中小企業(yè)稅收政策研究論文—以科技型中小企業(yè)為研究視角(2)

　　三、我國現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

　　我國目前對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠是以區(qū)域性優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為輔;稅收優(yōu)惠政策所針對的稅種主要是所得稅，并在流轉(zhuǎn)稅方面以增值稅和營業(yè)稅為主。從行業(yè)發(fā)展的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，部分優(yōu)惠政策已經(jīng)表現(xiàn)出了很好的效果：軟件業(yè)銷售額從2003年420億元增長到2010年4800億元，出口從2003年2.5億美元增長到2009年40億美元，同比增長分別達(dá)到23%和43%;集成電路行業(yè)快速發(fā)展，銷售額從2003年的36億元增加到2009年約800億元，同比增長約為42%.與此同時，科研機(jī)構(gòu)面向市場，在技術(shù)市場的交易活動中取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益，不僅增強(qiáng)了科研機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的能力，同時也為工業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供了服務(wù)科研機(jī)構(gòu)共出讓技術(shù)合同金額44.48億元。2004年增加到190.43億元，占合同總金額的比重從46.91%下降到14.27%.看到成績的同時也應(yīng)該看到，我國現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍然存在一些亟待解決的問題。

　　(一)存在不公平現(xiàn)象

　　1.所得稅優(yōu)惠政策

　　(1)對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠以區(qū)域性優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為輔，科技型中小企業(yè)只有地處國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，才能享受稅收優(yōu)惠，這不利于高科技產(chǎn)業(yè)公平和健康發(fā)展。

　　通過建立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，對進(jìn)入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠，這是國際上通行的做法。但是，以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，對開發(fā)區(qū)內(nèi)外性質(zhì)相同的企業(yè)實(shí)行不同的稅收待遇，而模糊進(jìn)入開發(fā)區(qū)企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)業(yè)以及風(fēng)險、利潤等因素，導(dǎo)致一些企業(yè)進(jìn)入開發(fā)區(qū)后改變經(jīng)營方向，仍然享受稅收優(yōu)惠待遇。這不符合公平原則，也不符合稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷，更不利于科技產(chǎn)業(yè)的合理布局。區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)不一樣，新辦企業(yè)和老企業(yè)不一樣，新產(chǎn)品和老產(chǎn)品不一樣。有些區(qū)內(nèi)企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享受稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致許多企業(yè)不是在科技創(chuàng)新上下功夫，而是在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”、“先進(jìn)企業(yè)”等認(rèn)定方面下功夫，鉆政策的空子。同時，稅收優(yōu)惠政策規(guī)范性差，同樣是國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，各地制定的具體科技稅收優(yōu)惠辦法和措施不一樣，政策規(guī)定散且亂，導(dǎo)致科技型企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。

　　(2)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在著所有制的歧視。

　　優(yōu)惠政策規(guī)定，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征所得稅兩年，而對設(shè)在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期為10年以上的，則規(guī)定從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅，這影響了公平競爭和資源合理配置，使內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。

　　2.增值稅優(yōu)惠政策

　　我國稅收優(yōu)惠政策規(guī)定存在著在對高新技術(shù)實(shí)行增值稅優(yōu)惠上的認(rèn)識偏差。如在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》中關(guān)于獲得增值稅優(yōu)惠的行業(yè)主要集中在軟件企業(yè)，實(shí)際上把高新技術(shù)和軟件開發(fā)等同起來，新材料、生物醫(yī)藥等高科技企業(yè)并沒有享受到增值稅優(yōu)惠。

　　(二)不利于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

　　1.所得稅優(yōu)惠政策

　　(1)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在著一定程度的片面性，不利于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

　　主要表現(xiàn)在優(yōu)惠政策重結(jié)果、輕過程，重產(chǎn)品、輕投入，重成果、輕轉(zhuǎn)化?？萍夹椭行∑髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品推廣是一項(xiàng)涉及面廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的工作，包括發(fā)明、開發(fā)、設(shè)計(jì)、產(chǎn)業(yè)化、商業(yè)化等環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)需要投入大量資金、設(shè)備、人力和時間的活動，在發(fā)明、開發(fā)、設(shè)計(jì)、中試和推動產(chǎn)業(yè)化過程中企業(yè)投入多，收益少甚至沒有收益?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的受惠對象僅限于那些已經(jīng)研制開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝并實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入的企業(yè)，而對那些正在進(jìn)行研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)缺少應(yīng)有的稅收激勵措施，特別是在鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化方面，支持力度不夠，并不能減少科技型中小企業(yè)的投資壓力，也不能降低科技投資的風(fēng)險。

　　(2)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動需要科研投入和人力資本的保證，而現(xiàn)行所得稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)科研投入與人力資本教育的支持力度不夠。

　　a.現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定，對企業(yè)納稅年度實(shí)際支出的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)超過上年10%的，允許從應(yīng)納稅所得中加扣50%的費(fèi)用。這一規(guī)定雖然體現(xiàn)了國家對企業(yè)研發(fā)投入的重視和支持，但對科技型中小企業(yè)卻有不合理之處。根據(jù)科技型中小企業(yè)成長特點(diǎn)，并有相關(guān)部門粗略統(tǒng)計(jì)，科技型中小企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)在孵化期較高，從成長期開始就呈下降趨勢，而企業(yè)在成長期和成熟期由于研發(fā)費(fèi)用的減少，將不能享受研發(fā)經(jīng)費(fèi)抵扣的稅收優(yōu)惠。此外，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠也沒有涉及科技型企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金的扣除問題。

　　b.科技型中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備無形磨損快，允許軟件企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的稅收政策，沒有涵蓋所有科技型企業(yè)。對應(yīng)用于高新技術(shù)研究與開發(fā)的設(shè)備，沒有建立一套真正適用的固定資產(chǎn)加速折舊制度?，F(xiàn)行的加速折舊措施，從優(yōu)惠力度和優(yōu)惠范圍看相當(dāng)有限。尤其值得指出的是，這些措施并不是直接針對技術(shù)進(jìn)步制定的，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)際上并未起真正起到激勵作用，而且由于限制條件過多，“相關(guān)優(yōu)惠措施在實(shí)施中被人為地大打折扣”.

　　c.科技型中小企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)上比其他一般企業(yè)有著更高的要求，現(xiàn)有稅法規(guī)定按計(jì)稅工資總額1.5%計(jì)算得出教育經(jīng)費(fèi)支出的標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足科技型中小企業(yè)的需要。另外，人才是科技型企業(yè)最重要的因素，對科技進(jìn)步的鼓勵和刺激，最終要?dú)w結(jié)到對科技人員納稅的優(yōu)惠上來?？萍夹椭行∑髽I(yè)一般無力解決員工的住房問題，他們給予員工的所有福利待遇全部體現(xiàn)在工資上。而我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過低，沒有考慮到科技型企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)際上造成科技型企業(yè)虛增應(yīng)納稅所得額，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，在全國，幾乎所有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)科技型企業(yè)的個人所得稅，都由企業(yè)代繳。由于計(jì)稅工資總額過低，企業(yè)代繳的個人所得稅過高，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的實(shí)際利潤率下降。

　　2.增值稅優(yōu)惠政策

　　我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度沒有充分考慮科技型中小企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，不利于科技型企業(yè)的發(fā)展，不適應(yīng)科技進(jìn)步的要求?？萍夹推髽I(yè)購買的機(jī)器設(shè)備往往比較精良，價值較高，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代快，資金投入大。而我國生產(chǎn)型增值稅法規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，導(dǎo)致科技型中小企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重，客觀上減少了企業(yè)的可支配收入，直接影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和對高新技術(shù)的投資，制約企業(yè)的發(fā)展。同時在科技型企業(yè)發(fā)展中需要投入大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、科技咨詢費(fèi)用等，在產(chǎn)品研發(fā)成功后又要投入廣告宣傳費(fèi)用等，而我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍過窄，這些開支目前都不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，所含稅款無法抵扣，造成稅款抵扣不完全，影響企業(yè)對科技投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，導(dǎo)致目前我國一些科技型中小企業(yè)成為發(fā)達(dá)國家跨國企業(yè)科技產(chǎn)品的加工廠和中轉(zhuǎn)站。

　　在陸立軍(2010)對浙江省科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動經(jīng)費(fèi)投入情況的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有占37.84%的企業(yè)在購買技術(shù)與機(jī)器設(shè)備環(huán)節(jié)投入經(jīng)費(fèi)最多，這勢必造成企業(yè)在技術(shù)消化吸收方面的投入不足。

　　(三)風(fēng)險投資未能得到實(shí)際稅收優(yōu)惠

　　我國科技型中小企業(yè)普遍處于成長階段中的孵化期和衰退期中的二次創(chuàng)業(yè)階段，極需要風(fēng)險投資的支持。風(fēng)險投資的整個過程涉及風(fēng)險資本供給方、風(fēng)險資本運(yùn)作方、風(fēng)險資本需求方以及風(fēng)險退出過程中的收購者等。由于每個參與方都涉及一定的稅收問題，因此，風(fēng)險投資對稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。一般來說，風(fēng)險投資者是否對高科技企業(yè)投資，取決于他對風(fēng)險投資的預(yù)期收益和投資風(fēng)險的權(quán)衡。只有當(dāng)預(yù)期收益大于風(fēng)險投資的代價時，風(fēng)險投資的“介入”才會有充分的理由。而風(fēng)險投資者的預(yù)期收益和風(fēng)險的大小在很大程度上取決于政府對高科技企業(yè)的稅收政策以及對投資高科技的稅收優(yōu)惠。利用稅收優(yōu)惠促進(jìn)風(fēng)險投資的發(fā)展，是國際上普遍的做法。然而，目前我國還沒有明確的全國范圍內(nèi)適用的專門針對風(fēng)險投資的法規(guī)，缺乏促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化風(fēng)險投資方面的政策支持，鼓勵投資高科技的風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠至今仍是空白。

　　從我國目前的實(shí)踐和發(fā)展趨勢看，風(fēng)險投資可能形成信托基金制、有限合伙制、公司制3種法律形式。根據(jù)現(xiàn)行稅法，信托基金對投資者所獲利潤無需繳納企業(yè)所得稅，但風(fēng)險投資基金尚無立法;有限合伙目前也不具備法律資格，按照所得稅法，合伙企業(yè)不僅要繳納33%的企業(yè)所得稅，稅后利潤分配給合伙人的部分還要繳納20%的個人所得稅，存在重復(fù)征稅問題;如果采用公司制，不僅設(shè)立困難，企業(yè)獲得的利潤在繳納企業(yè)所得稅之后，無論用作轉(zhuǎn)增資本，還是分配給股東，都需要繳納所得稅，同樣存在重復(fù)征稅問題。

　　這樣的現(xiàn)實(shí)，造成科技型中小企業(yè)的風(fēng)險投資者不僅享受不到任何所得稅上特別的優(yōu)惠，投資于科技型中小企業(yè)的風(fēng)險資本所得的收益還要雙重征稅;投資科技型中小企業(yè)不僅風(fēng)險大，還缺乏有效的法律法規(guī)保障，無法保證風(fēng)險投資的正常運(yùn)作，無法保護(hù)風(fēng)險投資者和創(chuàng)業(yè)者的利益，無法引導(dǎo)和促進(jìn)風(fēng)險投資者投資于科技型中小企業(yè)。

　　四、完善我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議
稅收政策是國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展與結(jié)構(gòu)調(diào)整最重要也是最直接的調(diào)控手段，促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。理論研究和國外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收優(yōu)惠是鼓勵科技型中小企業(yè)發(fā)展的重要舉措，它有利于科技型中小企業(yè)有更多的資金用于事業(yè)發(fā)展和擴(kuò)大再生產(chǎn)，這對于處于發(fā)展初期的科技型中小企業(yè)尤為重要。當(dāng)前，面臨稅制改革的大好時機(jī)，規(guī)范和完善我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，加大扶持力度，促進(jìn)科技型中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、就業(yè)和可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮越來越重要的作用，培育和加強(qiáng)民族科技創(chuàng)新精神，進(jìn)而推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。

　　(一)完善稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)思想

　　科技型中小企業(yè)從事的是高新技術(shù)產(chǎn)品的研究開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動。技術(shù)創(chuàng)新是科技型中小企業(yè)發(fā)展的主要環(huán)節(jié)，可以說沒有技術(shù)創(chuàng)新，科技型中小企業(yè)的發(fā)展就無從談起。因此，對科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整、改革和完善，在指導(dǎo)思想上首先應(yīng)該突出對技術(shù)創(chuàng)新的鼓勵和扶持，并強(qiáng)化調(diào)控作用，提高征管效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次，應(yīng)明確被扶持的技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)涵，是以狹義技術(shù)創(chuàng)新為核心，融合工藝創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新在內(nèi)的廣義技術(shù)創(chuàng)新，而不過多干預(yù)企業(yè)內(nèi)部的制度、文化創(chuàng)新。在這樣的指導(dǎo)思想下，從我國的實(shí)際情況出發(fā)，遵循科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化自身的客觀規(guī)律，同時借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)和走向是：從對高新技術(shù)產(chǎn)品和成果實(shí)行稅收優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向鼓勵科技型企業(yè)加大科技創(chuàng)新研究和開發(fā)投入為主;稅收優(yōu)惠政策實(shí)行產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠與區(qū)域性優(yōu)惠相結(jié)合，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主;稅收優(yōu)惠政策實(shí)行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主。同時，必須進(jìn)一步深化稅收制度和管理體制改革，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策。

　　1.明確科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的全過程給予系統(tǒng)完整的支持。新的科技成果被市場接受，要經(jīng)歷實(shí)驗(yàn)、中試、產(chǎn)業(yè)化、市場推廣等環(huán)節(jié)，其中任何一個環(huán)節(jié)的失敗都會導(dǎo)致創(chuàng)新失敗。因此，稅收優(yōu)惠應(yīng)該體現(xiàn)在每一個環(huán)節(jié)，不僅要對高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，在科研開發(fā)和中試階段也要給予稅收優(yōu)惠。可以采取有利于設(shè)備更新和資金回報(bào)的加速折舊、有助于科研活動的稅前扣除、稅收抵免以及資助目的性較強(qiáng)的稅收信貸和延遲支付等手段，并準(zhǔn)許科技型中小企業(yè)按照銷售收入或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金或虧損準(zhǔn)備金等，用于研究開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新。

　　2.健全和完善與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系，改變過去科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性歧視，統(tǒng)一高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)、外科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。只要是高新技術(shù)項(xiàng)目，不管地域如何，均可享受所得稅的優(yōu)惠，以確?？萍夹推髽I(yè)間的公平競爭，從而避免開發(fā)區(qū)內(nèi)一些非科技企業(yè)利用政策漏洞避稅狀況的產(chǎn)生。同時，對科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策要有一定的時間限制，對于那些過去是而現(xiàn)在不是的高新技術(shù)產(chǎn)品和企業(yè)應(yīng)及時恢復(fù)正常的稅率征稅，以免國家稅收收入的流失。從而真正消除稅收優(yōu)惠政策對地域的歧視，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠按項(xiàng)目獲得。

　　(二)改革和完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　1.應(yīng)盡快消除高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上存在的不平等現(xiàn)象，給予內(nèi)外資科技型中小企業(yè)以公平的競爭環(huán)境。

　　2.所得稅優(yōu)惠方式從直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠的綜合運(yùn)用，更多地采用間接優(yōu)惠，即稅基式優(yōu)惠。對企業(yè)的研究開發(fā)投入給予更優(yōu)惠的稅收政策。允許有發(fā)展前景的科技型中小企業(yè)，按照銷售收入的比例提取“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”、“新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金”等，據(jù)實(shí)在稅前扣除，以彌補(bǔ)技術(shù)開發(fā)可能造成的風(fēng)險損失。同時，將軟件行業(yè)加速折舊的稅收政策，擴(kuò)大到所有高科技企業(yè)，在折舊時不僅要考慮自然損耗，更多的是要考慮經(jīng)濟(jì)折舊，保證在經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)完成折舊，充實(shí)企業(yè)下一輪投資的資金。

　　3.將對軟件開發(fā)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除職工工資的優(yōu)惠規(guī)定，擴(kuò)大到所有高科技企業(yè)，以保證中小科技企業(yè)留住人才?？紤]到國家財(cái)政負(fù)擔(dān)能力和實(shí)際操作問題，可以將科技型中小企業(yè)計(jì)稅工資的人均月扣除限額先提高到2000-3000元。

　　4.完善再投資退稅政策?？萍夹椭行∑髽I(yè)將稅后利潤用于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大或再投資于高新技術(shù)項(xiàng)目，按照投資總額對其已繳納的企業(yè)所得稅給予部分或全部退還。

　　5.加強(qiáng)對高科技稅收優(yōu)惠的管理，防止稅收優(yōu)惠的濫用。加強(qiáng)對科技型中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的跟蹤調(diào)查，加大對騙取稅收優(yōu)惠的處罰力度，保證稅收優(yōu)惠政策的公平、有效。

　　(三)改革和完善增值稅制度

　　1.為切實(shí)減輕科技型中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)創(chuàng)新，筆者建議，在東北地區(qū)的某些行業(yè)優(yōu)先實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的改革中，可同時允許高新技術(shù)企業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)中，符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的科技型中小企業(yè)，抵扣購置固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？紤]到國家財(cái)政負(fù)擔(dān)能力和實(shí)際操作問題，可以對通過認(rèn)定的科技型中小企業(yè)購進(jìn)符合規(guī)定范圍內(nèi)的機(jī)器設(shè)備分期、分批抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.稅收優(yōu)惠應(yīng)從以返還為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽黾舆M(jìn)項(xiàng)稅額的基本扣除為主。對專有技術(shù)類的無形資產(chǎn)，如外購的專利權(quán)、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓等，允許納入增值稅的抵扣范圍，按其實(shí)際所含的營業(yè)稅予以扣除，以降低企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的風(fēng)險成本。同時，可允許企業(yè)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)等，比照運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，納入增值稅抵扣鏈條，作為解決科研開發(fā)環(huán)節(jié)“鏈條”銜接問題的過度性措施。

　　3.對軟件、集成電路增值稅稅負(fù)分別超過6%和3%的部分，實(shí)行即征即退的稅收優(yōu)惠政策，在一定條件下，可以適當(dāng)擴(kuò)大其覆蓋范圍，允許其他高科技行業(yè)也享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

　　(四)改革和完善個人所得稅優(yōu)惠政策

　　科技人員是科學(xué)技術(shù)的主力軍，是先進(jìn)生產(chǎn)力的開拓者。鼓勵科技人員到科技型中小企業(yè)中去服務(wù)，就應(yīng)當(dāng)讓科技人員做出的貢獻(xiàn)與他們所得到的報(bào)酬相匹配。因此，在制定個人所得稅優(yōu)惠政策時，應(yīng)充分考慮科技人員的切實(shí)利益，以調(diào)動他們的積極性，穩(wěn)定本地科技資源，吸收外地、外國的科技資源，為科技型中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。具體建議包括：

　　1.對科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面取得的收入，可比照稿酬所得，按應(yīng)納所得稅額減征30%.

　　2.在稅收上鼓勵科技型企業(yè)采用員工持股和股票期權(quán)的激勵制度，使從業(yè)人員可以享受延遲納稅的優(yōu)惠。如對企業(yè)科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，實(shí)行一定期限內(nèi)免征個人所得稅;對科技人員從企業(yè)分得的獎金、分紅，再投資于科技企業(yè)用于科技開發(fā)與研究的部分，免征個人所得稅。

　　3.鼓勵引進(jìn)高級人才。對高新技術(shù)企業(yè)中從事博士后研究的博士的工資薪金，可免征或減半征收個人所得稅;對企業(yè)高級技術(shù)人員和來華從事高新技術(shù)研究和開發(fā)的外國專家，除現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之外，可以允許適用一個附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(五)制訂鼓勵高科技的風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策

　　由于我國的風(fēng)險投資不是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，而是在看到它對高科技企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的巨大推動作用后才開始研究運(yùn)用的，這是一種自上而下的行為，政府應(yīng)起主導(dǎo)作用。為使風(fēng)險投資規(guī)范運(yùn)作，并使風(fēng)險投資的激勵性政策和相關(guān)管理辦法有法可依，政府應(yīng)盡快制定《風(fēng)險投資法》或《風(fēng)險投資管理?xiàng)l例》等相關(guān)法律法規(guī)。其中，有關(guān)稅收政策的規(guī)定，要從稅法方面對風(fēng)險投資加以扶持。在保持目前主要對科技型中小企業(yè)在生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠政策的同時，應(yīng)將科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放到鼓勵對高科技投資和降低對高科技的投資風(fēng)險上來。比如讓投資于高新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險投資企業(yè)享受特別的稅收優(yōu)惠，對資本利得實(shí)行減免所得稅，對風(fēng)險投資發(fā)生虧損實(shí)行稅收抵扣等。具體建議如下：

　　1.稅收減免

　　(1)對風(fēng)險投資企業(yè)實(shí)行減免所得稅的優(yōu)惠政策，可以考慮對那些將80%以上資產(chǎn)投資于高新技術(shù)項(xiàng)目的企業(yè)給予免稅待遇。(2)在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)允許風(fēng)險投資企業(yè)按其在高新技術(shù)企業(yè)投資中所占的比例計(jì)算出虧損沖抵其他應(yīng)稅所得，以降低投資風(fēng)險。(3)對參與風(fēng)險投資的個人、企業(yè)或其他機(jī)構(gòu)從高新技術(shù)企業(yè)分得的股息、紅利所得免稅;同時，向投資人分配所持證券時免征資本收益稅，而在證券出售變現(xiàn)時才征收資本收益稅，以消除對風(fēng)險資本的雙重征稅。(4)對風(fēng)險投資企業(yè)投入高新技術(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，只征收印花稅，免征其他稅。

　　2.再投資退稅。對投資者將其從風(fēng)險投資中取得的收益再用于風(fēng)險投資，這部分收益可享受再投資退稅優(yōu)惠，以促進(jìn)新風(fēng)險投資行為的發(fā)生，加速風(fēng)險投資資金的積累。

　　3.對風(fēng)險投資企業(yè)的投資損失給予“退回補(bǔ)償”,即用以前一定年度的利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度繳納的所得稅，政府直接承擔(dān)風(fēng)險?？煽紤]在現(xiàn)行虧損彌補(bǔ)的基礎(chǔ)上將風(fēng)險投資企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損的年限由5年延長為8-10年。

　　4.對風(fēng)險投資企業(yè)從業(yè)人員給予個人所得稅優(yōu)惠。為鼓勵高級管理人才和專業(yè)人才進(jìn)入風(fēng)險投資企業(yè)，除現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之外，可以允許風(fēng)險企業(yè)的就職者適用一個附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　結(jié)束語

　　我國的中小企業(yè)最大的優(yōu)勢就是機(jī)制靈活，數(shù)量多。但由于企業(yè)的規(guī)模小，發(fā)展的歷史短，也存在著企業(yè)決策管理水平低，信譽(yù)度低，資金短缺等困難，這使得中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面先天不足，中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新主要分布在補(bǔ)缺市場，企業(yè)的核心技術(shù)競爭力不強(qiáng)，資本積累有限。我國中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新面臨著嚴(yán)重的困難和問題，解決這些問題僅僅依靠中小企業(yè)自身的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須有政府的支持。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是獨(dú)立的法人單位，政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)制只能通過改善技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境來間接扶持。

　　本文重點(diǎn)分析了我國現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題。

　　(1)科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在不公平現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在科技型中小企業(yè)只有地處國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，才能享受稅收優(yōu)惠;現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在著所有制的歧視。

　　(2)現(xiàn)有中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不利于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

　　(3)風(fēng)險投資未能得到實(shí)際稅收優(yōu)惠。

　　針對以上存在的問題，本文提出了完善我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

　　(1)從指導(dǎo)思想上完善稅收優(yōu)惠政策。明確科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的全過程給予系統(tǒng)完整的支持;健全和完善與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系，改變過去科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性歧視，統(tǒng)一高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)、外科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;

　　(2)改革和完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;

　　(3)改革和完善增值稅制度;

　　(4)改革和完善個人所得稅優(yōu)惠政策;

　　(5)制訂鼓勵高科技的風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策。