財(cái)務(wù)人員如何做好報(bào)表的編制
財(cái)務(wù)人員如何做好報(bào)表的編制
簡(jiǎn)單的說(shuō)：報(bào)表就是用表格、圖表等格式來(lái)動(dòng)態(tài)顯示數(shù)據(jù)，可以用公式表示為：“報(bào)表 = 多樣的格式 + 動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)”。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享：財(cái)務(wù)人員日常如何做好報(bào)表的編制，具體內(nèi)容如下，歡迎閱讀：
編制現(xiàn)金流量表的技巧：
現(xiàn)金流量表的編制一直被會(huì)計(jì)人員視為難題。大部分中小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量表的編制采取回避的態(tài)度，實(shí)在回避不了的，在編制過(guò)程中也普遍存在著湊數(shù)字的現(xiàn)象，這影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。為解決現(xiàn)金流量表的編制難題，筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了現(xiàn)金流量日記總賬。利用現(xiàn)金流量日記總賬的記錄，就可以方便地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。
流量表日記總賬格式
1.現(xiàn)金流量日記總賬分為現(xiàn)金及等價(jià)物、現(xiàn)金流量和凈流量三個(gè)項(xiàng)目，外加時(shí)間、憑證、摘要等輔助欄目?，F(xiàn)金及等價(jià)物欄目用來(lái)反映廣義現(xiàn)金(現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金)的增減變化，它具體分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)子項(xiàng)，每個(gè)子項(xiàng)再分為借方和貸方，分別用來(lái)記錄“現(xiàn)金”的增加和減少;現(xiàn)金流量欄用來(lái)記錄“現(xiàn)金”的流入和流出情況，它具體分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)子項(xiàng)，每個(gè)子項(xiàng)再分為流入(貸)和流出(借)兩欄，分別反映現(xiàn)金的流入和流出;凈流量欄用來(lái)反映現(xiàn)金流量的結(jié)果，它分為增加和減少兩個(gè)子項(xiàng)，用來(lái)反映一定時(shí)期現(xiàn)金流動(dòng)的結(jié)果;時(shí)間、憑證、摘要等輔助欄目的作用與普通賬簿相同。
2.現(xiàn)金及等價(jià)物的增加(借)和減少(貸)與現(xiàn)金流量欄中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)相對(duì)應(yīng)。“現(xiàn)金”增加時(shí)既要在現(xiàn)金及等價(jià)物欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記借方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記流入(貸方)：“現(xiàn)金”減少時(shí)既要在現(xiàn)金及等價(jià)物欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記貸方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項(xiàng)中記流出(借方);現(xiàn)金及等價(jià)物彼此之間的轉(zhuǎn)化則表現(xiàn)為現(xiàn)金及等價(jià)物欄中有關(guān)子項(xiàng)的一借一貸。
流量表使用說(shuō)明
當(dāng)引起現(xiàn)金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先根據(jù)收付款憑證登記正常的會(huì)計(jì)賬簿，然后根據(jù)收、付款憑證(二次利用)登記現(xiàn)金流量日記總賬。
1.對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中借、貸一方涉及現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”增減，而另一方不涉及“現(xiàn)金”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價(jià)物”欄中記錄相應(yīng)子項(xiàng)目的借(增加)或貸(減少)，然后在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金流量”欄中記錄相應(yīng)的現(xiàn)金流量具體項(xiàng)目的流入(貸方)或流入(借方)余額。
2.對(duì)于會(huì)計(jì)分錄中借、貸雙方都涉及“現(xiàn)金”，一方增加而另一方減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則只在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價(jià)物”欄中記錄，其中一個(gè)子項(xiàng)記借方，則另一個(gè)子項(xiàng)記貸方。
3.現(xiàn)金流量日記總賬中所記錄的全部業(yè)務(wù)都體現(xiàn)有借有貸、借貸相等的記賬原則，但本賬簿不與其他賬簿發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。
4.定期結(jié)出現(xiàn)金及等價(jià)物的發(fā)生額及余額，定期匯總現(xiàn)金流量的總額并據(jù)以計(jì)算現(xiàn)金凈流量。匯總后的現(xiàn)金余額應(yīng)與凈流量指標(biāo)相等，體現(xiàn)現(xiàn)金及等價(jià)物的增減變化與現(xiàn)金流量之間的內(nèi)在聯(lián)系。
5.根據(jù)現(xiàn)金流量日記總賬中“現(xiàn)金流量”欄的記錄，按期匯總現(xiàn)金流量的結(jié)果，結(jié)出現(xiàn)金的凈流量并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。
關(guān)注表中稽核關(guān)系
(一)現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關(guān)系
正表中按直接法列報(bào)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”必須與補(bǔ)充資料中按間接法列報(bào)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”相等;正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”必須與補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等;正表中“收到的增值稅銷項(xiàng)稅和退回的增值稅款”項(xiàng)目與“支付的增值稅款”項(xiàng)目之差必須與補(bǔ)充資料中“增值稅增加凈額(減：減少)”項(xiàng)目相等。
(二)現(xiàn)金流量表與年末資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系
現(xiàn)金流量表附注中的“遞延稅款貸項(xiàng)(減借項(xiàng))”必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款貸項(xiàng)年末年初之差減遞延稅款借項(xiàng)年末年初之差的差相等;在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現(xiàn)金流量表正表的最末一行和補(bǔ)充資料中的最末一行相等;在沒(méi)有發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷和已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的壞賬”項(xiàng)目相等;在沒(méi)有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目必須與資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等;在沒(méi)有購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置和以無(wú)形資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等。
(三)現(xiàn)金流量表與年度利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系
現(xiàn)金流量表附注中的“凈利潤(rùn)”和“投資損失(減收益)”項(xiàng)目必須與年度利潤(rùn)表中的同名項(xiàng)目相等。
往來(lái)款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的填列：
【問(wèn)】在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，究竟怎么樣填列，是否是應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款合在一起的，還是應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合在一起的?
【解答】資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的填列：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)數(shù)-計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)算填列;
預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列;
應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列;
預(yù)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)數(shù)+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列;
其他應(yīng)收款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)收款明細(xì)科目借方余額合計(jì)數(shù)+其他應(yīng)付款明細(xì)科目借方余額合計(jì)數(shù)-計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)算填列;
其他應(yīng)付款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)收款明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)+其他應(yīng)付款明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。
比如應(yīng)收款總賬金額是1000萬(wàn)元，應(yīng)收賬款明細(xì)借方合計(jì)是1200萬(wàn)元，貸方合計(jì)是200萬(wàn)元。
預(yù)由賬款的借方明細(xì)是500萬(wàn)元，貸方明細(xì)合計(jì)是200萬(wàn)元.
則應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1200+500=1700萬(wàn)
預(yù)收賬款項(xiàng)目=200+200=400萬(wàn)
根上面的重分類以后再對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因?yàn)閼?yīng)收賬款貸方明細(xì)相當(dāng)于是預(yù)收賬款，預(yù)收賬款的借方明細(xì)相當(dāng)于是應(yīng)收賬款。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易的跨期抵銷的處理：
1.存貨內(nèi)部交易的跨期抵銷
存貨內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進(jìn)入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益。如果下期已經(jīng)銷售出集團(tuán)之外，一方面應(yīng)該沖減合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)。另一方面應(yīng)沖減當(dāng)期合并營(yíng)業(yè)成本;如果尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調(diào)減合并存貨成本。
例：假設(shè)上期母公司將成本為800萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司，子公司期末未能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。本期子公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤(rùn) 2000000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000000
如果尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤(rùn) 2000000
貸：存貨 200000
2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的跨期抵銷
固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進(jìn)入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益，購(gòu)入方作為固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)并分期計(jì)提折舊，一是虛增本期合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)，另一方面由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值高估帶來(lái)本期及以后各期固定資產(chǎn)價(jià)值及其折舊費(fèi)用的高估，這些影響都應(yīng)該加以抵銷。
例：假設(shè)上期母公司將賬面價(jià)值為50萬(wàn)元的存貨以60萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，但款項(xiàng)未支付。本期子公司購(gòu)進(jìn)的此固定資產(chǎn)按5年使用，直線法計(jì)提折舊且無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值。本年抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤(rùn) 100000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：累計(jì)折舊 20000
貸：管理費(fèi)用 20000
從集團(tuán)看第一年折舊應(yīng)少提2萬(wàn)，合并利潤(rùn)應(yīng)增加2萬(wàn)，則第二年期初未分配利潤(rùn)應(yīng)增加2萬(wàn)，其期初利潤(rùn)只能抵銷8萬(wàn)：
借：期初未分配利潤(rùn) 80000
累計(jì)折舊 20000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：累計(jì)折舊 20000
貸：管理費(fèi)用 20000
以后各年與此相似。
利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列方法：
利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源主要是根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。
1、“上年金額”欄內(nèi)各數(shù)字，根據(jù)上年度利潤(rùn)表“本期金額”欄填列或調(diào)整填列
2、“本年金額”欄的填報(bào)方法
(1)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。
(2)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。
(3)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”的發(fā)生額分析填列。
(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
(7)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。
(8)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“—”號(hào)填列。
(9)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“—”號(hào)填列。
(10)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“—”號(hào)填列。
(11)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。
(12)‘營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
(13)“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“—”號(hào)填列。
(14)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
(15)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“—”號(hào)填列。
(16)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目
如何讓會(huì)計(jì)報(bào)表更穩(wěn)?。?/strong>
穩(wěn)健性原則在準(zhǔn)則、制度中的運(yùn)用
穩(wěn)健性原則在新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中得到了更充分的體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)防止虛增資產(chǎn)和收益起到了良好的作用，據(jù)保守估計(jì)，僅深圳國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)就縮水將近100億元。修改后的準(zhǔn)則、制度主要在下面六個(gè)方面體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。
1.要求計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備以防止高估資產(chǎn)。以壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提為例說(shuō)明修改后的準(zhǔn)則關(guān)于八項(xiàng)減值準(zhǔn)備是怎樣體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的：
(1)計(jì)提的比例發(fā)生了變化。財(cái)務(wù)制度對(duì)各行業(yè)企業(yè)的壞賬提取比例做出了統(tǒng)一規(guī)定，同時(shí)修改后的會(huì)計(jì)制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定;
(2)計(jì)提范圍得到了擴(kuò)大，以前行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只有應(yīng)收賬款才能計(jì)提，修改后的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款后也可計(jì)提，其他應(yīng)收款如有確鑿證明應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后方可可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
2.無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不能形成資產(chǎn)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研究與開(kāi)發(fā)分別對(duì)待，研究費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合條件的允許資本化。而我國(guó)《無(wú)形資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地考慮了會(huì)計(jì)操作的穩(wěn)健性：由于個(gè)別研究和開(kāi)發(fā)計(jì)劃的未來(lái)收益有極大的不穩(wěn)定性，絕大部分的計(jì)劃均不能產(chǎn)生可辨認(rèn)的未來(lái)收益;或者盡管能產(chǎn)生可辨認(rèn)性收益，但研究與開(kāi)發(fā)成本與收益之間不存在直接的因果關(guān)系，甚至連間接的因果關(guān)系也不存在。因此自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)有在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，只允許將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。準(zhǔn)則還規(guī)定，對(duì)于是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)在投資方賬面價(jià)值作為實(shí)際成本，而不是以投資者獲得的股份或其他確認(rèn)方式作為實(shí)際價(jià)值。
3.非貨幣性交易對(duì)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值做了限制
非貨幣性交易也是企業(yè)操縱利潤(rùn)的重要方式，很多“扭虧為盈”的企業(yè)，都用上了這一招。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同類型的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。修改后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)以非貨幣性交易換入的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果在交易過(guò)程中涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上收到的補(bǔ)價(jià)(或減去支付的補(bǔ)價(jià))后的金額，再加上相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這樣就有利于防止人為的關(guān)聯(lián)方非貨幣性交易通過(guò)高估換入資產(chǎn)來(lái)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
4.借款費(fèi)用不能隨意資本化
新準(zhǔn)則規(guī)定，只有因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)才能資本化，并且還要求這筆借款費(fèi)用支出是為了使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，而且所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始時(shí)發(fā)生的。一旦固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)停止連續(xù)超過(guò)三個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直到資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。如果固定資產(chǎn)達(dá)到了可使用狀態(tài)就應(yīng)停止費(fèi)用資本化。其余的借款費(fèi)用必須“費(fèi)用化”。
5.加快待攤費(fèi)用的攤銷
企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他資產(chǎn)”項(xiàng)下，而是在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益;若某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次性全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不得再留到以后攤銷。
穩(wěn)健的必要性
從以上分析中可以看出，穩(wěn)健性原則在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中得到了充分地體現(xiàn)。而在前幾年網(wǎng)絡(luò)業(yè)興起的時(shí)候，要求會(huì)計(jì)處理采取“冒進(jìn)主義”的呼聲曾經(jīng)一度占有很大的市場(chǎng)，但很快隨著網(wǎng)絡(luò)泡沫的破滅而銷聲匿跡。隨之而來(lái)的世界經(jīng)濟(jì)回落，加之我國(guó)開(kāi)始整頓證券市場(chǎng)、加強(qiáng)證券監(jiān)管，使穩(wěn)健性原則進(jìn)一步鞏固了自己的地位。為什么不可以采取“冒進(jìn)主義”方式呢?從歷史來(lái)看，穩(wěn)健性原則不是隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，而是隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而產(chǎn)生并得到加強(qiáng)的，公司制企業(yè)的產(chǎn)生為其提供了溫床。公司制企業(yè)往往所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的責(zé)任是受托責(zé)任，會(huì)計(jì)的功能在于反映受托責(zé)任的完成情況。
經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與其報(bào)酬相關(guān)聯(lián)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行股票贈(zèng)予、或股票期權(quán)制度、或提成方式的企業(yè)更是如此。這一制度安排在促使經(jīng)營(yíng)者努力提高股東權(quán)益的同時(shí)也增加了經(jīng)營(yíng)者通過(guò)做假賬人為地提高股東權(quán)益的動(dòng)機(jī)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者由于經(jīng)營(yíng)能力有限，或是決策判斷失誤，或是外部環(huán)境惡化等原因?qū)е陆?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑時(shí)，為了掩飾目前的經(jīng)營(yíng)狀況，不得不向受托人虛報(bào)實(shí)際情況。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)師編制的，但經(jīng)營(yíng)者常常利用薪金或職位的提升對(duì)會(huì)計(jì)師施加影響，迫使會(huì)計(jì)師屈從于管理層的要求。因此，為了平衡企業(yè)不同利益集團(tuán)的利益，防止會(huì)計(jì)報(bào)表為管理層所控制，要求會(huì)計(jì)師做賬時(shí)要遵循穩(wěn)健性原則是十分必要的。