國際會計學(xué)論文范文
國際會計學(xué)論文范文
隨著世界經(jīng)濟一體化程度日益加深，國際財務(wù)報告準則在全球范圍的應(yīng)用越來越廣泛。下面是小編為大家整理的國際會計學(xué)論文范文，希望對大家有幫助。
當前國際會計趨同形勢策略選擇
摘要：隨著世界經(jīng)濟一體化程度日益加深，國際財務(wù)報告準則在全球范圍的應(yīng)用越來越廣泛。尤其是在2008年國際金融危機爆發(fā)后，為制定一套全球高質(zhì)量的會計準則，提高會計信息透明度，穩(wěn)定全球金融體系和資本市場，全球會計準則趨同步伐進一步加快，各國或地區(qū)采取的會計準則國際趨同策略倍受國際社會廣泛關(guān)注。在當前國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國際會計格局正在發(fā)生重大調(diào)整，國際會計準則制定機構(gòu)正在積極推動治理結(jié)構(gòu)改革的新形勢下，我國需要審時度勢，順勢而為，選擇適應(yīng)國情需要的會計準則國際趨同策略。
關(guān)鍵詞：國際金融危機;會計準則;
作者：楊敏等
在經(jīng)濟全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會計準則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進的發(fā)展，越來越多的國家或地區(qū)開始加入與國際財務(wù)報告準則趨同或者直接采用國際財務(wù)報告準則的行列。2008年爆發(fā)的國際金融危機更使人們認識到，制定一套全球高質(zhì)量的會計準則，提高會計信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會計準則趨同步伐進一步加快，各國或地區(qū)采取的會計準則國際趨同策略也引起了國際社會的廣泛關(guān)注和討論，國際會計準則理事會(IASB)和部分國家或地區(qū)認為，會計準則的國際趨同策略應(yīng)當選擇直接采用國際財務(wù)報告準則;部分國家或地區(qū)則認為，在選擇會計準則國際趨同策略時應(yīng)當考慮本國或本地區(qū)具體情況，主張采取與國際財務(wù)報告準則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，如何選擇恰當?shù)臅嫓蕜t國際趨同策略，對我國未來會計準則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結(jié)合當前國際國內(nèi)形勢就此問題展開研討，并提出我國應(yīng)采取的會計準則國際趨同策略。
一、我國企業(yè)會計準則國際趨同成效和當前國際會計趨同形勢
(一)我國企業(yè)會計準則國際趨同成效
改革開放以來，我國一直順時應(yīng)勢，積極推進我國企業(yè)會計準則的國際化和國際趨同工作，為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國多年會計改革的堅實基礎(chǔ)上，在財政部王軍副部長關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五原則指引下，在廣大會計同仁的共同努力下，我國建成了與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業(yè)會計準則國際趨同成效顯著，舉世矚目。
1.我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，并建立了務(wù)實有效的持續(xù)趨同機制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來中國企業(yè)會計準則通過修改完善，發(fā)布了相應(yīng)的企業(yè)會計準則解釋和企業(yè)會計準則講解，既保持與國際準則的持續(xù)趨同，又切實解決我國會計實際問題。例如，2009年底我國發(fā)布《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，對國際準則中尚未明確的保險合同負債計量和混合保險合同分拆等會計處理問題進行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國保險會計水平，領(lǐng)先于國際準則的相關(guān)規(guī)定，而且促進了保險行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.我國企業(yè)會計準則的國際趨同進程做到了與國際準則的趨同互動，切實維護了我國利益。趨同不是讓一國家或地區(qū)會計準則單方面向國際財務(wù)報告準則靠攏，而應(yīng)是在會計準則制定過程中國際會計準則理事會與各國家或地區(qū)準則制定機構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認可。在與國際財務(wù)報告準則趨同過程中，我們根據(jù)我國實際情況積極向國際會計準則理事會反饋意見，并得到國際會計準則理事會的認可，最終促成有關(guān)準則按照我們的建議進行了修訂。例如，在我國，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國際會計準則理事會根據(jù)我國反映的情況修訂了《國際會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進行披露”，從而限定了國家控制企業(yè)被認定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險。再如，我國為解決我國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會計計量問題，在多次向國際會計準則理事會反饋意見后，國際會計準則理事會修訂了《國際財務(wù)報告準則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，中國改制上市的公司從此不需要在每個資產(chǎn)負債表日進行持續(xù)評估，顯著降低了這些上市公司報表編制成本。
3.我國與國際準則趨同的企業(yè)會計準則已經(jīng)平穩(wěn)有效實施四年多，實施范圍也由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業(yè)，達到了預(yù)期的經(jīng)濟效果。財政部聯(lián)合有關(guān)部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強對企業(yè)會計準則實施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報分析報告表明，新企業(yè)會計準則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時間里，由于企業(yè)會計準則的實施不僅全面提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國經(jīng)濟發(fā)展、完善市場經(jīng)濟體制、維護社會公眾利益的需要。
4.我國會計準則國際趨同及其實施的成就得到了國際社會的高度評價。世界銀行于2009年10月在《中國會計審計評估報告》中充分肯定了我國會計準則改革的成就，并稱“中國會計準則建設(shè)和實施的成功經(jīng)驗是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價了我國企業(yè)會計準則的改革以及與國際財務(wù)報告準則的趨同進展，充分認可我國的企業(yè)會計準則，稱贊中國經(jīng)驗值得歐盟在會計準則建設(shè)過程中借鑒。國際會計準則理事會前任主席戴維·泰迪爵士在2010年中國財政部——國際會計準則理事會高層會議上贊譽，“中國會計準則制定機構(gòu)自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進程，并認為中國過去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國際會計準則理事會全面修訂準則時期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達到了改善國際會計準則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計準則理事會現(xiàn)任主席漢斯·胡戈沃斯特訪問中國時表示，“在會計方面，中國取得了重大進步，在很短的時間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊伍，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同，并得到諸多國際機構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪。”
5.我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與世界一些主要資本市場的等效認可，為降低我國企業(yè)海外上市融資成本、促進我國會計審計行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準則的等效互認。在兩地會計準則實現(xiàn)三年時間等效后，中國內(nèi)地大型會計師事務(wù)所于2010年12月獲準可以采用內(nèi)地審計準則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計服務(wù)，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內(nèi)地與香港會計交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內(nèi)認可我國企業(yè)會計準則，允許進入歐洲資本市場的中國企業(yè)可以使用中國企業(yè)會計準則，不再要求我國企業(yè)編制調(diào)整財務(wù)報表，這大大降低了我國企業(yè)財務(wù)報告的轉(zhuǎn)換成本，促進了中歐貿(mào)易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計準則的最終等效評估，計劃于2011年年底完成相關(guān)評估工作，并做出等效互認決議。2011年1月，中歐在會計準則等效互認的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了審計公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對中歐雙方會計和審計行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
6.我國企業(yè)會計準則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計實務(wù)、具有國際視野、能夠積極參與國際準則制定的國際化人才。自2005年中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同以來，國內(nèi)越來越多的會計人員開始接觸并熟知國際財務(wù)報告準則，同時也逐漸具備了運用國際財務(wù)報告準則對相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理的能力。此外，為保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，國內(nèi)準則研究人員密切跟蹤并認真研究國際財務(wù)報告準則的各項修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國會計準則的國際化發(fā)展建言獻策。在當前經(jīng)濟全球化背景下的會計準則國際趨同，雖然對我國會計人員提出了更高要求，但更為我國持續(xù)推進會計準則國際化造就了一批卓越的會計人才。
(二)當前國際會計趨同的形勢
2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團(G20)和金融穩(wěn)定理事會(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，要求提高會計信息透明度，將會計準則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)的國際會計準則理事會積極響應(yīng)該倡議，并采取了系列重要舉措。當前，后國際金融危機時代的國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國際會計格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會計國際趨同面臨新的形勢和挑戰(zhàn)。
1.國際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國際協(xié)調(diào)日益加強，對國際財務(wù)報告準則提出更高要求。此次國際金融危機對全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟出現(xiàn)了明顯衰退。在后國際金融危機時代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進行改革，以維護國際金融體系穩(wěn)定和促進世界經(jīng)濟復(fù)蘇。一方面，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會要求加強系統(tǒng)性風(fēng)險的監(jiān)管，強化國際合作，建立應(yīng)對系統(tǒng)性金融風(fēng)險的預(yù)警機制和處理機制。另一方面，各監(jiān)管機構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標準和有效的執(zhí)行模式，對金融機構(gòu)進行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)通過新巴塞爾資本協(xié)議加強風(fēng)險管理，并協(xié)調(diào)流動性風(fēng)險監(jiān)管。
2.多年來美歐主導(dǎo)國際財務(wù)報告準則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟體的國際影響力逐步擴大，國際地位日益提升。在國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟體的影響力日益顯現(xiàn)，如國際財務(wù)報告準則基金會22位受托人中來自新興經(jīng)濟體的受托人共有4位，國際會計準則理事會15位理事中來自新興經(jīng)濟體的理事也有4位，監(jiān)督委員會中也將有可能新增新興經(jīng)濟體代表，這對國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會計準則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導(dǎo)下，國際會計準則理事會成立新興經(jīng)濟體工作組，新興經(jīng)濟體工作組的成員包括二十國集團中的新興經(jīng)濟體成員和馬來西亞，新興經(jīng)濟體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國，由中國負責新興經(jīng)濟體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點研究探討新興經(jīng)濟體特有的、亟待解決的會計問題，進一步增強了包括中國在內(nèi)的新興市場經(jīng)濟體在國際財務(wù)報告準則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組(AOSSG)，增強了本地區(qū)在國際財務(wù)報告準則制定中的影響力和話語權(quán)，對其他國家和地區(qū)參與國際財務(wù)報告準則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經(jīng)濟體通過密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準則中金融工具、保險合同、公允價值計量等項目，積極參與國際財務(wù)報告準則的修訂工作，做到了國內(nèi)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)互動，促使國際會計準則理事會能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。
3.國際會計準則制定機構(gòu)正積極推進治理結(jié)構(gòu)改革，提升國際財務(wù)報告準則全球公認性。隨著越來越多的國家或地區(qū)采用國際財務(wù)報告準則或與國際財務(wù)報告準則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對國際會計準則制定機構(gòu)的受托責任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財務(wù)報告的透明度和提升會計信息的質(zhì)量，國際會計準則理事會和國際財務(wù)報告準則基金會希望通過重新審議在當前環(huán)境下國際財務(wù)報告準則基金會目標的適當性、基金會的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會的受托責任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問題，既推動國際會計準則理事會制定高質(zhì)量全球會計準則這一目標的實現(xiàn)，又維護國際會計準則理事會的公共受托責任與獨立性，進而提升全球?qū)H財務(wù)報告準則以及國際會計準則理事會、國際財務(wù)報告準則基金會的認可度。
4.國際財務(wù)報告準則中金融工具、保險合同、收入確認、租賃等多項具體準則修訂進入關(guān)鍵時期。2008年國際金融危機對國際財務(wù)報告準則產(chǎn)生了較大影響。為進一步完善現(xiàn)行國際會計準則體系，提供更好的實務(wù)指南，提升財務(wù)報告透明度，國際會計準則理事會對金融工具、保險合同、收入確認、租賃等十多項準則項目進行了大范圍的修訂。例如，國際會計準則理事會為降低金融工具準則的復(fù)雜性，從分類和計量、金融資產(chǎn)減值以及套期會計等多個方面對現(xiàn)行金融工具準則進行全面修訂;為統(tǒng)一國際會計準則中有關(guān)公允價值的相關(guān)處理并對當前實務(wù)進行指導(dǎo)，單獨制定了公允價值計量準則;針對現(xiàn)行租賃會計準則中存在的問題全面修訂租賃準則，擬對承租人和出租人分別進行會計處理，并取消融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分等。除國際會計準則理事會在2011年上半年發(fā)布的公允價值計量等幾項準則以外，金融工具、保險合同、收入確認、租賃等其他準則項目正在修訂過程中，有些準則項目預(yù)計將于2011年底前或2012年上半年再次發(fā)布征求意見稿，而有些準則項目可能會被延后。
5.各國對國際財務(wù)報告準則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國家或地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準則，例如歐盟、澳大利亞、南非等;有些國家或地區(qū)表示將與國際財務(wù)報告準則趨同，例如巴西、印度等;而還有一些國家或地區(qū)對于采用國際財務(wù)報告準則的態(tài)度尚不明朗，例如美國、日本等。根據(jù)美國和日本已經(jīng)發(fā)布的路線圖，這兩個國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財務(wù)報告準則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員發(fā)布了《為美國發(fā)行人將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，探索采用國際財務(wù)報告準則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財務(wù)報告準則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟體，對于全球經(jīng)濟的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國際財務(wù)報告準則能否與美國公認會計原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會計準則目標的實現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國會計準則制定機構(gòu)和權(quán)威部門的動向。
6.國際會計準則理事會希望世界各國和地區(qū)能夠完全采用國際財務(wù)報告準則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實現(xiàn)全球使用同一套會計準則的目標。國際會計準則理事會認為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國家和地區(qū)只有完全采用了國際財務(wù)報告準則，才能充分獲得使用國際財務(wù)報告準則的益處。為此，國際會計準則理事會希望各國家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財務(wù)報告準則，建立一套高質(zhì)量的全球會計準則。一旦國際會計準則理事會貫徹執(zhí)行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財務(wù)報告準則的國家和地區(qū)帶來較大壓力。
二、世界各國家或地區(qū)目前應(yīng)用國際財務(wù)報告準則的主要策略
會計準則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識，并正在轉(zhuǎn)化為實際行動。據(jù)統(tǒng)計，世界上已有將近120個國家和地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準則或與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同，國際財務(wù)報告準則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區(qū)進行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國或地區(qū)在應(yīng)用國際財務(wù)報告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月發(fā)布的《為美國發(fā)行人將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》中提出了“趨同認可(condorsement)”模式。對這四種模式的特點、影響和運用環(huán)境進行比較分析，有助于科學(xué)探索我國會計準則國際趨同的策略。
(一)“直接采用”模式
在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會計準則將一字不改地完全采用國際財務(wù)報告準則，該國家或地區(qū)不再保留會計準則制定權(quán)。換句話說，該國家或地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準則建設(shè)采取直接采用由國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則的模式。
(二)“趨同”模式
在“趨同”模式下，這些國家或地區(qū)的準則制定機構(gòu)不直接將國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則納入其會計準則體系中，而是保留了當?shù)貢嫓蕜t的準則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會一字不改地完全照搬國際財務(wù)報告準則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務(wù)報告準則保持一致，并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會計準則應(yīng)當由中央政府制定頒布。2011年1月，負責印度會計準則具體制定工作的印度注冊會計師協(xié)會在國際財務(wù)報告準則基礎(chǔ)上重新制定了本國會計準則，在實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟環(huán)境保持一致，印度會計準則在國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當修改，例如，將準則的過渡日設(shè)定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會計處理、并保留使用“資產(chǎn)負債表”和“損益表”術(shù)語等。
(三)“認可”模式
在“認可”模式下，一國或地區(qū)決定采用某項國際財務(wù)報告準則之前由法定機構(gòu)先執(zhí)行認可程序。在對國際財務(wù)報告準則進行認可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機構(gòu)有可能對擬采用的國際財務(wù)報告準則進行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準則理事會頒布的國際財務(wù)報告準則之前，必須經(jīng)過歐洲議會和歐盟委員會認可，對該國際財務(wù)報告準則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財務(wù)報告委員會負責監(jiān)督澳大利亞會計準則和審計準則制定過程的權(quán)力，并在澳大利亞會計準則理事會引入國際財務(wù)報告準則的過程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)。澳大利亞會計準則體系不僅包括了國際財務(wù)報告準則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內(nèi)容。
(四)“趨同認可”模式
在“趨同認可”模式下，一國或地區(qū)將推動本國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則進行逐項認可，并根據(jù)本國的實際情況進一步發(fā)布指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會發(fā)布了有關(guān)會計準則國際趨同工作的工作人員草案——《將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務(wù)報告準則并入美國會計準則體系的一種全新模式——“趨同認可(condorsement)”【注文1】。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調(diào)，“趨同認可”的目標并不是用國際財務(wù)報告準則代替美國公認會計原則，而是將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系，即不是“美國發(fā)行人采用國際財務(wù)報告準則”，而是“采用美國公認會計原則的美國發(fā)行人編制的財務(wù)報表與采用國際財務(wù)報告準則的主體編制的財務(wù)報表是一致的”。
概括而言，從上述四種模式來看，一些國家或地區(qū)經(jīng)過認可后所采用的會計準則與國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區(qū)將國際會計準則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準則翻譯為當?shù)卣Z言，還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而做出一定修改或為某些行業(yè)中存在的特定問題提供詳細的指南。在“認可”模式下，如果最后認可的國際財務(wù)報告準則未做修改，“認可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國際財務(wù)報告準則。而美國提出的“趨同認可”模式，則是將“趨同”和“認可”兩種模式進行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。
三、結(jié)合國際國內(nèi)形勢選擇我國會計準則國際趨同策略
在當前國際政治經(jīng)濟金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當美國對采用國際財務(wù)報告準則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財務(wù)報告準則時，我們應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況做出恰當抉擇，盡可能減小國際政治經(jīng)濟外力的干擾，審慎選擇我國會計準則國際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國作為全世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟體的責任和風(fēng)范，又要在當前國際形勢下爭取主動，靈活應(yīng)對。“趨同”策略是我們在我國會計準則改革和建設(shè)過程中一貫堅持的方針政策。2010年4月，我國發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業(yè)會計準則的建設(shè)仍將采取與國際財務(wù)報告準則趨同的模式，而非直接采用國際財務(wù)報告準則?；趯ξ覈姆森h(huán)境、語言習(xí)慣、解決實務(wù)問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國會計準則建設(shè)當前與未來發(fā)展需要的并且是務(wù)實有效的做法。
(一)采用“趨同”模式符合我國的法律環(huán)境
中國會計法明確規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”中國境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度，例如企業(yè)會計準則。從我國會計法的規(guī)定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會計準則仍是我國財政部門根據(jù)會計法制定的國家統(tǒng)一的會計制度，這一根本原則沒有改變，但在會計處理原則、確認計量方法等方面與國際財務(wù)報告準則保持了一致。
(二)采用“趨同”模式與我國語言習(xí)慣相適應(yīng)
英文和中文的語言習(xí)慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財務(wù)報告準則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準則的原義，又與中文語言習(xí)慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習(xí)慣。例如，《國際會計準則第19號》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計準則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習(xí)慣，而且也使名稱與該準則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國際會計第12號——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法，在國內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財務(wù)報告準則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規(guī)定，也無助于指導(dǎo)我國會計人員的實務(wù)操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會計準則有效解決了上述問題。
(三)采用“趨同”模式便于及時有效解決中國會計實務(wù)問題
制定企業(yè)會計準則，推進與國際財務(wù)報告準則的趨同，是我國會計改革的一項重要任務(wù)，但是會計準則制定的根本出發(fā)點仍然是規(guī)范我國企業(yè)會計實務(wù)，解決我國會計實務(wù)問題?；诖?，我國企業(yè)會計準則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國際財務(wù)報告準則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會出現(xiàn)會計規(guī)范的空白，導(dǎo)致會計實務(wù)無章可循，即使我們等著國際會計準則理事會為這些項目發(fā)布新準則或修訂現(xiàn)有準則，也會因為立項、研究、征求意見、投票表決、準則發(fā)布等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長時間，從而不利于我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高和會計工作秩序的改善。
(四)采用“趨同”模式有助于企業(yè)會計準則的貫徹實施
國際財務(wù)報告準則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準則的規(guī)定也相當原則，這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。如果直接采用國際財務(wù)報告準則，恐怕會使我國有關(guān)會計人員進行相關(guān)會計處理產(chǎn)生一定困難。例如，國際財務(wù)報告的報表格式過于籠統(tǒng)，而且也沒有規(guī)定與財務(wù)報告相對應(yīng)的具體會計科目，各個企業(yè)可以根據(jù)實際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計其報表格式和確定會計科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財務(wù)報表也存在一些差異。而我國在企業(yè)會計準則中規(guī)定了統(tǒng)一的報表格式，根據(jù)報表項目設(shè)置了較為齊全的會計科目，有助于我國會計人員進行日常賬務(wù)處理和財務(wù)報告的編制工作。
(五)采用“趨同”模式有利于我國在國際會計格局調(diào)整中爭取話語權(quán)
目前，美國、日本等世界主要經(jīng)濟體對國際財務(wù)報告準則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟體則采取了“趨同”模式。“趨同”模式將有利于我國通過國際財務(wù)報告準則基金會受托人、國際會計準則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財務(wù)報告準則基金會的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進言，提升我國在國際財務(wù)報告準則制定過程中的話語權(quán)。同時，在國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎(chǔ)上，中國采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計準則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計改革中爭取主動權(quán)和話語權(quán)。
(六)采用“趨同”模式有利于在國際財務(wù)報告準則不斷變化過程中保持一定靈活性
目前，國際財務(wù)報告準則中金融工具、保險合同、收入、租賃等項目還未發(fā)布最終準則，與美國公認會計原則的協(xié)調(diào)正在進行中，并且歐盟對最新金融工具等準則也沒有明確表態(tài)。為此，國際會計準則理事會的最終決策及其影響存在較大不確定性。在這種情況下，中國采取“趨同”策略能夠確保中國在面對國際財務(wù)報告準則的不斷變化時，審時度勢，理性決策，靈活把握，以防止國際財務(wù)報告準則的變革對中國經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不必要的沖擊。
綜上所述，在后國際金融危機時代，隨著全球經(jīng)濟一體化程度的日益加深，美歐壟斷的世界會計格局的逐步打破，會計國際趨同的新格局正在逐漸形成。這對我國會計改革和國際趨同工作既是挑戰(zhàn)，更是機遇。“趨同”策略是我國在會計準則國際化道路上應(yīng)對當前局勢的較優(yōu)選擇，也是適合我國當前國情的理性決策。我們應(yīng)當在與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同政策指引下立足國內(nèi)實際情況，順應(yīng)會計國際趨同大勢，深度參與國際財務(wù)報告準則重要項目的制定和修改，完善我國企業(yè)會計準則體系，爭取與更多的國家或地區(qū)實現(xiàn)會計準則等效，為國際金融體系改革、我國經(jīng)濟的開放和穩(wěn)定、資本市場的繁榮和發(fā)展、國內(nèi)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施奠定良好基礎(chǔ)，提升國際影響力和話語權(quán)，維護我國國家和企業(yè)的利益。
國際會計趨同對我國的影響及對策分析
摘要：隨著20世紀80年代中期，跨國商品，服務(wù)貿(mào)易以及資本流動規(guī)模的不斷擴張，各國經(jīng)濟的相互依賴性不斷增強，世界經(jīng)濟步入了全球化的時代。會計作為商務(wù)貿(mào)易的特有產(chǎn)物也一直在不斷完善和發(fā)展。在國際會計準則理事會(IFSB)的推動下，越來越多的國家開始向國際會計準則靠攏，會計步入了一個國際趨同的時代。這種趨同會對我國會計準則產(chǎn)生什么樣的影響，我國應(yīng)當如何基于自己特有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和國情上做出相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞：國際會計趨同;影響;對策
中圖分類號：F230文獻識別碼：A文章編號：1001-828X(2017)015-0-01
一、國際會計趨同的必然性
貨物貿(mào)易的發(fā)展激發(fā)了會計的產(chǎn)生，會計的產(chǎn)生促進了貿(mào)易的進一步發(fā)展。會計作為一種獨有的特殊商業(yè)語言，把復(fù)雜的交易現(xiàn)象用經(jīng)過歸類整合的數(shù)字化形式表達出來，為決策者和相關(guān)利益方提供真實、可靠、可讀的經(jīng)濟信息。
在當下經(jīng)濟全球化的發(fā)展已經(jīng)對會計信息提出了更高的質(zhì)量要求。各國貿(mào)易和資本的交織，要求各國的會計信息具有一定的通用性，而不是僅僅局限于一個國家或地區(qū)范圍內(nèi)的使用。企業(yè)想要跨越國界成為全球化的企業(yè)，擁有全球化的消費市場，融集全球化的資源就必須遵循他國的會計準則，提高會計信息的可比性，這就促進了各國會計間的交流探討。國家如果想更好的參與全球的經(jīng)濟發(fā)展，在經(jīng)濟全球化的當下吸引更多的資本流入，鼓勵本國企業(yè)向外發(fā)展，就需要一定程度上向國際準則靠攏，減少因會計制度的不同帶來的溝通阻礙。因此，從市場經(jīng)濟發(fā)展和國家長遠規(guī)劃的角度來看，國際會計趨同是不可避免的。
二、國際會計趨同的現(xiàn)狀
國際會計準則理事會(IFSB)一直致力于制定強有力的具有全球同一性的、高質(zhì)量的、可理解的、國際會計準則。目的是為了滿足國際資本市場與國際工商業(yè)發(fā)展的需求，促進國際會計協(xié)調(diào)發(fā)展。2008年金融危機爆發(fā)以來，越來越多的組織和國家意識到制訂全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的、可靠的會計制度對改進全球經(jīng)濟架構(gòu)，穩(wěn)定全球金融體系和資本市場來說是非常重要的。目前已經(jīng)有澳大利亞、德國、加拿大、日本等一百多個國家或地區(qū)已經(jīng)采用或準備采用國際會計準則。從目前來看，各國趨同國際會計準則主要采取兩種方法：一種是直接完全的采用，即完全使用國際會計準則作為本國會計準則;另一種是不完全使用，即大體趨同國際會計準則并根據(jù)本國國情做進一步的調(diào)整修改。
我國在2005年就建立了與國際會計準則相協(xié)調(diào)發(fā)展的企業(yè)會計準則體系，并于2010年4發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)會計準則持續(xù)趨同路線圖》，明確表態(tài)將在未來不斷改革完善，以促進中國企業(yè)會計準則趨同國際財務(wù)會計報告準則。國際會計趨同已經(jīng)成為了當今時代的要求，各個國家都將加入到這個隊伍中來。
三、國際會計趨同對我國的機遇與挑戰(zhàn)
國際會計趨同對我國來說是機遇也是挑戰(zhàn)。一方面，國際會計的趨同有利于我國吸收他國在趨同道路上的經(jīng)驗與教訓(xùn)，減少我國在趨同道路上的困難與阻礙，同時也有利于我國企業(yè)走向國際市場，減少其為達到國外經(jīng)濟市場對財務(wù)信息的質(zhì)量要求調(diào)整所花費的成本。對我國更好的參與國際經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提高我國的經(jīng)濟影響力提供了更多的機遇。另一方面，國際會計趨同對我國來說也是一項挑戰(zhàn)。現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟還處于不成熟的初級發(fā)展階段，特別是證券市場和金融保險市場的體制和結(jié)構(gòu)的不健全使得我國在采用公允價值計量方面有著巨大的挑戰(zhàn)。同時，由于我國特有的政治體制和社會環(huán)境，企業(yè)會計準則在會計目的上和報表的使用習(xí)慣上與國際會計準則有較大的差異，要想在趨同中改變這些既定的習(xí)慣不僅對我國的財務(wù)會計人員專業(yè)技能的培養(yǎng)方面是一項重要挑戰(zhàn)，而且對于完善我國會計的健全監(jiān)督機制來說也是一項重大挑戰(zhàn)。
四、面對國際會計趨同我國應(yīng)做出的對策
我國是社會主義國家，現(xiàn)有的社會體制和特殊的社會經(jīng)濟文化要求我們不得完全照搬國際會計準則，而是要調(diào)整成為具有中國特色的與國際會計準則相協(xié)調(diào)的中國企業(yè)會計準則。在向國際會計準則的趨同過程中我國首先應(yīng)當完善我國的市場經(jīng)濟制度，借鑒美國等發(fā)達國家的市場體制不斷提高我國市場的規(guī)則性，加強控制和引導(dǎo)，使其發(fā)展成為有秩序的、成熟的具有中國特色的經(jīng)濟市場，為國際趨同打下堅實的市場基礎(chǔ)。其次，我國應(yīng)當積極主動的參與到國際會計準則的制訂與趨同工作中去，改被動趨同為主動趨同。及時了解國際會計制度發(fā)展的新動態(tài)。同時積極的和別國交流，借鑒經(jīng)驗教訓(xùn)，做到為我所用，使之更好的推動我國會計準則的改革發(fā)展，提高我國國際會計趨同的效率。最后，我國應(yīng)當重視對會計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)水平。對于已從事財務(wù)工作的會計人員要注重對其的再教育，開展各種形式的教育培訓(xùn)活動，鼓勵他們主動學(xué)習(xí)不斷變化的會計制度，改變原有的陳舊的會計處理模式，提高職業(yè)判斷能力，以確保國際趨同的順利實施。對于高校的財務(wù)教育工作，要重視會計教材的重新編制，盡可能的向?qū)W生傳授最新的會計知識，同時培養(yǎng)學(xué)生的會計素養(yǎng)和實踐能力。此外，還要健全會計等級和職業(yè)考試的機制，提高會計人員的綜合素質(zhì)，使之能滿足會計制度不斷變化的需求。
五、結(jié)語
全球經(jīng)濟架構(gòu)在不斷變化，全球的貿(mào)易發(fā)展和資本流動促使著國際會計的趨同成為一種必然。會計作為一種特殊的商業(yè)語言，在確保市場經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展過程中起到了不可或缺的重要作用。
我國要緊跟世界形勢的發(fā)展，不斷完善我國的市場經(jīng)濟制度，推動會計體制改革，正視機遇和挑戰(zhàn)，積極參與國際會計制度的建設(shè)，加強會計人員的培養(yǎng)，促進市場更好更快的適應(yīng)變化的會計制度，從而推動我國經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。
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3.會計理論論文