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關(guān)于銀行管理的相關(guān)論文

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關(guān)于銀行管理的相關(guān)論文

  知道銀行管理的論文怎么寫嗎?下面是小編為大家整理整合關(guān)于銀行管理的論文范文,歡迎閱讀,希望你喜歡哦。

  SAP系統(tǒng)與商業(yè)銀行管理會計的實踐

  德國SAP公司是一家國際領(lǐng)先的ERP(Enterprise Resource Planning,企業(yè)資源計劃)系統(tǒng)供應(yīng)商,占據(jù)全球ERP市場份額的三分之一以上,甚至連國際著名的IT企業(yè)如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶。在SAP公司提供的整個金融業(yè)解決方案中,PA(Profitability Analyzer,盈利能力分析器,以下簡稱SAP PA)作為一個相對獨立的模塊,能夠提供多緯度盈利能力分析報告。從我國商業(yè)銀行的實際情況出發(fā),充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)的集成功能,完成從核心銀行系統(tǒng)到管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和加工,并借助信息技術(shù)的大容量存貯和大規(guī)模運算功能,可以克服長期以來商業(yè)銀行管理會計對責(zé)任會計核算、內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價等復(fù)雜數(shù)據(jù)處理的困難,從而促進商業(yè)銀行管理會計的實施和應(yīng)用。正是基于上述考慮,浦發(fā)銀行從2003年開始實施管理會計項目,希望借助SAP PA模塊的引進,建設(shè)基于責(zé)任會計、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、全面成本分攤和風(fēng)險資本分攤為主要內(nèi)容的績效分析和評價體系,并在此基礎(chǔ)上出具從機構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品乃至于客戶經(jīng)理的盈利分析報告和績效評價報告,從而從整體上完成商業(yè)銀行管理會計方法和架構(gòu)的應(yīng)用。

  本文主要圍繞浦發(fā)銀行SAP管理會計系統(tǒng)的實施案例,來分析國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的整體框架、基本內(nèi)容、主要方法以及未來的發(fā)展趨勢。

  一、管理會計信息系統(tǒng)的整體框架

  浦發(fā)銀行管理會計項目在啟動之初定下的整體目標(biāo),是通過SAP PA模塊的建立和實施來構(gòu)建基于管理會計基礎(chǔ)的盈利能力分析和績效管理流程,以技術(shù)手段來實現(xiàn)管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的運用,為經(jīng)營管理決策和業(yè)績評價提供全面的內(nèi)部管理信息。概括而言,通過實施SAP PA系統(tǒng)來搭建的管理會計應(yīng)用框架包括這樣幾個部分。

  (一)以責(zé)任中心會計為核心的責(zé)任會計體系

  SAP PA通過借助ERP系統(tǒng)的集成支持,將全行各級經(jīng)營管理機構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心,并依據(jù)各責(zé)任中心責(zé)任范圍和歸屬關(guān)系的不同,劃分為成本中心、利潤中心和內(nèi)部衡量的利潤中心等不同類型。同時,借助信息技術(shù)手段,對組織架構(gòu)進行縱橫分割,派生出不同的業(yè)務(wù)條線。這些基礎(chǔ)工作的到位,為商業(yè)銀行管理會計體系的建立打下堅實基礎(chǔ),也實現(xiàn)了長期以來我們夢寐以求的責(zé)任會計體系。

  (二)以全面成本管理為核心的成本管理體系

  由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和核算的特點,國內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理體系相對于企業(yè)而言,略顯單薄和不足。在浦發(fā)銀行的實施案例中,在借助系統(tǒng)手段實現(xiàn)了費用核算按責(zé)任中心入賬的基礎(chǔ)上,進一步將成本理念擴展為全面成本管理理念。即它不僅涵蓋了直接費用,還可以計算分攤后的間接費用;不僅覆蓋營業(yè)費用等財務(wù)成本,還可以計算資金成本和風(fēng)險成本。同時借助成本類型的劃分,能夠根據(jù)不同的經(jīng)營管理用途,區(qū)分不同的費用類型。

  (三)以全面風(fēng)險衡量為核心的資本管理體系

  預(yù)期損失計算和風(fēng)險資本分攤,是國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)實施過程中最具挑戰(zhàn)性的工作之一。不僅是因為此項工作在國內(nèi)銀行業(yè)當(dāng)中沒有成型的方法和數(shù)據(jù)基礎(chǔ),而且它也挑戰(zhàn)了SAP系統(tǒng)的功能極限。浦發(fā)銀行的資本管理體系是在借鑒BASELII主要思想的基礎(chǔ)上,結(jié)合國內(nèi)銀行業(yè)的監(jiān)管要求和現(xiàn)實情況來擬定的。它涵蓋了信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和市場風(fēng)險,更加關(guān)注以客戶信用狀況為第一風(fēng)險來源的信用風(fēng)險理念,將預(yù)期損失計算作為當(dāng)期計提的準(zhǔn)備金成本,以更為穩(wěn)健的管理理念來對商業(yè)銀行的風(fēng)險成本進行計算和分配。

  (四)以資金轉(zhuǎn)移價格為核心的資金成本管理體系

  作為商業(yè)銀行成本管理中最重要的成本組成部分,構(gòu)建基于市場收益率曲線的資金成本衡量體系,是國內(nèi)商業(yè)銀行的一大夢想,也是面對利率市場化挑戰(zhàn)的必要準(zhǔn)備。SAP PA系統(tǒng)通過探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系,配合FTP (Fund Transfer Pricing)機制,將利率風(fēng)險從日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中分離出去,交由專門的利率風(fēng)險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理,從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營銷和信用風(fēng)險。

  (五)以風(fēng)險回報為基礎(chǔ)的多維盈利分析體系

  在前述實施內(nèi)容的基礎(chǔ)上,通過與SAP BW (Business Warehouse業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫)功能集成,SAP PA能夠出具比較靈活的基于機構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品以及客戶經(jīng)理的、多緯度的盈利分析報告,能夠計算出基于以上計算流程的風(fēng)險調(diào)整后的經(jīng)濟增加值(EVA,Economic Value Added)和風(fēng)險調(diào)整后的資本回報率(RAROC,Risk-Adjust Return on Capital)。

  二、管理會計系統(tǒng)的主要內(nèi)容和方法

  從理論上來說,構(gòu)成整個商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)方法論基礎(chǔ)的主要有三大方面,一是成本(期間費用)分攤,二是資金轉(zhuǎn)移定價(FTP)和內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)移定價,三是預(yù)算損失和風(fēng)險資本分攤,而如何確認收入和成本則構(gòu)成上述三個方法論的基礎(chǔ)原則。

  (一)收入和成本確認原則

  運轉(zhuǎn)良好的管理會計系統(tǒng)對于收入確認所遵循的原則應(yīng)該是,業(yè)務(wù)或交易的收入應(yīng)由承擔(dān)和管理業(yè)務(wù)或交易風(fēng)險的責(zé)任中心所享有;在業(yè)務(wù)或交易運營過程中,提供相應(yīng)服務(wù)的責(zé)任中心,可以通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移的方式從獲得收入的一方獲得合理的補償;收入不應(yīng)該在不同的責(zé)任中心之間重復(fù)計算,但是可以從不同的分析緯度來衡量。

  同時,系統(tǒng)對責(zé)任中心成本歸屬所遵循的原則是,責(zé)任中心應(yīng)該對自己責(zé)任范圍內(nèi)的可控成本負責(zé);為了維持整個銀行各項經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的正常運轉(zhuǎn),只承擔(dān)管理職責(zé)和為業(yè)務(wù)或交易提供支持服務(wù)的責(zé)任中心,應(yīng)該按照全面成本管理的要求進行成本分攤,從而在最終分析層面能夠體現(xiàn)全部的期間成本;責(zé)任成本(可控成本)、管理成本和交易成本應(yīng)該分類顯示,針對不同的用途提供不同的輔助決策信息;能夠明確確認的專屬服務(wù)成本或者雙方認可的內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本,應(yīng)該專項計入承擔(dān)該成本的責(zé)任中心。

  (二)成本分攤方法

  商業(yè)銀行管理會計的成本分攤不同于一般制造企業(yè)。從SAP系統(tǒng)的實際情況來看,它主要包括兩個部分,一個是責(zé)任中心之間的成本分攤(以下簡稱CO分攤),一個是責(zé)任中心向成本分析對象(如客戶、機構(gòu)、產(chǎn)品等)的分攤(以下簡稱PA分攤)。

  對于CO分攤而言,從成本中心類型的角度出發(fā),我們可以將所有的成本中心劃分為業(yè)務(wù)管理中心(如行長室、行政部等)、業(yè)務(wù)支持中心(如人事部、財務(wù)部等)和業(yè)務(wù)服務(wù)中心(如清算中心、各營銷管理部門),并按照總分行兩級劃分。支行則按照運營業(yè)務(wù)、公司金融業(yè)務(wù)和個人金融業(yè)務(wù)三大基礎(chǔ)條線進行劃分。業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費用按照一定的成本分攤標(biāo)準(zhǔn)(如人數(shù)、責(zé)任中心數(shù)量等)依次向下進行分攤。經(jīng)過CO分攤后,最終結(jié)果是所有的期間費用歸集到各個營銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心進行。在分攤的過程中,總行和分行業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和部分業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費用,會分類進行反映,以區(qū)分各個營銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的直接可控費用。

  此外,對于運營部門等業(yè)務(wù)支持中心,CO分攤借鑒了作業(yè)成本管理的基本思路,采取了按照公司業(yè)務(wù)和個人業(yè)務(wù)各自的業(yè)務(wù)量乘以單筆業(yè)務(wù)成本為分攤標(biāo)準(zhǔn)的分攤方法,將全行運營部門的期間費用向公司業(yè)務(wù)和個人業(yè)務(wù)兩大條線進行分攤。這樣,運營部門責(zé)任中心可以視同內(nèi)部衡量的利潤中心進行運行效率和績效的評價分析。

  對于PA分攤,在各營銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心對成本進行歸集后,依據(jù)其服務(wù)的產(chǎn)品和客戶的不同,分別向各自條線的客戶、產(chǎn)品進行最后的成本分攤。PA分攤基于單筆交易進行。在對成本進行分類后,PA分攤的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)成本類型和業(yè)務(wù)條線的不同而不同,分別按照單個賬戶的平均余額或者賬戶數(shù)進行。PA分攤完成后,形成最后的盈利分析信息結(jié)構(gòu)。這個信息結(jié)構(gòu)既包括客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)、條線、客戶經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理等基本的緯度信息,也包括利息收入(支出)、FTP成本(收益)、中間業(yè)務(wù)收入、直接成本、分攤的間接成本、預(yù)期損失、風(fēng)險資本等各類需要的計算結(jié)果。對這些信息結(jié)構(gòu)的組合分析,就能夠生成最后所需要的各類盈利能力分析報告。

  (三)資金轉(zhuǎn)移定價

  資金轉(zhuǎn)移定價(Fund Transfer Pricing,即FTP),是基于金融市場的資金供求關(guān)系確定的一個內(nèi)部資金機會利率,通過應(yīng)用這個內(nèi)部利率將資金的利率風(fēng)險和錯配損益集中于專門的利率管理部門,同時以此利率來衡量資金籌集部門的機會收益和資金運用部門的機會成本。FTP的確定有賴于收益率曲線的建立。在浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)中,人民幣的收益率曲線根據(jù)同業(yè)債券回購利率(一年以下)及國債利率(一年以上)構(gòu)建,外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場利率(如LIBOR、SIBOR等)及SWAP中長期利率的市場利率曲線擬合構(gòu)建。

  根據(jù)各類產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu),不同的產(chǎn)品采用不同的方法在基準(zhǔn)收益率曲線的基礎(chǔ)上來確定各自的FTP.比如對定期存款、短期貸款等產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法;對于各項墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動平均方、法;對于存放準(zhǔn)備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當(dāng)?shù)氖袌隼蕝⒖嫉漠a(chǎn)品采用固定邊際法;對于各類活期存款采用混合利率法等等(比如一筆活期存款的機會收益可以按照10%1年期、20%6個月期、30%3個月期、40%1個月期等不同期限的利率加權(quán)計算確定)。

  應(yīng)該指出的是,基于FTP計算出來的各類存、貸款的利差貢獻,是基于機會貢獻(或成本)基礎(chǔ)計算出來的收益。作為客觀反映資金成本的衡量機制,不應(yīng)該過多地人為加以調(diào)整(如對收益率曲線進行調(diào)整、根據(jù)不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者FTP利率等等),以避免信息扭曲。如果要將其與績效評價或者激勵機制結(jié)合的話,對不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差貢獻確定不同的激勵政策可能更為合理。

  (四)預(yù)期損失和風(fēng)險資本計算

  對預(yù)期損失計算的考慮,主要是為了避免傳統(tǒng)財務(wù)會計準(zhǔn)備金計提方法所容易形成的利潤波動、人為干擾嚴重、損失確認滯后和計提標(biāo)準(zhǔn)簡單化等缺點。浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)主要借鑒了BASELII內(nèi)部評級法的基本思路,以及參考國外商業(yè)銀行關(guān)于不同信用等級客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進行的。

  其基本模型(以貸款為例)為:

  LLP=PD×LGD×EAD/N

  其中:LLP為按月計算的單筆貸款預(yù)期損失金額;

  EAD為按月計算的單筆貸款日均余額;

  PD為計算月末該客戶的信用評級對應(yīng)的違約概率;

  LGD為違約發(fā)生時信用風(fēng)險暴露的損失程度,由單筆貸款的擔(dān)保方式和抵押品價值大小來決定;

  N為分攤期限,按照12個月計算。

  對于資本分攤,所考慮的風(fēng)險包含信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和市場風(fēng)險。其中,操作風(fēng)險資本的計算是參照BASELII的標(biāo)準(zhǔn)法,根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性,以業(yè)務(wù)線的收入為基礎(chǔ),按照一定的比例(一般在12%~18%之間)計算得到。對于市場風(fēng)險,主要針對交易賬簿的銀行業(yè)務(wù),它的風(fēng)險資本計算直接與SAP的市場風(fēng)險管理模塊集成,將該模塊計算的市場風(fēng)險價值(VAR,Value At Risk,風(fēng)險價值)直接傳入PA并經(jīng)過簡單計算后得到。

  對于信用風(fēng)險,其風(fēng)險資本計算主要借鑒BASELII標(biāo)準(zhǔn)法的基本思路,并以客戶內(nèi)部信用評級代替外部信用評級,同時參考銀監(jiān)會(2004年2月份公布)的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》有關(guān)要求確定。其基本計算模型是:

  (1)風(fēng)險緩釋工具覆蓋的風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn):

  A=風(fēng)險緩釋工具的價值×風(fēng)險緩釋工具的風(fēng)險權(quán)重

  (2)無風(fēng)險緩釋工具覆蓋的風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn):

  B=[合同貸款額-風(fēng)險緩釋工具的價值-專項準(zhǔn)備]×客戶信用評級對應(yīng)的風(fēng)險權(quán)重

  (3)信用風(fēng)險資本:

  EC=(A+B)×CAR

  其中:CAR為資本充足率比率,根據(jù)全行管理目標(biāo)確定。

  三、SAP PA系統(tǒng)的應(yīng)用意義及應(yīng)注意的問題

  ERP系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會計中的實施,不僅僅是信息技術(shù)的引進和應(yīng)用,更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。但在認識其意義和影響的同時,我們也要對一些問題有正確的認識。

  (一)通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用,為經(jīng)營管理提供多緯度的盈利分析手段,并延伸成為績效考評工具

  從浦發(fā)銀行的實施案例來看,SAP PA模塊的功能定位,是從特定緯度、對特定分析對象進行盈利能力分析的工具,并借此實現(xiàn)管理會計的應(yīng)用。

  它不僅提供客戶、機構(gòu)、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報告,還可以將該系統(tǒng)延伸成為各個責(zé)任中心的績效考評工具。但是在此過程中,我們要注意兩個問題,一是當(dāng)把PA作為績效評價工具時,是否意味著我們只看重財務(wù)業(yè)績這個單一績效指標(biāo)?二是由于PA的設(shè)計與國內(nèi)銀行傳統(tǒng)的營銷觀念不同,對于客戶經(jīng)理的績效結(jié)果,它是否足以滿足我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要而不會對業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生負面影響?基于上述考慮,筆者認為,我國商業(yè)銀行把SAP PA這種盈利分析系統(tǒng)作為績效考評工具時,在一定時期內(nèi)要把握好以下幾點。

  1.應(yīng)區(qū)別不同的分析緯度和需要來確定分析和績效評價的重點,譬如可以利用PA的結(jié)果作為分行和條線等機構(gòu)總體的績效評價指標(biāo);而對產(chǎn)品和客戶兩個緯度,則必須從決策的角度來使用PA的分析結(jié)果。換言之,兩個緯度的分析結(jié)果一定要與經(jīng)營決策的戰(zhàn)略選擇緊密結(jié)合起來。PA分析結(jié)果顯示盈利能力不好的客戶或產(chǎn)品,并不完全意味著一定要做出“放棄”的決策。

  2.為了不同的工作目的,PA分析報告使用的內(nèi)容要有所側(cè)重。比如對于分攤后的期間費用信息,當(dāng)進行績效評價時,應(yīng)重點看該分析對象的責(zé)任成本(可控成本);當(dāng)進行產(chǎn)品盈利分析時,則可以包括全部的直接和間接費用;當(dāng)進行產(chǎn)品定價時,應(yīng)重點分析其直接成本和間接費用中的支持費用(如運營費用等)。

  3.基于FTP計算得到的凈利息收入結(jié)果與傳統(tǒng)財務(wù)會計計算的結(jié)果會有較大的差異,對此要有正確的認識。FTP的實質(zhì)是將財務(wù)會計的凈利息收益在資金籌集部門和資金運用部門之間進行分割,分割的依據(jù)是各項存貸款業(yè)務(wù)相關(guān)資金的期限結(jié)構(gòu)和利率條件。要牢牢把握的是,F(xiàn)TP所反映的是資金的機會收益或者機會成本。

  4.要以科學(xué)的態(tài)度來看待PA分析結(jié)果和財務(wù)會計結(jié)果之間的差異。兩者間存在差異是不可回避的事實,關(guān)鍵是要對差異產(chǎn)生的原因有清楚的認識和合理的解釋。從理論上來說,管理會計與財務(wù)會計結(jié)果是可以核對的,但這種核對是在對差異進行合理解釋的基礎(chǔ)上展開的。在PA分析報告中,系統(tǒng)會將部分PA分析結(jié)果歸入“未分配項目”,主要指那些無法歸集到相應(yīng)分析緯度里的數(shù)據(jù)信息。

  (二)通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用,來推動管理會計工作的起步和發(fā)展

  浦發(fā)銀行對PA系統(tǒng)的應(yīng)用,是將其定位于商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用實施。一方面使全行責(zé)任中心的結(jié)構(gòu)設(shè)置更趨于合理和清晰,從而有利于責(zé)任會計體系的構(gòu)建;另一方面,通過應(yīng)用預(yù)期損失、分攤成本和FTP收益等概念和方法,使得PA分析的結(jié)果完全不同于以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算結(jié)果。此外,配合責(zé)任會計體系的建立,還可以擬定基于內(nèi)部相互服務(wù)的內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移體系。這為商業(yè)銀行未來管理會計的深入發(fā)展打下了很好的基礎(chǔ)。

  1.從組織架構(gòu)設(shè)置的角度來看,系統(tǒng)的實施促進了浦發(fā)銀行專門的管理會計與成本管理架構(gòu)的設(shè)置和建設(shè)。SAP系統(tǒng)的實際應(yīng)用有力促進了全行管理會計核算、產(chǎn)品定價、FTP政策、資本分攤和成本管理等一系列管理會計專業(yè)工作的深入開展。

  2.通過系統(tǒng)集成,與SAP PA相互配合,能夠支持銀行不同業(yè)務(wù)條線間交叉銷售或者跨責(zé)任中心聯(lián)合營銷而導(dǎo)致的內(nèi)部成本相互轉(zhuǎn)移,實現(xiàn)責(zé)任會計對責(zé)任利潤的合理計算。非常重要的是,上述基于內(nèi)部評價方法進行的核算處理,都不會影響對外公開披露的財務(wù)會計核算結(jié)果。

  3.在內(nèi)部服務(wù)定價的基礎(chǔ)上,對專項服務(wù)費用進行專門的成本轉(zhuǎn)移核算,由接受服務(wù)的一方承擔(dān),以增強成本的可歸屬性并落實成本責(zé)任。比如由于下級行責(zé)任中心內(nèi)部管理等原因,致使商業(yè)銀行上級管理部門對其進行專項業(yè)務(wù)輔導(dǎo)或?qū)m棛z查工作,由此發(fā)生的相關(guān)費用可以通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移直接計入接收服務(wù)一方的責(zé)任中心,而不會向其他責(zé)任中心分攤。

  4.能夠?qū)?nèi)部虛擬的利潤中心(如運營中心)進行管理和運行績效的評價分析。對這些責(zé)任中心,可以采取按照其提供的服務(wù)量乘以單筆服務(wù)價格的方式,進行成本分攤或者成本轉(zhuǎn)移。單筆服務(wù)價格由雙方協(xié)商確定。對這些內(nèi)部虛擬的利潤中心而言,分攤或轉(zhuǎn)移出去的費用可以視作其內(nèi)部的收入,從而可以對其績效進行評價和分析。

  (三)通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用,能夠推動商業(yè)銀行風(fēng)險管理理念的更新,促進資本管理工作的發(fā)展浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)通過引入以BASELII為代表的新的風(fēng)險管理理念,以及嘗試建立的預(yù)期損失計算模型,將積極推動全行風(fēng)險管理理念的更新,并促進經(jīng)濟資本管理工作的進一步發(fā)展。

  1.通過計算經(jīng)濟增加值(EVA)和風(fēng)險調(diào)整后的資本回報率(RAROC)指標(biāo),為資本分攤和資本使用效率評估提供了工具和可能,從而改變長期以來國內(nèi)商業(yè)銀行資本管理工作停留在書面研究、無法實際實施的現(xiàn)狀。

  2.遵循BASELII所倡導(dǎo)的風(fēng)險理念,浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)中預(yù)期損失和信用風(fēng)險資本的計算,都將客戶信用評級視為第一還款保證,而將傳統(tǒng)意義上的擔(dān)保方式和抵押質(zhì)押物的風(fēng)險緩釋效力相應(yīng)調(diào)低,從而有助于扭轉(zhuǎn)銀行經(jīng)營中的風(fēng)險管理理念,使得信貸風(fēng)險管理工作更加關(guān)注客戶自身的信用狀況。

  3.借助FTP機制和資本分攤,來推動商業(yè)銀行未來的風(fēng)險管理模式向大風(fēng)險管理和專業(yè)化管理模式轉(zhuǎn)變。比如,系統(tǒng)首次考慮了操作風(fēng)險資本的計算;并借助FTP機制將利率風(fēng)險集中到資金管理部門進行專業(yè)管理,營銷部門可以集中精力于客戶信用風(fēng)險的衡量、評估和管理,從而從細化內(nèi)部分工、提升專業(yè)化管理水平的角度來推進商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平的進一步提升。

  四、商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的發(fā)展方向

  實事求是地講,我國商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的實施基礎(chǔ)薄弱,系統(tǒng)建設(shè)難度相當(dāng)大??偨Y(jié)浦發(fā)銀行管理會計系統(tǒng)實施中的經(jīng)驗教訓(xùn),借鑒國際銀行業(yè)管理會計應(yīng)用的最佳實踐和發(fā)展趨勢,筆者認為,隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理理念的進一步提升、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量的進一步提高和組織架構(gòu)的進一步明確,未來國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)應(yīng)用工作還可能在以下幾個方面求得進一步的發(fā)展。

  (一)成本分攤方法向真正的作業(yè)成本法演進

  雖然浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)里,部分借鑒了作業(yè)成本法的思路(如運營中心的成本分攤),但主要還是采用了傳統(tǒng)的成本分攤方法。通過對系統(tǒng)的使用,隨著成本管理理念和方法的提高,未來商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)成本分攤方法可能會向著兩個方向發(fā)展,一個是遵循現(xiàn)有的分攤架構(gòu),逐步將銀行內(nèi)部各主要業(yè)務(wù)條線的成本在條線內(nèi)按照作業(yè)量進行分攤;另一種思路是當(dāng)商業(yè)銀行的工作流程、組織架構(gòu)、崗位設(shè)置和管理細度進一步規(guī)范后,成本分攤方法將有可能進一步向真正、完全的作業(yè)成本法演進。到那時,我們將能夠直接核算成本分析對象的直接成本,并能與作業(yè)成本管理相配套,來切實提高我國商業(yè)銀行整體成本管理水平和業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)流程的工作效率。

  (二)使銀行產(chǎn)品定義和條線架構(gòu)更加清晰化

  產(chǎn)品的盈利能力分析是管理會計系統(tǒng)的重要功能之一。但是從目前國內(nèi)商業(yè)銀行的實際情況來看,產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計以及管理的水平還較低,很多銀行并沒有自己獨立、完整的產(chǎn)品目錄。浦發(fā)銀行管理會計系統(tǒng)使用的產(chǎn)品目錄也不是全行通用的產(chǎn)品目錄,其合理性、全面性以及與會計核算的集成性等方面都還存在許多值得商榷和改進的地方。另一方面,產(chǎn)品歸屬與業(yè)務(wù)條線的對應(yīng)關(guān)系,也會由于商業(yè)銀行組織架構(gòu)定位的不清晰、業(yè)務(wù)條線設(shè)置的不明確,還有進一步改進和完善的空間。未來隨著商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)核算流程的進一步科學(xué)化和合理化、產(chǎn)品管理工作的進一步規(guī)范化和完善化、組織架構(gòu)的進一步明確化和穩(wěn)定化,商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的產(chǎn)品目錄結(jié)構(gòu)和條線架構(gòu)設(shè)計方面還將有進一步的發(fā)展和完善。

  (三)資本分攤模型向自有數(shù)量模型發(fā)展

  預(yù)期損失和資本分攤計算,是商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)最具挑戰(zhàn)性的部分。這主要是由于預(yù)期損失和資本分攤內(nèi)容很新,對數(shù)據(jù)積累和數(shù)量分析模型的要求很高。浦發(fā)銀行目前的設(shè)計中,主要還是依賴監(jiān)管資本的計算思路來代替經(jīng)濟資本計算。從國內(nèi)商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢來看,管理會計系統(tǒng)在資本分攤方面的改進可能會有兩個方向,一個是配合商業(yè)銀行風(fēng)險管理信息系統(tǒng)的日益完善,直接通過數(shù)據(jù)接口獲取有關(guān)預(yù)期損失和風(fēng)險資本的計算結(jié)果,并以風(fēng)險資本為基礎(chǔ)來構(gòu)建經(jīng)濟資本管理體系;另一個是通過數(shù)據(jù)積累,根據(jù)我國商業(yè)銀行的實際情況來建立各行自有的、基于收益波動性的數(shù)量模型,借助ERP系統(tǒng)的功能來搭建由管理會計系統(tǒng)計算的經(jīng)濟資本管理體系。無論哪條路,隨著商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的深化運用,我們的期望都是中國的商業(yè)銀行能夠真正擁有自己的經(jīng)濟資本計量模型。

  (四)與利率市場化趨勢相配套,進一步完善FTP機制

  由于國內(nèi)金融市場發(fā)展的不充分和市場的相互分割,以及國內(nèi)商業(yè)銀行傳統(tǒng)資金管理模式的制約,現(xiàn)有管理會計系統(tǒng)中使用的FTP機制的實際運行效果到底如何,還有待檢驗。但是,利率市場化和資金集約化經(jīng)營的趨勢這個大方向是無法逆轉(zhuǎn)的。因此,隨著國內(nèi)金融市場的不斷發(fā)展完善、隨著利率市場化的到來,與國內(nèi)商業(yè)銀行資金管理體制的完善相配套,未來商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的FTP機制也將進一步完善。到那時,通過管理會計系統(tǒng)的FTP機制與資產(chǎn)負債管理的限額管理機制相互配合,管理會計系統(tǒng)將能夠在商業(yè)銀行經(jīng)營管理和資產(chǎn)負債管理工作中發(fā)揮更大的作用。

  從管理會計的整體架構(gòu)上來看,浦發(fā)銀行通過引進SAP PA系統(tǒng)來實現(xiàn)管理會計應(yīng)用的整個業(yè)務(wù)范圍還欠缺一個重要部分,即預(yù)算編制及管理系統(tǒng)。

  利率市場化下的商業(yè)銀行管理會計

  面向市場、走向市場是世紀(jì)之交我國銀行業(yè)改革的必由之路。在這個轉(zhuǎn)變過程中,如何變粗放型增長為集約型增長,切實提高銀行的經(jīng)營效益和抗風(fēng)險能力,成為我國商業(yè)銀行亟需解決的緊迫問題。長期以來,在特有的運行機制下,我國銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理,重數(shù)量增長、輕質(zhì)量提高的經(jīng)營特點。這種經(jīng)營方式導(dǎo)致的后果之一,就是成本觀念淡漠,忽視成本——效益的恰當(dāng)配比,忽視經(jīng)營中的成本控制,也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。在逐步面向市場的進程中,這種積弊的消極影響越發(fā)凸現(xiàn)出來。譬如,當(dāng)人民銀行決定于2000年9月21日放開外幣貸款利率以及300萬美元以上的外幣存款利率,邁出中國改革利率制度、實現(xiàn)利率市場化的重要一步的時候,據(jù)了解,國內(nèi)許多商業(yè)銀行在確定其各自的外幣存、貸款利率時,手頭并沒有完備的成本分析資料。很難想象,一個不知道自己產(chǎn)品的成本構(gòu)成及相關(guān)信息的企業(yè),能夠制訂出合理而有競爭力的產(chǎn)品價格。

  在這種背景下,在商業(yè)銀行中推行旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計,為提高經(jīng)營效益服務(wù)就顯得尤為必要和迫切。考慮到目前的環(huán)境和條件,我國商業(yè)銀行推行管理會計的困難集中在哪里?是否該循序漸進,抓住重點?以及如何抓住重點,尋找突破口呢?本文擬就這幾個問題進行探討。

  一、商業(yè)銀行推行管理會計的難點

  阻礙商業(yè)銀行推行管理會計的因素很多,既有諸如重經(jīng)營輕管理的觀念障礙,也有整個銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平普遍不高的制約,還有商業(yè)銀行管理會計自身的技術(shù)性困難。就當(dāng)前的情況來看,主要集中在以下幾個方面:

  1.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后。會計系統(tǒng)的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng),管理會計也是如此。一方面,商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)為計劃、控制、決策和業(yè)績評價等部門解釋和提供信息,另一方面,它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計等部門提供的信息。不僅如此,在評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險以及評價產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時,還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競爭等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱,不但許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集,還有待“金”字工程的展開,就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善,亟待加強。在這種情況下,要全面推行管理會計工作,其難度可想而知。這也在一定程度上構(gòu)成管理會計工作遲遲得不到開展的一個理由。

  2.現(xiàn)有成本資料和分析手段的欠缺。管理會計特別注重對成本的分析和管理,它以貫穿于經(jīng)營管理各個活動中的成本——效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會計更有其獨特的要求。從國外的資料來看,他們十分注重分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報告,而盈利是和成本相配比的,這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。國內(nèi)的商業(yè)銀行要做到這一點,面臨著許多困難。從實務(wù)的角度來說,原有的銀行會計工作流程沒有區(qū)分上述的成本,難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費用,也就難以與相應(yīng)的收益相配比;從理論的角度來說,作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行,其自身的業(yè)務(wù)特點也造成傳統(tǒng)的會計核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息,不可能象生產(chǎn)企業(yè)那樣,產(chǎn)品一出來,與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息就出來了。這也就是說,即使現(xiàn)有的銀行會計工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會計方法的要求去做了,所得到的成本信息也不準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會計所運用的變動成本法對于銀行業(yè)而言,也是力所難及的。

  3.業(yè)績評價體系的合理性與有效性。雖然國內(nèi)流行的管理會計教材中,對業(yè)績評價的講述不多,僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會計等個別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述,但從國外的教材以及實務(wù)資料來看,國外商業(yè)銀行管理會計特別強調(diào)業(yè)績評價體系。從評價指標(biāo)的選擇,評價內(nèi)容的設(shè)定,乃至于整個評價體系,都有很周密的考慮,象哈佛大學(xué)著名的管理會計學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計和應(yīng)用而著稱于世。就國內(nèi)的實際而言,對于一個有效而合理的業(yè)績評價體系,不僅從業(yè)人員歡迎,認為它有助于使個人或部門的努力得到承認,而且也有利于管理人員對資源配置和風(fēng)險控制的恰當(dāng)管理。問題的關(guān)鍵是如何實現(xiàn)這個評價體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會計的一大難點,因為它不僅有技術(shù)因素的作用,更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問題,僅僅依靠管理會計一種機制來做,困難是很大的。

  4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定。前已論及,管理會計特別注重成本和收益的配比,因此,恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格對于提高管理會計的運行效果而言,至關(guān)重要。然而,銀行內(nèi)部各個單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為,并不象真正的市場行為那樣有一個客觀的交易市場存在,導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定相當(dāng)主觀,有時甚至是不合理的。對銀行來說,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價和間接費用的分配兩大問題。當(dāng)一個管理會計系統(tǒng)真正運行起來的時候,每個單位和部門出于對自身業(yè)績考核的考慮,都會關(guān)注每一項交易的收益和成本情況。顯然,不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移,還是間接費用的分配,都會直接影響考核單位的經(jīng)濟利益,在這個問題上是很難有非市場性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的實質(zhì)是資源的合理分配。對于商業(yè)銀行來說,資源配置還涉及資金營運資產(chǎn)的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問題,它們中的任何一個都是重要而棘手的。

  二、商業(yè)銀行推行管理會計的重點

  雖然在我國商業(yè)銀行中全面推行管理會計的困難還很大,但是商業(yè)銀行加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)營水平的內(nèi)在要求,以及逐步市場化和經(jīng)濟全球化的外部壓力,都迫切要求在我國商業(yè)銀行推開這項工作。時不我待,問題的關(guān)鍵是抓住重點、循序漸進、實事求是地推行我國的商業(yè)銀行管理會計工作。當(dāng)前,在推行銀行管理會計的過程中,應(yīng)注意突出這樣幾個重點:

  1.“一級法人、分級管理”體制下激勵約束機制的完善。“一級法人、分級管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內(nèi)的實際情況,在今后相當(dāng)長的時期內(nèi),這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長,造成普遍的“代理人”問題是這種體制的一大特點。具體而言,就是代理人利用其信息優(yōu)勢,或者隱瞞利潤、虛報費用,或者賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán),或者消極管理、不負責(zé)任等等。推行管理會計機制,既不能推翻這種分級管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風(fēng)險”行為,任其蔓延。因此,強調(diào)商業(yè)銀行管理會計中的“代理人”問題,完善信息的收集、報告和檢查制度,將管理會計信息與分級管理結(jié)構(gòu)、激勵約束機制結(jié)合起來,建立以管理會計信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機制,是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會計的重點之一。

  2.資產(chǎn)負債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進程的加快,國際通行的資產(chǎn)負債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的實施。為了迎接這個時期的到來,建立健全目前的資產(chǎn)負債比例管理制度,積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平,顯得非常重要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會計工作的一個重點。在利率市場化的背景下,商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理是對利率、流動性和資本充足性風(fēng)險的管理。為了配合資產(chǎn)負債比例管理,商業(yè)銀行管理會計在加強預(yù)算控制、提高預(yù)測水平、強化成本管理的同時,要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險、信貸風(fēng)險、流動性狀況的信息,做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作,將分支機構(gòu)資產(chǎn)負債比例管理的工作成績納入業(yè)績評價的范疇中。

  3.利率——產(chǎn)品定價機制的強化。企業(yè)管理會計對成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價格確定一個合理而有競爭力的價位,以使企業(yè)在市場競爭中處于相對有利的地位。在利率市場化的條件下,合理確定銀行的存貸款利率,也成為銀行管理會計的重要工作之一。同時,隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富,會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品,如何確定它們的成本,也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會計能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評價,以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策??梢钥吹?,要使管理會計真正發(fā)揮應(yīng)有的效力,必須在加強成本分析和控制的基礎(chǔ)上,完善對利率——產(chǎn)品的定價機制,使成本管理工作切實落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標(biāo)上來。

  但是,當(dāng)我們看到責(zé)任會計體系、成本分攤架構(gòu)、FTP機制以及資本分攤管理都因為SAP PA系統(tǒng)的引入而得以實現(xiàn)的時候,這個系統(tǒng)對于商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的重要意義也就不言而喻了。當(dāng)然,從浦發(fā)銀行的實際情況來看,要切實發(fā)揮這個系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會計工作中的作用,我們還必須在內(nèi)部管理、流程設(shè)計、核算處理、報告分析等各個方面付出極大的努力。

  4.成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾,但是,要想真正開展管理會計工作,就絕不能忽視成本的分析與控制。否則,管理會計也就失去了其存在的基礎(chǔ)和價值。在目前的情況下,知難而上,加強商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的成本觀念,使成本控制的思想深入人心,扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營輕成本的不良思維模式,是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時,采取一定的技術(shù)手段,充分挖掘現(xiàn)有的銀行會計所提供的成本資料為管理會計所用,形成制度化的運行機制也是可行的步驟之一。另外,對獨立核算的分支機構(gòu),在推行管理會計的過程前期,可以通過對經(jīng)營收益與成本的配比分析,來加以考核,以引導(dǎo)整個系統(tǒng)提高對成本控制重要性的認識,從而有助于實現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。

  5.項目投資管理的制度化。通常,人們把管理會計的功能概括為解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來,其中規(guī)劃的職能主要體現(xiàn)在對未來銷售、盈利、成本資金需求和供應(yīng)等情況的預(yù)測,以及短期經(jīng)營決策和長期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理不同于生產(chǎn)企業(yè),從控制成本、增加收益的角度來看,商業(yè)銀行管理會計的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個方面:一是對利率走勢、成本、盈利能力、資金需求和供應(yīng)以及部分金融產(chǎn)品的市場需求等的預(yù)測;二是對新產(chǎn)品開發(fā)等短期經(jīng)營決策,以及大型電子設(shè)備購買、固定資產(chǎn)的購建、營業(yè)網(wǎng)點的建設(shè)等長期投資決策。特別是后者,由于需要大量的成本支出,并且可能對全行的未來發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響,在目前的情況下,便成為推行商業(yè)銀行管理會計的重點。為了在商業(yè)銀行管理會計中突出這方面的內(nèi)容,我們暫把它統(tǒng)稱為項目投資管理。加強項目投資管理,應(yīng)完善項目投資的可行性分析。在這個過程中,管理會計工作要突出項目投資的成本——效益分析,提倡采用現(xiàn)金流分析等國際通行的技術(shù)方法,切實落實項目投資的責(zé)任主體,并追蹤和控制項目進展,完成項目后評估,使得項目投資能夠為提高系統(tǒng)整體效益服務(wù)。

  三、商業(yè)銀行推行管理會計的突破點

  總結(jié)前文所述,考慮到目前的實際情況,筆者認為,緊緊圍繞上述的工作重點,在現(xiàn)時條件下,特別是以利率逐步市場化為契機,力爭在以下幾個方面有所突破,無疑有利于商業(yè)銀行管理會計工作的漸進式發(fā)展。

  1.正確認識管理會計的作用和地位。國外商業(yè)銀行的實踐已經(jīng)提示我們,管理會計有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績,完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機制。管理會計不同于財務(wù)會計,也不等同于成本會計,它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測決策學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。與財務(wù)會計相比,其最大的不同,在于管理會計重在管理,它是對企業(yè)內(nèi)部各種管理信息進行的收集、整理、分析和報告。明確管理會計的重要作用和地位,是開展管理會計工作的前提。目前,我國商業(yè)銀行對管理會計工作的認識還很膚淺,還沒有專門的部門來負責(zé)這項工作。由此我們看到,一方面,通過系統(tǒng)的宣傳、培訓(xùn),來提高對管理會計工作的認同;另一方面,通過最高管理層的支持,以成立專門的管理會計部門為標(biāo)志,是推進商業(yè)銀行管理會計工作的關(guān)鍵一步。

  2.通過計算機技術(shù),實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。當(dāng)前,銀行業(yè)技術(shù)進步和電子化的作用,已得到了廣泛的認同,但其應(yīng)用的深度和廣度還有進一步挖掘的潛力。同時,隨著業(yè)務(wù)部門人員計算機知識水平的提高,對計算機技術(shù)的期望性要求也進一步提高。正是在這個背景下,國外掀起了所謂的流程再造技術(shù),即通過引入計算機、通信等現(xiàn)代手段,以完善計算機應(yīng)用流程為目標(biāo),將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造,以提高整個系統(tǒng)的工作效率,進而提高經(jīng)濟效益。在國內(nèi),也有這樣一種趨勢,即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理會計工作不可避免地也必須利用這個潮流,借鑒流程再造的思想,將實現(xiàn)管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計算機系統(tǒng)重構(gòu)工作中,以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。

  3.實行全面預(yù)算,強化預(yù)算控制。凡事“預(yù)則立,不預(yù)則廢”。沒有預(yù)算管理,就不是一個健全的管理系統(tǒng)。特別是對于管理會計而言,沒有預(yù)算管理的管理會計系統(tǒng)是殘缺不全的。實行全面預(yù)算,強化預(yù)算管理,對于明確和實施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,協(xié)調(diào)各機構(gòu)和部門的工作,控制銀行日常的經(jīng)營管理活動,以及考核各機構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力,都有重要的意義。同時,在目前的體制下,預(yù)算的編制,除了工作量較大以外,并沒有實質(zhì)性的技術(shù)障礙,而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個分支機構(gòu)和部門強化對管理會計工作的認同和支持。強化預(yù)算管理,一個重要的工作是要把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍,只有這樣,才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用。

  4.有計劃地推行責(zé)任會計制度。責(zé)任會計制度是現(xiàn)代管理會計的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則,把各個機構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心,圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合,形成銀行內(nèi)部嚴密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部,由于核算范圍相對縮小,便于成本資料的歸集分析,也便于經(jīng)濟責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核。同時,這些相對對立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心,也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定,從而有利于整個銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價機制的形成和完善。責(zé)任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法,先在一家分支機構(gòu)運行后,再逐步在全行推行,最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上,實現(xiàn)全面的管理會計制度。

  5.嚴格項目投資評價,施行系統(tǒng)化的管理制度。目前,我國商業(yè)銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營業(yè)網(wǎng)點、以經(jīng)營為幌子隨意支出、忽視投資決策的成本——效益分析的不良現(xiàn)象。這在很大程度上導(dǎo)致銀行利潤流失,嚴重影響銀行自身的盈利水平,一些不良項目甚至成為未來經(jīng)營中的沉重包袱。為此,管理會計有必要利用其信息優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢,發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用,建立起系統(tǒng)化的項目投資評估制度,從經(jīng)濟效益的角度對項目投資嚴格進行可行性分析;推行這種制度,還有助于強化對管理會計技術(shù)和基本思想的學(xué)習(xí)和掌握,從而推動商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用進程。

  另外,隨著利率的逐步市場化,強化利率定價中的成本分析,為確定合理而有競爭力的存、貸款利率提供豐富而完備的成本資料,無疑是目前我國商業(yè)銀行管理會計對產(chǎn)品定價決策的最直接參與,對于推行商業(yè)銀行管理會計具有重要的意義。


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