中小企業(yè)稅收政策研究論文—以科技型中小企業(yè)為研究視角

　　稅收政策是國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展與結(jié)構(gòu)調(diào)整最重要也是最直接的調(diào)控手段，促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策是一項系統(tǒng)工程。
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中小企業(yè)稅收政策研究-—以科技型中小企業(yè)為研究視角

　　一、緒論

　　(一)研究背景

　　發(fā)達國家的科技型中小企業(yè)之所以發(fā)展如此迅速，除了國家在市場、人才等方面的扶持、金融機構(gòu)的積極參與以及健全的法律、機制等之外，還有一個重要的因素就是政府稅收政策的支持。采取比較優(yōu)惠的稅收政策促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)今世界各國和地區(qū)較普遍的做法。發(fā)達國家制定的稅收優(yōu)惠政策基本上都是以法律的形式來實施，而且對優(yōu)惠對象都有非常明確的定義。為了促進中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國也推出了一系列稅收優(yōu)惠政策。

　　但是，由于這些優(yōu)惠政策的模糊性，力度過小，在一定程度上制約了科技型中小企業(yè)的發(fā)展。而國內(nèi)理論界專門針對科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究很少，更多只是在對我國科技稅收政策和促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究中涉及，雖然對完善科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提出了一些建議，但是不夠全面和具體。

　　因此，本文力圖在已有研究的基礎(chǔ)上，從完善我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題入手，發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題，并針對問題，提出相應(yīng)的解決辦法。旨在更好的發(fā)揮我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的作用，促進科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

　　(二)研究意義

　　1.理論意義

　　比國外科技型中小企業(yè)的現(xiàn)狀，我國科技型中小企業(yè)無論總體規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新能力，還是對國民經(jīng)濟的貢獻等方面都有相當(dāng)?shù)牟罹?。我國科技型中小企業(yè)雖然有很強的技術(shù)創(chuàng)新欲望和一定的能力，但內(nèi)部缺乏持續(xù)的技術(shù)支撐，科技型中小企業(yè)研究開發(fā)投入強度出現(xiàn)下降趨勢，嚴重影響企業(yè)后續(xù)的科技創(chuàng)新能力。采取比較優(yōu)惠的稅收政策促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)今世界各國和地區(qū)較普遍的做法。發(fā)達國家制定的稅收優(yōu)惠政策基本上都是以法律的形式來實施，而且對優(yōu)惠對象都有非常明確的定義。為了促進中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國也推出了一系列稅收優(yōu)惠政策。

　　但是，由于這些優(yōu)惠政策的模糊性，力度過小，在一定程度上制約了科技型中小企業(yè)的發(fā)展。而國內(nèi)理論界專門針對科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究很少，更多只是在對我國科技稅收政策和促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究中涉及，雖然對完善科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提出了一些建議，但是不夠全面和具體。因此，本文力圖在已有研究的基礎(chǔ)上，從完善我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題入手，著重探討稅收優(yōu)惠對科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新策略。

　　2.實踐意義

　　2010年我國科技型中小企業(yè)資產(chǎn)總額約4.5萬億元。與此同時，科技型中小企業(yè)已經(jīng)成長為重要的創(chuàng)新主體，改革開放以來，約65%的專利是中小企業(yè)發(fā)明的，75%以上的技術(shù)創(chuàng)新由中小企業(yè)完成，80%以上的新產(chǎn)品由中小企業(yè)開發(fā)?？萍夹椭行∑髽I(yè)在經(jīng)濟增長和科技創(chuàng)新中的作用逐步彰顯，不僅為孵化新興產(chǎn)業(yè)、激活區(qū)域經(jīng)濟提供了重要的基礎(chǔ)，成為我國發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要主體，而且還成為推動產(chǎn)業(yè)升級、提高經(jīng)濟綜合競爭力的基本力量。

　　但是，相比國外科技型中小企業(yè)的現(xiàn)狀，我國科技型中小企業(yè)無論總體規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新能力，還是對國民經(jīng)濟的貢獻等方面都有相當(dāng)?shù)牟罹?。本文通過總結(jié)歸納我國現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基本規(guī)定，分析指出現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題。并針對這些問題初步提出完善我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。對我國中小企業(yè)稅收政策的改革有一定的參考與借鑒意義。

　　(三)文獻綜述

　　1.國內(nèi)觀點總結(jié)

　　國內(nèi)經(jīng)濟學(xué)文獻對促進科技型中小企業(yè)發(fā)展的政策支持方面的研究，更多是把焦點集中在科技型中小企業(yè)金融服務(wù)體系的構(gòu)建上，主要考察科技型中小企業(yè)的融資需求和融資環(huán)境，風(fēng)險投資與科技型中小企業(yè)的發(fā)展等問題。專門探討科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的文獻資料很少，更多是在對我國科技稅收政策和促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究中涉及，并取得了一些成果。

　　(1)對于稅收優(yōu)惠介入對科技型中小企業(yè)的必要性。學(xué)者們普遍達成共識，認為作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)重要主體之一的科技型中小企業(yè)，具有以科技為源動力，規(guī)模明顯小輕型化的特征，其技術(shù)創(chuàng)新活動具有創(chuàng)新收益的外部性、創(chuàng)新過程的不可分割性和不確定性帶來巨大的風(fēng)險性等特點，稅收優(yōu)惠的介入以激勵科技型中小企業(yè)發(fā)展，進而推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為必要。

　　(2)關(guān)于稅收優(yōu)惠對科技型中小企業(yè)的激勵效應(yīng)。部分學(xué)者側(cè)重稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)方面的研究。

　　第一類是通過國際比較，分析我國與工業(yè)化國家相比，稅收優(yōu)惠政策在會計處理方面的差異所導(dǎo)致的對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新激勵程度的不同。如曾國祥(2001)，石林芬、何榕、劉瑩(2008)較為全面地介紹了西方國家制定的促進企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，并進行梳理和歸納，同時對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策利弊做出分析。張桂玲和左浩泓(2010)闡述了我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策按稅種的分布情況及其已取得的成效，并對優(yōu)惠政策體系中存在的問題進行了歸納分析，得出我國稅收優(yōu)惠政策偏重于生產(chǎn)投入環(huán)節(jié)，研發(fā)環(huán)節(jié)相對薄弱，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的結(jié)論。

　　第二類研究是運用統(tǒng)計回歸的方法，在“創(chuàng)新”生產(chǎn)函數(shù)的模型里分析稅收政策對自主研發(fā)影響的顯著性。如陳曉和方保榮(2001)利用一個簡單線性回歸方程探討了我國增值稅與研究開發(fā)(R&D)投入之間的相關(guān)關(guān)系，并未發(fā)現(xiàn)增值稅對R&D投入存在顯著的負面影響。吳秀波(2008)較為詳細地介紹了國外對于R&D稅收激勵效果的評價方法，并進一步對我國R&D支出稅收激勵進行了實證分析，得出我國當(dāng)前稅收政策對于研發(fā)支出刺激強度有限的結(jié)論。黃魯成、張紅彩、王彤(2010)對我國R&D活動的影響因素進行了回歸分析，發(fā)現(xiàn)技術(shù)引進經(jīng)費對于我國R&D支出存在顯著的替代作用。兩類研究思路得出的結(jié)論基本一致，我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)自主創(chuàng)新激勵作用有限。

　　(3)許雄奇、杜鵑(2010)通過經(jīng)濟學(xué)分析，說明稅收優(yōu)惠從人力資本、研究開發(fā)以及風(fēng)險投資等方面對科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要經(jīng)濟影響，并指出我國目前科技稅收優(yōu)惠激勵在制度上還存在缺陷，應(yīng)該予以矯正。

　　2.國外觀點總結(jié)

　　國外經(jīng)濟學(xué)文獻對科技型中小企業(yè)的研究是建立在對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究的基礎(chǔ)之上，認為技術(shù)創(chuàng)新是科技型中小企業(yè)發(fā)展的核心問題。

　　(1)在技術(shù)創(chuàng)新和政府的介入方面。

　　新古典經(jīng)濟學(xué)派認為，由于技術(shù)創(chuàng)新中存在“市場失靈”,政府的介入是必要的。美國的經(jīng)濟學(xué)家納爾森(1959)和阿羅(1962)最早將市場失靈理論運用于技術(shù)創(chuàng)新研究。他們指出，在技術(shù)創(chuàng)新過程中之所以存在市場失靈，根源在于技術(shù)創(chuàng)新的三個重要特征：創(chuàng)新收益的外部性、創(chuàng)新過程的不可分割性和不確定性。

　　(2)在中小企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的貢獻研究方面，學(xué)者們關(guān)注中小企業(yè)和大企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢上的比較。

　　Acs et al(1990)將美國34個創(chuàng)新最多的行業(yè)中不同規(guī)模的企業(yè)的創(chuàng)新數(shù)進行了比較。結(jié)果是：在一些新興行業(yè)如計算機行業(yè)，中小企業(yè)顯示出更大的優(yōu)勢。他們的研究還有一個重要成果，就是發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)可以在自身投入較少的情況下，主要借助大學(xué)、大公司的R&D投入所產(chǎn)生的知識和創(chuàng)新成果的擴散，來進行創(chuàng)新活動。

　　(3)稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的影響是國外相關(guān)文獻主要關(guān)注的問題，學(xué)者們從不同角度進行分析。

　　其中一種研究方法主要是通過考察稅收優(yōu)惠對企業(yè)R&D支出的影響，探討稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是否起到激勵作用。在這個問題上，學(xué)者們存在爭論。David et al(2000)、Hall(2008)認為知識創(chuàng)新的不確定性以及金融市場中的信息不對稱問題導(dǎo)致了企業(yè)R&D支出水平較低，影響了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，因此政府應(yīng)當(dāng)采取直接支付或稅收優(yōu)惠等措施支持企業(yè)的研發(fā)行為。但是，David(2010)認為稅收優(yōu)惠只會刺激企業(yè)R&D投資的短期行為，并不能使企業(yè)承擔(dān)高社會回報、低私人收益的項目，直接的財政支持可能是更好的選擇。還有一種研究方法通過考察稅收政策對企業(yè)家行為的影響，探討稅收優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是否起到激勵作用。

　　(3)Jorgenson(2010)對稅負高低與科技進步增長率做了相關(guān)分析。結(jié)果說明，對資本課征的稅率與科技進步存在著顯著的負相關(guān)關(guān)系，資本的低稅負將會導(dǎo)致較高的科技進步率，資本的高稅負則會引起較低的科技進步率。

　　(四)研究內(nèi)容與方法

　　1.研究內(nèi)容

　　科技型中小企業(yè)以其強烈的創(chuàng)新沖動和專業(yè)化技術(shù)，不僅為孵化科技型中小企業(yè)、激活區(qū)域經(jīng)濟提供了重要的基礎(chǔ)，而且還成為推動產(chǎn)業(yè)升級、提高經(jīng)濟綜合競爭力的基本力量。配合科技改革，發(fā)展科技型中小企業(yè)也一直是我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的重要內(nèi)容，也是我國稅收優(yōu)惠政策支持的重點。因此本文研究中小企業(yè)稅收政策研究以我國科技型中小企業(yè)為例。本文通過總結(jié)歸納我國現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基本規(guī)定，分析指出現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題。論文格式并針對這些問題初步提出完善我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

　　2.研究方法

　　本文采用理論與實踐相結(jié)合的方法，探討稅收優(yōu)惠對我國科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的影響;采用比較分析的辦法，探討我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差異，尋找異同點，以期對我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有借鑒意義。

　　二、我國現(xiàn)行科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定

　　(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅

　　1.直接優(yōu)惠，即定期減免稅

　　(1)國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收所得稅;國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

　　(2)對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。同時，對經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。減免稅期滿后，按照15%稅率計征企業(yè)所得稅。對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(3)中央直屬科研機構(gòu)以及省、地(市)所屬的科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制后，對于經(jīng)國務(wù)院批準的原國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242個科研機構(gòu)和建設(shè)部等11個部門(單位)所屬134個科研機構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)的科研機構(gòu)和進入企業(yè)的科研機構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之日起，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。科研機構(gòu)、高等院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

　　(4)工業(yè)企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅。

　　2.間接優(yōu)惠

　　(1)對社會力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(2)軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(3)企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標(biāo)準或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。(4)對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)資企業(yè)、科研機構(gòu)(以下統(tǒng)稱企業(yè))等研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

　　企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

　　(5)工業(yè)企業(yè)為驗證、補充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而中間試驗，報經(jīng)主管財稅機關(guān)批準后，中試設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%-50%.

　　(二)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　1.直接優(yōu)惠

　　(1)對設(shè)在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)、被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國務(wù)院確立的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期限在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。同時，國務(wù)院確立的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，如果設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)內(nèi)，對被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，允許在經(jīng)濟開放區(qū)和產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定中從優(yōu)選擇享受一種稅收優(yōu)惠待遇，但不得重復(fù)享受。

　　(2)外國企業(yè)為科學(xué)研究、開發(fā)重要技術(shù)、提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，還可以免征企業(yè)所得稅。

　　2.間接優(yōu)惠

　　(1)設(shè)在國務(wù)院批準設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，用于高新技術(shù)開發(fā)和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備，需要加速折舊的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準。

　　(2)企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標(biāo)準或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

　　(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等院校的研究開發(fā)經(jīng)費，參照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有關(guān)捐贈的稅務(wù)處理辦法，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額時全額扣除。

　　(4)對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收的外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(三)個人所得稅

　　1.直接優(yōu)惠

　　科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不繳納個人所得稅。

　　2.間接優(yōu)惠

　　個人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)，用于開發(fā)新產(chǎn)品等的研發(fā)費用，個體工商戶研發(fā)新產(chǎn)品等的開發(fā)費用，以及為研發(fā)新產(chǎn)品等購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗裝置費，準予稅前扣除。

　　(四)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

　　1.進出口環(huán)節(jié)

　　(1)經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署認定的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)，在2010年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。

　　(2)對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額;對經(jīng)認定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進集成電路技術(shù)，單項進口的集成電路專用設(shè)備與儀器，除按照國發(fā)〔1997〕37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(3)集成電路設(shè)計企業(yè)設(shè)計的集成電路，如在境內(nèi)確實無法生產(chǎn)，可在國外生產(chǎn)芯片，其加工合同(包括規(guī)格、數(shù)量)經(jīng)行業(yè)主管部門認定后，進口時可按優(yōu)惠暫定稅率征收關(guān)稅。

　　(4)對部分信息技術(shù)產(chǎn)品，包括集成電路、分立器件、移動通訊基地站、硬盤驅(qū)動器、數(shù)控機床等，出口退稅率由現(xiàn)行的13%提高到17%.

　　2.增值稅

　　(1)屬生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷售計算機軟件按6%的征收率計算繳納增值稅;屬商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售計算機軟件按4%的征收率計算繳納增值稅，并可由稅務(wù)機關(guān)分別按不同的征收率代開增值稅發(fā)票。

　　(2)增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。

　　3.營業(yè)稅

　　對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅?？蒲袉挝蝗〉玫募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

　　(三)其他稅收優(yōu)惠政策

　　中央直屬科研機構(gòu)以及省、地(市)所屬的科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制后，自2003年至2003年5年內(nèi)，免征科研開發(fā)自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。對于經(jīng)國務(wù)院批準的原國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242個科研機構(gòu)和建設(shè)部等11個部門(單位)所屬134個科研機構(gòu)中，轉(zhuǎn)為企業(yè)的科研機構(gòu)和進入企業(yè)的科研機構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之日起，5年內(nèi)免征科研開發(fā)自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。