融資租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行稅前扣除的辦法
公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，融資租賃合同已明確約定了付款總額，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按期攤銷(xiāo)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)，每年攤銷(xiāo)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是否允許稅前扣除?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
答：在融資租賃的計(jì)稅基礎(chǔ)確定上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第五十八條的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額和承租人(貴公司)在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和來(lái)確定。融資租入固定資產(chǎn)的稅前扣除上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七同時(shí)規(guī)定：“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！奔慈谫Y租入固定資產(chǎn)同一般購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)一樣，是以按照折舊進(jìn)行稅前扣除。但在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者的較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，相當(dāng)于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？梢?jiàn)，稅法并非是最低租賃付款額的現(xiàn)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，即按照合同約定的付款總額加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)，比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡(jiǎn)單。上述差異必然導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于初始會(huì)計(jì)成本。另外會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計(jì)凈殘值的差異等，都會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額可能不一致，融資租入固定資產(chǎn)的折舊與正常購(gòu)入固定資產(chǎn)一樣，于每年進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)稅會(huì)差異納稅調(diào)整。企業(yè)每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。而稅法對(duì)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，也不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除，每年進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
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