管理理論與方法的創(chuàng)新對企業(yè)成本會計(jì)的影響
時間：
張?jiān)茣?/em>1由 分享
[摘 要] 在商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下情況,管理理論與方法推陳出新,本文主要從適時制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)、限制理論以及目標(biāo)管理的角度簡單介紹和比較分析,最后對我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出相關(guān)建議。
隨著市場競爭日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,新的管理理論與方法層出不窮,對成本會計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:
一、適時制(JIT)
適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進(jìn)或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價,可能采用倒推成本法.所謂倒推成本法,簡言之,就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時,倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反,傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配,是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移,即生產(chǎn)成本會計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。但在采用J IT 的企業(yè),從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨(如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品) 的必要性受到懷疑。由成本-效益原則,對少量的存貨做詳盡精確追溯,無疑得不償失。為了克服上述問題,倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。
二、全面質(zhì)量管理(TQM)
TQM 是六十年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的,而且隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化, TQM 已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM 的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”,并由顧客最終界定質(zhì)量。J IT 與TQM 兩者是相輔相成的。TQM 對計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績的會計(jì)來講,就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,質(zhì)量會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由五大類構(gòu)成: (1) 預(yù)防成本;(2) 檢驗(yàn)成本;(3) 內(nèi)部失敗成本;(4) 外部失敗成本;(5) 外部質(zhì)量保證成本.另外,在TQM情況下,會計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促進(jìn)管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。
三、戰(zhàn)略管理
無論是跨國公司,還是發(fā)展中的中小企業(yè),無一例外,對戰(zhàn)略管理問題津津樂道。所謂戰(zhàn)略管理,就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優(yōu)勢,確保有效完成公司目標(biāo)。像“以人為本”的人事政策;是以“差異化”還是“成本領(lǐng)先”的市場定位策略;以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時,成本要低于競爭對手,使顧客能以較低的代價,取得同樣功能的產(chǎn)品(或享受到同等品質(zhì)的服務(wù)) .戰(zhàn)略成本管理一般包括三個方面:(1)價值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。
四、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)
管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動;持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn),而是一個持續(xù)的不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽;管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平,而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計(jì)師們認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn),降低成本是一個永無止境的過程,公司總是可以找出辦法使本年度成本和費(fèi)用低于去年。
五、限制理論
根據(jù)限制理論,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展,否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實(shí)現(xiàn)(如,利潤最大化) .限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng),那么整個鏈也就得到了加強(qiáng),但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處,整個鏈就不會得到加強(qiáng)。
六、目標(biāo)管理
目標(biāo)管理是西方發(fā)達(dá)國家的一種行之有效的企業(yè)管理方法,在美、日、西歐等國廣泛應(yīng)用,于本世紀(jì)八十年代初傳入我國。按目標(biāo)進(jìn)行管理,要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo),如利潤總額、資金利潤率等,并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個總目標(biāo),企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。對于目標(biāo)成本,我國邯鋼集團(tuán)的“模擬市場核算,實(shí)行成本否決”經(jīng)驗(yàn)中所指的成本就是目標(biāo)成本。從目標(biāo)成本的制定到目標(biāo)成本的管理,我國已初步形成比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法我國都已得到不同程度的應(yīng)用。象上海寶鋼集團(tuán)、上海大眾公司、深圳華為公司、西安楊森公司等大中型企業(yè),都已廣泛應(yīng)用現(xiàn)代管理理論與方法,并取得顯著的成績。但是,總體來說,我國的企業(yè)管理還是比較落后,企業(yè)缺乏活力,產(chǎn)品在市場上缺乏競爭力。而且各種管理理論與方法落實(shí)到成本會計(jì)系統(tǒng)上,除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會計(jì)才能得以革新與發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[l]于玉林:新世界會計(jì)發(fā)展趨勢審計(jì)觀察2005.4
[2]歐陽清:成本會計(jì)的發(fā)展趨勢及我們的對策財(cái)會通訊2005.6
[3]陳英蓉:關(guān)于高校會計(jì)電算化教育的思考決策與信息2005.8
[4]劉艷平:談如何發(fā)揮多媒體技術(shù)在會計(jì)教學(xué)中的優(yōu)勢作用河北財(cái)會2005
隨著市場競爭日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,新的管理理論與方法層出不窮,對成本會計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:
一、適時制(JIT)
適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進(jìn)或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價,可能采用倒推成本法.所謂倒推成本法,簡言之,就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時,倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反,傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配,是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移,即生產(chǎn)成本會計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。但在采用J IT 的企業(yè),從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨(如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品) 的必要性受到懷疑。由成本-效益原則,對少量的存貨做詳盡精確追溯,無疑得不償失。為了克服上述問題,倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。
二、全面質(zhì)量管理(TQM)
TQM 是六十年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的,而且隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化, TQM 已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM 的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”,并由顧客最終界定質(zhì)量。J IT 與TQM 兩者是相輔相成的。TQM 對計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績的會計(jì)來講,就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,質(zhì)量會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由五大類構(gòu)成: (1) 預(yù)防成本;(2) 檢驗(yàn)成本;(3) 內(nèi)部失敗成本;(4) 外部失敗成本;(5) 外部質(zhì)量保證成本.另外,在TQM情況下,會計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促進(jìn)管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。
三、戰(zhàn)略管理
無論是跨國公司,還是發(fā)展中的中小企業(yè),無一例外,對戰(zhàn)略管理問題津津樂道。所謂戰(zhàn)略管理,就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優(yōu)勢,確保有效完成公司目標(biāo)。像“以人為本”的人事政策;是以“差異化”還是“成本領(lǐng)先”的市場定位策略;以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時,成本要低于競爭對手,使顧客能以較低的代價,取得同樣功能的產(chǎn)品(或享受到同等品質(zhì)的服務(wù)) .戰(zhàn)略成本管理一般包括三個方面:(1)價值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。
四、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)
管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動;持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn),而是一個持續(xù)的不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽;管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平,而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計(jì)師們認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí),以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn),降低成本是一個永無止境的過程,公司總是可以找出辦法使本年度成本和費(fèi)用低于去年。
五、限制理論
根據(jù)限制理論,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展,否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實(shí)現(xiàn)(如,利潤最大化) .限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng),那么整個鏈也就得到了加強(qiáng),但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處,整個鏈就不會得到加強(qiáng)。
六、目標(biāo)管理
目標(biāo)管理是西方發(fā)達(dá)國家的一種行之有效的企業(yè)管理方法,在美、日、西歐等國廣泛應(yīng)用,于本世紀(jì)八十年代初傳入我國。按目標(biāo)進(jìn)行管理,要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo),如利潤總額、資金利潤率等,并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個總目標(biāo),企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。對于目標(biāo)成本,我國邯鋼集團(tuán)的“模擬市場核算,實(shí)行成本否決”經(jīng)驗(yàn)中所指的成本就是目標(biāo)成本。從目標(biāo)成本的制定到目標(biāo)成本的管理,我國已初步形成比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法我國都已得到不同程度的應(yīng)用。象上海寶鋼集團(tuán)、上海大眾公司、深圳華為公司、西安楊森公司等大中型企業(yè),都已廣泛應(yīng)用現(xiàn)代管理理論與方法,并取得顯著的成績。但是,總體來說,我國的企業(yè)管理還是比較落后,企業(yè)缺乏活力,產(chǎn)品在市場上缺乏競爭力。而且各種管理理論與方法落實(shí)到成本會計(jì)系統(tǒng)上,除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會計(jì)才能得以革新與發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[l]于玉林:新世界會計(jì)發(fā)展趨勢審計(jì)觀察2005.4
[2]歐陽清:成本會計(jì)的發(fā)展趨勢及我們的對策財(cái)會通訊2005.6
[3]陳英蓉:關(guān)于高校會計(jì)電算化教育的思考決策與信息2005.8
[4]劉艷平:談如何發(fā)揮多媒體技術(shù)在會計(jì)教學(xué)中的優(yōu)勢作用河北財(cái)會2005