關(guān)于增值稅偷稅類型分析
關(guān)于增值稅偷稅類型分析
從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。你對(duì)增值稅有多少了解?下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹增值稅的相關(guān)法律知識(shí)。
關(guān)于增值稅偷稅類型分析
不同性質(zhì)的企業(yè)在隱瞞銷項(xiàng)和多報(bào)進(jìn)項(xiàng)的做法上又有諸多不同，具體如下：
(1)隱瞞銷項(xiàng)稅額
隱瞞銷項(xiàng)稅額是目前納稅人偷逃增值稅的主要渠道之一。經(jīng)分類，主要包括如下幾種方式：
①實(shí)現(xiàn)銷售收入少入帳。
主要做法就是通過(guò)少報(bào)銷售額，減少稅基以達(dá)到少納稅的目的。在眾多被檢查的企業(yè)中，有一部分企業(yè)屬于此類，占被檢查企業(yè)的18.5%。2001年1～12月份，這些企業(yè)少報(bào)銷售額1354萬(wàn)元，分?jǐn)傆?jì)算后共計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅款達(dá)230元元。君洋財(cái)務(wù)服中心發(fā)現(xiàn)這類企業(yè)的辦法主要是通過(guò)改變審核納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票額及其申報(bào)稅額。
?、陔[瞞銷售收入零申報(bào)。
如果說(shuō)前類納稅人偷稅手法還有點(diǎn)膽怯和隱蔽的話，那么這類納稅人偷稅的手法就更加赤裸裸，納稅意識(shí)更為薄弱。盡管這類納稅人在被檢查的企業(yè)中只有幾戶，占的比例不到1%，但負(fù)面影響極大。山本(石柱)貿(mào)易有很公司在2001年11月份，實(shí)現(xiàn)銷售收入109，417元，但11月份竟然進(jìn)行零申報(bào)。
?、壅J(rèn)定一般納稅人之前的銷售收入不申報(bào)。
這種情況主要發(fā)生在特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中，其做法就是通過(guò)模糊納稅期限，推遲納稅時(shí)間，將作為小規(guī)模納稅人時(shí)發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入認(rèn)定為一般納稅人后的銷售收入一起申報(bào)地產(chǎn)地銷收入，從而達(dá)到免征增值稅的目的。
在檢查中，只發(fā)現(xiàn)極少數(shù)企業(yè)屬于這種情況，僅占被檢查企業(yè)的0.8%。這極少數(shù)企業(yè)在2000年12月份以前屬小規(guī)模納稅人，期間實(shí)現(xiàn)銷售收入208萬(wàn)元不按時(shí)申報(bào)，2002年1月份后，這極少數(shù)企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，于是將前期銷售收入補(bǔ)開(kāi)相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票作為地產(chǎn)地銷收入。這部分應(yīng)補(bǔ)稅款達(dá)35萬(wàn)多元。
?、茈[瞞原材料邊角料銷售收入。
有些企業(yè)認(rèn)為銷售產(chǎn)品一定要計(jì)算銷售收入，但出售工業(yè)原材料或庫(kù)存邊角料的銷售收入，似乎可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這也是偷稅的種類之一。在檢查中，發(fā)現(xiàn)有幾家企業(yè)將銷售原材料和邊角材料不計(jì)銷售收入，而分別按沖減庫(kù)存“原材料”和直接列入營(yíng)業(yè)外支出，少計(jì)銷項(xiàng)稅額達(dá)62萬(wàn)元之多。
?、蓦[瞞代銷水電費(fèi)收入。
按照《關(guān)于小型水電經(jīng)銷管理單位稅收征收管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(深國(guó)稅發(fā)[1995]178號(hào))規(guī)定，工業(yè)小區(qū)、住宅小區(qū)、物業(yè)管理公司(處)、街道(鄉(xiāng)村)居委會(huì)等小型水電經(jīng)銷管理單位，從事水電經(jīng)銷管理業(yè)務(wù)，無(wú)論是采用購(gòu)銷方式，還是采用代銷方式，均應(yīng)視為銷售行為按向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅。
但是，在檢查中，我們發(fā)現(xiàn)有些物業(yè)管理公司代銷水電費(fèi)收入不申報(bào)納稅，一種情況是這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員不懂上述規(guī)定，另一種情況是有些企業(yè)明知規(guī)定但有意隱瞞收入，在檢查中，重點(diǎn)查處了幾家企業(yè)，共補(bǔ)稅款103萬(wàn)元。
(2)虛增進(jìn)項(xiàng)稅額
企業(yè)通過(guò)加大進(jìn)項(xiàng)稅額而少納稅的方法主要有以下幾種類型：
?、俟I(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或支付運(yùn)輸費(fèi)，貨物未入庫(kù)即申報(bào)抵扣稅款。
工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和支付運(yùn)輸費(fèi)用，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能在當(dāng)期申報(bào)抵扣稅款。有些企業(yè)未按此規(guī)定，而是在取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后即申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款。
?、谏虡I(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，貨款或運(yùn)費(fèi)未支付即申報(bào)抵扣稅款。
按稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或支付運(yùn)輸費(fèi)用，必須在支付貨款和運(yùn)費(fèi)后，才能申報(bào)抵扣稅款。
?、圪?gòu)進(jìn)貨物分期付款卻先行開(kāi)具全部貨款發(fā)票，貨款未付清即申請(qǐng)抵扣稅款。
按稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物一次開(kāi)票，分期付款的應(yīng)在付清貨物后方能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。凡屬分期開(kāi)發(fā)票分期付款的付清款后抵扣稅，凡屬先全部開(kāi)具發(fā)票分期付款的必須貨款付清后才能抵扣，有的企業(yè)只付一部份貨款即申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款。
?、芷髽I(yè)非常損失，報(bào)廢原材料、產(chǎn)成品和盤虧原材料未從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
某些企業(yè)只按貨物金額沖減庫(kù)存材料、庫(kù)存商品，未將損失貨物進(jìn)稅額同時(shí)轉(zhuǎn)出，多算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、萏撻_(kāi)代開(kāi)的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
經(jīng)查有幾戶企業(yè)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額501元，其發(fā)票屬真票假開(kāi)，已經(jīng)有關(guān)鄰市稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)函告。
?、抟猿隹谪浳锒愂諏Ｓ美U款書(shū)多繳稅款抵扣稅款。
某企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具專用繳款書(shū)，其多繳稅款在核實(shí)退庫(kù)后，未按規(guī)定作調(diào)整留抵?jǐn)?shù)處理，而申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、咄赓?gòu)動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定比例分?jǐn)偂?/p>
深圳瑪大哈電器有限公司2001年1～12月申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額616萬(wàn)元，其中外購(gòu)動(dòng)力電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅49萬(wàn)元，根據(jù)市國(guó)、地稅局深稅聯(lián)發(fā)(95)29號(hào)文及深稅發(fā)(94)122號(hào)文規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按內(nèi)銷、地產(chǎn)地銷、出口外銷三項(xiàng)收入比例分?jǐn)?，不能集中在?nèi)銷、地產(chǎn)地銷兩項(xiàng)收入中攤銷，對(duì)企業(yè)未能按三項(xiàng)收入比例分?jǐn)偟耐赓?gòu)動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)追補(bǔ)已抵扣的內(nèi)銷收入的進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、嗌唐酚糜诼毠ぜw福利未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
商品用于職工集體福利按規(guī)定應(yīng)于沖減庫(kù)存商品的同時(shí)，沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，但有些企業(yè)已沖減庫(kù)存商品而不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，造成多抵扣稅款。
?、豳?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
有企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，按規(guī)定不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但其取得專用發(fā)票抵扣聯(lián)就申報(bào)抵扣稅，審查進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)記帳憑證，其帳務(wù)上借“固定資產(chǎn)”，且抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。
?、饣煜∫?guī)模納稅人與一般納稅人界線多抵扣稅款。
蘭雅時(shí)裝有很公司2001年1～12月份申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中有213元銷售額是觀蘭夢(mèng)甜紡織有限公司在2000年銷售給蘭雅時(shí)裝有很公司公司的，當(dāng)時(shí)蘭雅時(shí)裝有很公司為小規(guī)模納稅人。
蘭雅時(shí)裝有很公司2001年持后來(lái)補(bǔ)開(kāi)的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第9條規(guī)定未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)補(bǔ)繳17%的增值稅。
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增值額
增值額，指的是從銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品與勞務(wù)的價(jià)值差額后余下的價(jià)值量，即企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所創(chuàng)造的那部分價(jià)值。
增值，意為相對(duì)價(jià)格的提高。
如，人民幣增值(對(duì)于貨幣，通常說(shuō)升值)。即是：某一種商品(包括貨幣)相對(duì)于其他商品的價(jià)格有所增高。例如，幾天前的豬肉價(jià)格是8元一斤，現(xiàn)在是16元一斤。而其他商品相對(duì)豬肉來(lái)說(shuō)，基本上沒(méi)有升價(jià)，這就可以說(shuō)豬肉增值100%。
又如，許久前人民幣兌換美元大概是：7-8元人民幣=1 美元。若現(xiàn)在是：6元人民幣=1美元，這就可以說(shuō)相對(duì)于美元，人民幣增值(或升值)。
這就是說(shuō)，增值(或升值)是相對(duì)的。相對(duì)于某種商品來(lái)說(shuō)，若其他商品沒(méi)有相應(yīng)的價(jià)值增加，那就說(shuō)該商品增值。但是，若其他商品也有相應(yīng)的價(jià)值增加，那就不能說(shuō)該商品增值了。價(jià)值的增加通常表現(xiàn)為價(jià)格的上升。
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