淺析新會計準(zhǔn)則中財務(wù)報表的變化

內(nèi)容提要: 本文分析了《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則中規(guī)定的財務(wù)報表與原財務(wù)報表的區(qū)別，并通過對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表變化的分析來加深對新準(zhǔn)則的理解。

一、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則包含內(nèi)容的差異

　　原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表、附注五個部分。

　　1.所有者權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準(zhǔn)則將所有的權(quán)益變動表由原來的附表上升為主表，有利于更全面的反映主體權(quán)益的綜合變動，為報表使用者提供更詳細(xì)的信息。

　　2.新準(zhǔn)則更加強調(diào)現(xiàn)金流量表的編制，頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號-現(xiàn)金流量表》，單獨規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。正確編制和提供現(xiàn)金流量表，有利于報表使用人預(yù)測公司未來的現(xiàn)金流量，評估公司償還債務(wù)、支付股利以及對外籌資和發(fā)展能力，分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異的原因，評估報告期與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動，幫助報表使用人做出正確的經(jīng)營、投資和信貸決策。

　　3.新準(zhǔn)則要求附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新準(zhǔn)則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內(nèi)容也更加全面。

　　4.新準(zhǔn)則取消了財務(wù)情況說明書，因原財務(wù)情況說明書中包含的部分內(nèi)容在主表及附注中已體現(xiàn)，另外涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會計準(zhǔn)則加以規(guī)范。

　　二、新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表與原準(zhǔn)則的區(qū)別

　?。ㄒ唬┎糠仲Y產(chǎn)項目填列方法的改變

　　“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項目，原準(zhǔn)則規(guī)定以賬面余額填列，新準(zhǔn)則全部以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值填列。

　　以賬面價值填列更符合資產(chǎn)的定義，反映的資產(chǎn)更加真實、準(zhǔn)確、可靠。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，減值部分已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，因此不能反映在資產(chǎn)中。

　?。ǘ┰?ldquo;非流動負(fù)債”中增加了“預(yù)計負(fù)債”項目

　　原準(zhǔn)則中預(yù)計負(fù)債未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但預(yù)計負(fù)債符合負(fù)債的定義，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，能更真實全面地反映企業(yè)的負(fù)債情況。

（三）將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”

　　這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現(xiàn)的意義也有很大的區(qū)別。“遞延所得稅借項”和“遞延所得稅貸項”只是一個符號，所體現(xiàn)的經(jīng)濟含義并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。而“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”所體現(xiàn)的內(nèi)容符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，反映了企業(yè)真實的資產(chǎn)和負(fù)債。這一變化也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀這一理念。

　?。ㄋ模┥贁?shù)股東權(quán)益列報方法的變化

　　將“少數(shù)股東權(quán)益”列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目下，表明合并財務(wù)報表編制理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶓w理論。

　　（五）增加部分項目

　　根據(jù)新準(zhǔn)則項目的變化，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項目，使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)更加全面、完整、合理。

　　三、新準(zhǔn)則利潤表與原準(zhǔn)則的區(qū)別

　　1.新準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”中列示。這樣刪繁就簡，更加務(wù)實，而且在市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限逐漸模糊，按大類列示，也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的做法。

　　2.新準(zhǔn)則將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”在營業(yè)利潤中單獨列示，能夠更清晰地反映企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成，有利于報表使用者掌握更詳細(xì)的信息。

　　3.在“投資收益”中，將“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”單獨列示。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求，對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資適用權(quán)益法，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。所以，在投資損益中列示的是被投資單位所有者權(quán)益的增減變動，而不是投資單位實實在在分回的收益或承擔(dān)的損失。