可供出售金融資產(chǎn)會記詳解來了
可供出售金融資產(chǎn)會記詳解來了，快來看看吧！下面由小編與大家分享，希望你們喜歡！歡迎閱讀！
一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容
可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。
勁老師筆記
大街上不是只有一個垃圾桶，會計也是一樣。管理費用算一個，除此之外，最負(fù)盛名的就是可供出售金融資產(chǎn)，它屬于投資中的“回收站”。
如果企業(yè)的某項投資無法做長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等核算的，一般情況下應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
勁老師筆記
各位已經(jīng)不是第一次看到“其他綜合收益”了，是不是應(yīng)該想點什么?——總結(jié)!!
告訴你一個提高效率的方法：第一次做一件事，一定要無比認(rèn)真的總結(jié);第二次做的時候就可以節(jié)省2/3的時間。不信，可以試!敢不敢?!(后期我會把自己的經(jīng)歷寫給大家看)
我們生活中工作中做的很多事情多事重復(fù)的，第一次多花時間多放精力用心總結(jié)，后期你會發(fā)現(xiàn)，自己越走越快，別人想著如何追上你，而你考慮的是如何應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。大家已經(jīng)不是一個層面了。
(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
會計分錄：
1.權(quán)益性投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(取得成本+交易費用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：其他貨幣資金等(實際支付的金額)
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提示：注意與交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資成本法核算的區(qū)別和聯(lián)系。
2.債務(wù)性投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：其他貨幣資金等(實際支付的金額)
差額：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整
勁老師筆記
提示：注意與持有至到期投資和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別和聯(lián)系。
(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有
會計處理主要有三個方面：
其一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，核算取得的現(xiàn)金股利;
其二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價值變動;
其三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
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“其一”和“其二”是兩條并行的線，即確認(rèn)利息收入和公允價值變動分別處理。
1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。
借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資—應(yīng)計利息(票面利息)
【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】
差額: 持有至到期投資——利息調(diào)整
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有關(guān)可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關(guān)內(nèi)容同“持有至到期投資”。
債券投資：同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。
2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。
期末公允價值高于此時的賬面價值時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
期末公允價值低于此時的賬面價值時：
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
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股權(quán)投資賬務(wù)處理同“交易性金融資產(chǎn)”。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。
會計分錄：
(1)發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備
其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計金額，也可能在借方)
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發(fā)生或者計提減值，借：資產(chǎn)減值損失;貸：某某準(zhǔn)備。
(2)減值損失轉(zhuǎn)回時：
債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
股權(quán)投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：其他綜合收益
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沖回轉(zhuǎn)回和計提發(fā)生時相反的。
(四)可供出售金融資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。如果對可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
(1)如果是債券投資
借：其他貨幣資金等
可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本
—利息調(diào)整(或借方)
—公允價值變動(或借方)
—應(yīng)計利息
差額：投資收益
同時：借或貸：其他綜合收益
貸或借：投資收益
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債券投資處置時的賬務(wù)處理同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。
(2)如果是股權(quán)投資
借：其他貨幣資金等
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動 (或借方)
差額：投資收益
同時：借或貸：其他綜合收益
貸或借：投資收益
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