯后使得其對(duì)管理者進(jìn)行決策毫無(wú)用處，嚴(yán)重削弱管理會(huì)計(jì)的作用。
4、對(duì)市場(chǎng)壽命較短產(chǎn)品的評(píng)價(jià)。現(xiàn)代產(chǎn)品的一個(gè)趨勢(shì)就是更新?lián)Q代加快。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。而傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)又始終以成本為中心。
由于上述幾方面因素的存在使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重限制。
三、對(duì)提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的若干設(shè)想
從以上分析可知，在我國(guó)現(xiàn)階段，要推廣運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，必須首先建立一個(gè)良好的環(huán)境。
(一)建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系是推廣管理會(huì)計(jì)的根本途徑
現(xiàn)階段，中國(guó)式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國(guó)外情況的翻譯介紹。而中國(guó)的國(guó)情與西方國(guó)家是有很大差別的，這使得被全盤(pán)吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國(guó)企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。具體解決以下幾方面的問(wèn)題：
1、中國(guó)管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題。西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高的水平，這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。不追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些眾多的無(wú)法操作的名詞、概念與方法。
2、中國(guó)管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題。對(duì)任何一門(mén)學(xué)科來(lái)講，人們對(duì)該學(xué)科知識(shí)的掌握，主要來(lái)自教科書(shū)，但教科書(shū)的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。而管理會(huì)計(jì)教科書(shū)在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì)，也不利于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。同時(shí)由于當(dāng)今世界正處于計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時(shí)代，為了確保會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲(chǔ)、輸出等也愈來(lái)愈依靠計(jì)算機(jī)來(lái)完成，而編制管理會(huì)計(jì)通用軟件又在一定程度上依賴于管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化。
3、中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。這樣才能符合我國(guó)的管理邏輯，符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理;也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)。研究我國(guó)各類(lèi)組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國(guó)人心理特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系的一個(gè)突破口。
4、中國(guó)式管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
(二)積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度
企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會(huì)計(jì)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)政府職能的借位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，同時(shí)也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財(cái)、物，干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立性和自由性，無(wú)法及時(shí)根據(jù)社會(huì)和市場(chǎng)的需求來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng);另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中既無(wú)壓力又無(wú)動(dòng)力而喪失積極和主動(dòng)性。這就使得管理會(huì)計(jì)的許多方法顯得毫無(wú)意義。同時(shí)，職能錯(cuò)位的政府，直接取代市場(chǎng)配置社會(huì)資源的職能，用行政手段干預(yù)企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對(duì)投資效果承擔(dān)責(zé)任，加之在干部管理上，考核其政績(jī)往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo)，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo)，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級(jí)別等。這就必然會(huì)出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時(shí)好大喜功，不顧客觀條件和市場(chǎng)情況，爭(zhēng)項(xiàng)目，爭(zhēng)投資，造成投資決策失誤。害這種情況下，管理會(huì)計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確當(dāng)然也無(wú)法發(fā)揮作用。就我個(gè)人認(rèn)為，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級(jí)別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會(huì)上去公開(kāi)招聘，由市場(chǎng)產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時(shí)還應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公開(kāi)的、自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎(jiǎng)懲制度，不斷完善市場(chǎng)機(jī)制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來(lái)保證自己在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
(三)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高人員素質(zhì)
雖然二十年來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)成績(jī)斐然，但要想使管理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用，仍需加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專(zhuān)院校、成人教育以及廣大經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)會(huì)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，不但要讓這門(mén)課的知識(shí)深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的能力。
(四)培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)
與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要原因。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)可采取以下幾種措施：
1、今后各級(jí)政府有關(guān)部門(mén)及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)不斷完善自已對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。事實(shí)證明，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，他們就會(huì)自然地考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、計(jì)劃等方面的作用。
2、建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，甚至以一種行政手段促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。例如在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中，特別是涉及項(xiàng)目投資決策等重大問(wèn)題上，建立管理會(huì)計(jì)的一票否決制。
(五)建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師組織，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的前進(jìn)
現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為管理會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)組織。這些專(zhuān)業(yè)組織的成立不僅推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。在英國(guó)，一旦持有特許管理會(huì)計(jì)師證書(shū)就被認(rèn)為是有廣泛理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往成為大公司獵取的目標(biāo)。
通過(guò)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來(lái)看，我國(guó)也有必要根據(jù)本國(guó)的借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)組建我國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師資格考試，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)師刊物。這不僅有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展壯大，而且能夠推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。
雖然就目前來(lái)看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣運(yùn)用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會(huì)計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，在國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。
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高級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文范文篇二
從模糊性透視會(huì)計(jì)信息失真
模糊性是事物類(lèi)屬的不確定性， 是事物所呈現(xiàn)出來(lái)的亦此亦彼性。 會(huì)計(jì)所反映的 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)大多是模糊事物，而分類(lèi)和匯總是會(huì)計(jì)的基本方法，由此決定了會(huì)計(jì)模糊性的本質(zhì)屬性。會(huì)計(jì)模糊性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。本文擬從模糊性角度透視會(huì)計(jì)信息失真的原因，并且對(duì)模糊性引起的會(huì)計(jì)信息失真提出相應(yīng)的治理措施。
一、模糊性與清晰性
依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)事物進(jìn)行分類(lèi)，是人們認(rèn)識(shí)事物的前提。在現(xiàn)實(shí)世界中有許多事物可以依據(jù)精確的標(biāo)準(zhǔn)把它們分為彼此界限分明的類(lèi)別非此即彼，明確肯定。事物有明確類(lèi)屬的特性就叫做清晰性，這類(lèi)事物則稱為清晰事物。但是，還有另外一些事物，我們無(wú)法找到精確的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，很難明確肯定地?cái)嘌阅承┦挛锸欠駥儆谀骋活?lèi)。小溪、大河、遠(yuǎn)近、近鄰等就是這種事物。由于這種事物從屬于某一類(lèi)到不屬于該類(lèi)是逐步過(guò)渡而非突然改變，不同類(lèi)別之間不存在截然分明的界限，因而不同的人對(duì)同一事物可能作出不同的歸類(lèi)，事物的這種類(lèi)屬不清晰性就叫做模糊性，這類(lèi)事物則稱為模糊事物。
依據(jù)模糊性產(chǎn)生的原因，可將其分為三種類(lèi)型：內(nèi)在模糊性、信息模糊性和主觀模糊性。內(nèi)在模糊性指由于客觀事物的中介過(guò)渡性而引起類(lèi)屬的不確定性。模糊性問(wèn)題總是與事物的分類(lèi)問(wèn)題相關(guān)聯(lián)。把無(wú)窮連續(xù)過(guò)渡的中介分為有限的類(lèi)別，把大量彼此沒(méi)有明顯差異的中介分為少數(shù)幾類(lèi)，這樣的類(lèi)別之間很難有截然分明的界限，大量的中介便顯得沒(méi)有明確肯定的類(lèi)屬了，即表現(xiàn)出內(nèi)在的模糊性。信息模糊性，是指在復(fù)雜的系統(tǒng)中因各種因素交織一起而產(chǎn)生的模糊性。模糊性總是伴隨著復(fù)雜性而出現(xiàn)。復(fù)雜性意味著因素的多樣性、 聯(lián)系的多樣性。選購(gòu)衣服，若分別就花色、耐用性、價(jià)格等單因素評(píng)定，容易作出清晰確定的結(jié)論。若把諸因素聯(lián)系起來(lái)評(píng)定，就顯得相當(dāng)復(fù)雜、難于確定了。大量可以精確描述的單因素錯(cuò)綜復(fù)雜地交織在一起，必然產(chǎn)生出具有新質(zhì)的屬性，即信息模糊性。主觀模糊性，指由于認(rèn)識(shí)主體在性格、 職業(yè)、年齡等方面的差異而引起對(duì)事物類(lèi)屬劃分上的不確定性。
精確方法適于刻畫(huà)清晰數(shù)量關(guān)系，但是，當(dāng)用精確方法處理模糊事物時(shí)，由于舍棄了對(duì)象固有的模糊性，在本來(lái)沒(méi)有明確界限的對(duì)象之間人為地劃定界限，變模糊數(shù)量關(guān)系為清晰數(shù)量關(guān)系，因而歪曲了本來(lái)相互聯(lián)系著的事物的性質(zhì)。特別在分界線附近，這種描述的失真性更為嚴(yán)重。對(duì)于模糊事物，則要從其模糊性出發(fā)， 應(yīng)用模糊方法來(lái)處理。模糊方法的基點(diǎn)是承認(rèn)模糊性。凡是從模糊性角度提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的方法，不論是 經(jīng)驗(yàn)的還是理論的，定性的還是定量的，都是模糊方法。
二、模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響
會(huì)計(jì)應(yīng)用帳戶對(duì)大量的企業(yè)交易 “進(jìn)行分類(lèi)以便濃縮信息”，也就是說(shuō)，分類(lèi)和匯總是會(huì)計(jì)的基本方法，而會(huì)計(jì)所分類(lèi)和匯總的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身又具有模糊性和復(fù)雜性，處于不斷 發(fā)展變化之中，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息必然具有模糊性。會(huì)計(jì)內(nèi)在模糊性和信息模糊性是會(huì)計(jì)停息失真的客觀原因，而且是會(huì)計(jì)信息主觀性失真的客觀基礎(chǔ)。以下將分別剖析會(huì)計(jì)所具有的3種模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。
(一)內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響可分為直接影響和間接影響。
1、內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的直接影響。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精確規(guī)定所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在模糊性，決定了對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行精確分類(lèi)并規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的精確分類(lèi)，將掩蓋企業(yè)的個(gè)性，并抹殺不同企業(yè)客觀存在著的重要差異。事實(shí)上，由于不同企業(yè)歸屬不同行業(yè)，它們有著不同的規(guī)模和 管理需求，不同企業(yè)存在著不同個(gè)性是在所難免的。違背會(huì)計(jì)內(nèi)在模糊性的客觀事實(shí)，一味追求“一刀切”的精確方法，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)范性失真的重要原因，即嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。現(xiàn)以應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)處理為例加以說(shuō)明。應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳損失的可能性不但取決于應(yīng)收帳款的數(shù)量，更主要取決于應(yīng)收帳款的帳齡、債務(wù)人的 信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況以及與債務(wù)人之間是否存在 合同糾紛等因素，也就是說(shuō)，應(yīng)收帳款的可回收性受到多種因素的影響，具有模糊性。但是，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻忽略了債務(wù)人的信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況對(duì)應(yīng)收帳款的重要影響，武斷地規(guī)定所有企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。事實(shí)上，每個(gè)企業(yè)都按一定比例提取，很難反映企業(yè)應(yīng)收帳款的可回收價(jià)值，甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。尤其對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的呆壞帳率，并不能提供銀行貸款的真實(shí)信息。(2)時(shí)滯對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到 報(bào)告的生成以至最后傳到使用者手中，這其中每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有時(shí)間占用，因此，“時(shí)滯”必然存在。時(shí)滯對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響根源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性和會(huì)計(jì)報(bào)告的間斷性。在"時(shí)滯"期間內(nèi)發(fā)生的事件和前期發(fā)生的事件相互聯(lián)系。有時(shí)，時(shí)滯期內(nèi)發(fā)生的事件，使報(bào)表發(fā)布之前就已經(jīng)部分甚至完全失去真實(shí)性了。例如，在巴林銀行事件中，巴林銀行在1994年末報(bào)告的資產(chǎn)凈值為4.5億至5億之間，但在1995年2月末，巴林銀行就倒閉了，而這個(gè)時(shí)候該銀行1994年的年度報(bào)告還沒(méi)有實(shí)際完成呢。
2、內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的間接影響?，F(xiàn)代契約理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)經(jīng)理人員留下適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇權(quán)，可使其對(duì) 環(huán)境和不可預(yù)見(jiàn)的契約后果能夠作出靈活反映，從而降低契約成本，也即經(jīng)理人員擁有適當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)是有效的契約安排范式。但是，若從會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性來(lái)分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在模糊性是企業(yè)經(jīng)理人員擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的首要原因。會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)千差萬(wàn)別，而且，即使表面上相似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于所處的企業(yè)背景不同，可能在本質(zhì)上卻大相徑庭。任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能涵蓋一切，群集所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它只能對(duì)會(huì)計(jì) 工作提出基本原則和規(guī)范。而且，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大和 社會(huì)、法律、金融環(huán)境日趨復(fù)雜化，同類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，也即經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的模糊性日益加強(qiáng)。為了使企業(yè)能夠從其所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將更為模糊。比如，衍生金融工具依據(jù)公司持有意圖(投機(jī)或投資)來(lái)選取計(jì)量屬性(歷史成本或公允價(jià)值);長(zhǎng)期投資根據(jù)能否對(duì)子公司實(shí)施重大影響來(lái)選擇成本法或權(quán)益法等等。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處于不斷發(fā)展和創(chuàng)新之中，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多是對(duì)以往會(huì)計(jì) 實(shí)踐的 總結(jié)，往往落后于日新月異的企業(yè)經(jīng)營(yíng)技術(shù)及 組織方式的發(fā)展，也即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有滯后性。會(huì)計(jì)方法的可選擇性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性和滯后性，為經(jīng)理人員操縱會(huì)計(jì)數(shù)字，出具虛假信息提供了更多機(jī)會(huì)。
(二)主觀模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。會(huì)計(jì)將大量千差萬(wàn)別的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)，歸大少數(shù)確定的帳戶，其分類(lèi)必定帶有主觀成分，受會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、各種利益關(guān)系、法律及職業(yè)道德規(guī)范、價(jià)值觀念及個(gè)性等多種因素的影響，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出主觀模糊性。會(huì)計(jì)的主觀模糊性根植于會(huì)計(jì)的內(nèi)在模糊性，正是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的模糊性導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。會(huì)計(jì)的主觀模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響可分為兩個(gè)方面。
1、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)指由于會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解偏差而對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出錯(cuò)誤分類(lèi)的可能性。技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。同時(shí)，從發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性和滯后性將不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的主觀模糊性必然會(huì)更為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將更加依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。
2、道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。在財(cái)產(chǎn)觀下，企業(yè)并非獨(dú)立存在的主體，它只不過(guò)是企業(yè)的經(jīng)理人員和股東、債券人以及政府等之間簽訂的各種契約的結(jié)合，而契約的訂立、監(jiān)督及其實(shí)施往往以會(huì)計(jì)利潤(rùn)、投資報(bào)酬率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等會(huì)計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)字具有經(jīng)濟(jì)后果。經(jīng)理人員為了使契約的訂立和實(shí)施有利于己方，往往利用會(huì)計(jì)內(nèi)在模性，操縱利潤(rùn)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，引誘對(duì)方作出錯(cuò)誤決策。道德風(fēng)險(xiǎn)引起的利潤(rùn)操縱，是個(gè)國(guó)際性問(wèn)題。近年來(lái)利潤(rùn)操縱在美國(guó)滋長(zhǎng)蔓延，愈演愈烈，使美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)深感不安。
(三)信息模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。會(huì)計(jì)作為復(fù)雜的信息系統(tǒng)，是對(duì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的濃縮，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是綜合信息。會(huì)計(jì)通過(guò)一道一道程序，分類(lèi)、匯總，再分類(lèi)和再匯總，最后產(chǎn)生的總括數(shù)字，必然具有信息模糊性，甚至往往不能說(shuō)明問(wèn)題。比如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)量屬性，經(jīng)匯總得出的資產(chǎn)總額，既不代表“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，也不代表過(guò)去的資源耗費(fèi)。再如編制合并報(bào)表時(shí)，若納入合并的各子公司分別從事房地產(chǎn)、金融業(yè)和食品業(yè)，毫無(wú)疑問(wèn)，報(bào)表中所反映的存貨信息是模糊的，甚至不能代表任何意義。此外，匯總的數(shù)字往往掩蓋了事物的個(gè)性和矛盾，這點(diǎn)在合并報(bào)表中表現(xiàn)地尤為突出。合并報(bào)表抵銷(xiāo)了集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易，綜合地反映了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外交易形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但同時(shí)也掩蓋了集團(tuán)中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，因而合并報(bào)表具有信息模糊性。而且，合并報(bào)表抵銷(xiāo)了集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部交易，由此導(dǎo)致內(nèi)部交易產(chǎn)生的交易風(fēng)險(xiǎn)在合并報(bào)表上不能得到充分反映。
三、結(jié)論
從以上分析可以看出，模糊性是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，而會(huì)計(jì)模糊性是引起會(huì)計(jì)信息失真的重要原因?，F(xiàn)對(duì)模糊性引起的會(huì)計(jì)信息失真提出以下兩點(diǎn)治理措施:
(一)重視模糊方法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在模糊性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中不應(yīng)一味迷信精確性規(guī)范，而忽視模糊性規(guī)定的科學(xué)性。相反，只有加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)模糊性的研究并在準(zhǔn)則的制定中尊重其模糊性，合理地應(yīng)用模糊方法，才能便會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具科學(xué)性，從而減少會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性失真。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中合理地應(yīng)用模糊性規(guī)定，也就是遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀點(diǎn)。近年來(lái)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已開(kāi)始認(rèn)識(shí)到了精確方法的局限性和模糊方法的科學(xué)性，并逐步開(kāi)始在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用模糊性規(guī)定。比如，SEC認(rèn)為“重要性”不能只指3%-5%或6%等數(shù)量界限，而應(yīng)該有質(zhì)的說(shuō)明(既給予定性);IASC著重從所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方這一基本標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn);世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)合并范圍的界定逐漸由持有子公司50%以上股權(quán)趨向于以是否實(shí)施控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn);等等，這些模糊性規(guī)定無(wú)疑便會(huì)計(jì)規(guī)范更為科學(xué)。
(二)重視充分披露原則。會(huì)計(jì)信息具有主觀模糊性，會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字是會(huì)計(jì)人員判斷的結(jié)果，受到其技術(shù)水平和職業(yè)道德等多種因素的影響，不一定是“最合理”的判斷。因此，要充分披露對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)判斷的依據(jù)，判斷的結(jié)果以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法，以便使用者根據(jù)自己的判斷對(duì)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。同時(shí)充分披露還能抑制公司利用會(huì)計(jì)的模糊性操縱會(huì)計(jì)數(shù)字，損害股東和債權(quán)人的利益。此外，為了防止信息模糊性所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)綜合性強(qiáng)的信息需要適當(dāng)加以分解和還原，充分披露其重要明細(xì)項(xiàng)目。如美國(guó)的充分披露原則就要求對(duì)匯總在正常的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要項(xiàng)目，諸如應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)、股本等，以專(zhuān)門(mén)詳細(xì)的明細(xì)表進(jìn)行反映。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也作出了類(lèi)似的規(guī)定。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息模糊性導(dǎo)致了分部報(bào)告的產(chǎn)生。分部報(bào)告通過(guò)對(duì)合并信息的分解與還原，充分披露不同分部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，有效地彌補(bǔ)了合并報(bào)表的信息模糊性。如東亞地區(qū)企業(yè)沒(méi)有集中披露承受巨大投機(jī)壓力的分部(如房地產(chǎn)分部)的詳細(xì)信息，使信息使用者末能正確地判斷出公司是否暴露出較高的金融風(fēng)險(xiǎn)。
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