審計學(xué)論文優(yōu)秀范文

　　現(xiàn)代審計是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，審計學(xué)的教育方向是培養(yǎng)學(xué)生各門學(xué)科知識的綜合運用能力、創(chuàng)造性解決問題的能力的能力等。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于審計學(xué)論文優(yōu)秀范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　審計學(xué)論文優(yōu)秀范文篇1

　　淺談內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)控制中的作用

　　內(nèi)部審計與財務(wù)控制的關(guān)系十分密切,這兩者之間是互相影響、相互補充、共同前進的。內(nèi)部審計是企業(yè)財務(wù)控制的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計的內(nèi)容是以財務(wù)控制的內(nèi)容為基礎(chǔ)的,在財務(wù)控制的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計對企業(yè)的財務(wù)進行評估與監(jiān)督,協(xié)助企業(yè)的管理層監(jiān)督財務(wù)的管理者規(guī)范管理活動,促進企業(yè)的財務(wù)控制不斷發(fā)展完善,同時對財務(wù)中出現(xiàn)的問題提出完善的建議。反過來,企業(yè)良好的財務(wù)控制也有利于促進內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)財務(wù)控制的重要手段之一,其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營,通過系統(tǒng)化的方法去評價和改進財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)控制以及管理過程的效果,從而有助于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)、風(fēng)險的防范,促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。在企業(yè)不斷健全和完善財務(wù)制度的過程中,內(nèi)部審計的作用性日益凸顯出來。

　　一、優(yōu)化控制流程,提高運營效率和效果

　　財務(wù)控制的目的就是確保企業(yè)的目標(biāo)以及為了實現(xiàn)這個目標(biāo)所制定的財務(wù)計劃得以實現(xiàn),從機制上講,財務(wù)控制強調(diào)控制的成分要大于效率的成分。財務(wù)控制同內(nèi)部控制一樣,都是以流程作為載體的,這個流程越長,財務(wù)控制的越詳細也越嚴謹,但是流程長的話耗時也就越多,這樣就使得財務(wù)控制的效率下降了。我們一般意義上所講的財務(wù)控制,是在企業(yè)運行過程中增加環(huán)節(jié)點來實現(xiàn)的,增加的環(huán)節(jié)點越多,經(jīng)營的安全性越能得到保證,這樣就使得企業(yè)的各種業(yè)務(wù)以及財務(wù)的流程變長。流程變長雖然保障了企業(yè)運營的安全性,但是卻增加了企業(yè)的成本,過長的流程降低了企業(yè)的經(jīng)營效率,同時也減少了企業(yè)的經(jīng)營成果。內(nèi)部審計是為了企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo),對企業(yè)的風(fēng)險實施規(guī)范的有效的管理和控制,由于內(nèi)部審計的制度一旦確定,在內(nèi)審時就得按照這個制度來進行,這樣就容易造成僵化的執(zhí)行內(nèi)審制度,大大的降低了企業(yè)的運營效率。因此,內(nèi)部審計可從通過綜合考慮和分析,將財務(wù)控制的首要目標(biāo)確定在效率與效果的保障上,財務(wù)合規(guī)性、報告可靠和資產(chǎn)安全作為基本目標(biāo)處理,并通過大監(jiān)督系統(tǒng)來實現(xiàn),具體可從風(fēng)險控制,優(yōu)化流程上考慮。

　　內(nèi)部審計可以通過兩點來實現(xiàn)縮短流程,一是要能夠識別企業(yè)財務(wù)控制中的關(guān)鍵點,包括風(fēng)險關(guān)鍵點、流程關(guān)鍵點和控制關(guān)鍵點,并且要圍繞風(fēng)險控制點來建設(shè)流程;二是要優(yōu)化控制環(huán)境,如果能夠很好的優(yōu)化控制環(huán)境并且能夠優(yōu)化基礎(chǔ)的管理體系,那么對減少無效的流程以及非關(guān)鍵點上的流程、提高效率一定有著很大的幫助,而且還能夠使財務(wù)控制得到保障。

　　二、加強會計信息溝通,完善財務(wù)控制體系

　　會計信息溝通就是能夠及時準(zhǔn)確的收集到各種與財務(wù)控制相關(guān)的會計信息,然后對收集到的會計信息進行加工,再將加工完成的會計信息傳遞到相關(guān)部門,使得會計信息能夠在企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)與外部之間順暢的流動,達到有效溝通的目的。良好的會計信息溝通可以及時有效的將收集并且整理加工好的會計信息傳遞到管理層,使得管理層人員能夠及時的掌握公司的財務(wù)狀況,促進財務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)展。我們知道,財務(wù)控制與內(nèi)部控制很相似,都需要首先建立內(nèi)部會計環(huán)境,然后對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行評估,根據(jù)對風(fēng)險的評估結(jié)果來采取相應(yīng)的控制流程。

　　很多企業(yè)只重視流程的設(shè)計,而不重視流程中與財務(wù)控制相關(guān)的會計信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性以及相關(guān)性,其實我們應(yīng)該在流程的設(shè)計中明確每一個流程所需的會計信息,這樣才能使財務(wù)控制有效。因此,通過內(nèi)部審計評價企業(yè)的財務(wù)控制時,不僅可以檢查出企業(yè)各項工作是不是按規(guī)定的程序來做的,還能知道在每一項工作按程序來做時是否有足夠的相關(guān)的會計信息與之相配套,而且還能知道這些會計信息的真實性以及會計信息的溝通有效性。下面就以采購與付款內(nèi)部控制流程為例,來探討內(nèi)部審計是怎樣分析配套相關(guān)信息,以使財務(wù)控制發(fā)揮更好的作用的。

　　(一)采購與付款的基本流程

　　(1)采購申請(由生產(chǎn)需要、倉庫補充和定量外需要),采購部門批準(zhǔn),經(jīng)資金預(yù)算負責(zé)人同意簽字;(2)編制采購計劃;(3)組織招標(biāo)與比價;(4)編制采購訂單;(5)簽定合同,組織采購;(6)檢查驗收;(7)入庫儲存;(8)記錄負債,在取得采購的各項審核必要的憑證后,記錄應(yīng)付賬款;(9)付款。

　　對基本流程的審計,主要是審查構(gòu)成基本流程的環(huán)節(jié)點的崗位設(shè)置,審查這些崗位是否有一個人兼職多個崗位的現(xiàn)象、是否有串崗的現(xiàn)象、是否有崗位上的工作人員相互替代的現(xiàn)象,以及這些崗位是不是按不相容職務(wù)分開的。

　　(二)與流程對應(yīng)的信息載體

　　(1)用料申請表;(2)物資采購計劃表;(3)招投標(biāo)文件、比價資料、供應(yīng)商目錄;(4)物資采購訂單;(5)合同文本;(6)質(zhì)量檢驗記錄單、物資數(shù)量清點記錄單;(7)材料明細臺賬;(8)財務(wù)部門會計,記錄應(yīng)付賬款,填寫“應(yīng)付賬款明細表”;(9)根據(jù)付款通知單,出納填制“付款憑證”付款。

　　會計信息溝通是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容,在這個流程的例子中,會計信息在流程的各個環(huán)節(jié)點之間流動,從采購申請開始到付款結(jié)束,會計信息存在于流程的各個環(huán)節(jié)點的表、臺賬、憑證中。良好的會計信息溝通可以使公司的財務(wù)控制更加有效,信息配置的完整性以及信息是否按流程有序流動,流程各環(huán)節(jié)點執(zhí)行效果怎樣,都是內(nèi)部財務(wù)控制的重點。

　　三、促進內(nèi)部控制體系有效運行,提高企業(yè)財務(wù)管理水平

　　企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一個動態(tài)的過程,因為企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是在不斷的變化的,企業(yè)要想發(fā)展壯大在激烈的競爭中立于不敗之地,它的內(nèi)部控制體系也必須隨之而變化?，F(xiàn)在幾乎每個企業(yè)都已經(jīng)有了自己內(nèi)部控制體系,但是從目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制的基本情況來看,很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不能發(fā)揮自己的職能。因為很多執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員安于現(xiàn)狀,礙于人情關(guān)系以及求穩(wěn)怕煩,并不能很好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的運行,這樣就使得企業(yè)的經(jīng)營狀況如何反應(yīng)不出來。而內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的定期檢查評價,有利于改進內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)內(nèi)控制度的完善和健全。這樣一來,內(nèi)部審計就可以對企業(yè)的內(nèi)部控制再控制,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性,提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

　　四、監(jiān)督財務(wù)制度、計劃的實施情況,保證財務(wù)控制效果

　　資金是企業(yè)的血液,任何一個企業(yè)的生存和發(fā)展都是離不開資金的,因此每個企業(yè)迫切需要創(chuàng)新和完善其財務(wù)制度,保證其內(nèi)部財務(wù)資金的健康運轉(zhuǎn)。任何一個企業(yè)都應(yīng)該建立責(zé)任追究制度,很多企業(yè)制定了許許多多的財務(wù)制度,也規(guī)定了每一個崗位的職責(zé),但是就是沒有對執(zhí)行制度的人員做出約束。企業(yè)在進行財務(wù)控制的時候如果沒有相應(yīng)的責(zé)任追究制度,那么這個才不控制的模式是虛擬的,是起不到實實在在的作用的。一旦財務(wù)控制的某個環(huán)節(jié)點上出了問題,如果沒有責(zé)任追究制度的話,那么便很難找到應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人。因為責(zé)任不落實,會導(dǎo)致大家相互推脫、越權(quán)控制的現(xiàn)象越來越嚴重,最終將會導(dǎo)致整個財務(wù)控制系統(tǒng)失靈、失效。這將會極大地影響了企業(yè)整體財務(wù)管理水平的提高,還會給企業(yè)帶來了不應(yīng)有的損失,使其財務(wù)制度流于形式。而內(nèi)部審計的實施可以對各部門財務(wù)控制的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督,確保企業(yè)管理層的各項財務(wù)政策和程序得到有效的執(zhí)行,保證企業(yè)財務(wù)控制效果的實現(xiàn)。

　　內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)控制監(jiān)督檢查機制中扮演重要的角色,它負責(zé)對財務(wù)制度的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查,并開展相關(guān)的保證活動。在財務(wù)控制相關(guān)法規(guī)政策指導(dǎo)框架下,內(nèi)部審計對財務(wù)控制的監(jiān)督檢查工作主要是從以下兩方面發(fā)揮作用:一是日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合,以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展;二是定期向董事會提交財務(wù)控制監(jiān)督檢查工作報告,為董事會制定正確的決策提供依據(jù)。

　　五、降低各項經(jīng)濟損失,維護企業(yè)利益

　　內(nèi)部審計工作的開展是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的真實性、合理性、合法性以及效益性等進行的監(jiān)督、審核與評價性活動。內(nèi)部審計的有效開展對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動發(fā)揮著一定的防范作用,是保障其各項經(jīng)濟活動健康運行的基礎(chǔ),對企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

　　它通過對企業(yè)各項資金的投放、使用、風(fēng)險以及效益等開展審計,可以降低或避免企業(yè)的各項經(jīng)濟損失,對維護本企業(yè)的經(jīng)濟利益起著重要的作用。同時,通過對企業(yè)各項財務(wù)信息的審計,還能夠及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)防企業(yè)內(nèi)部貪污盜竊、職務(wù)侵占以及營私舞弊等情況的發(fā)生,確保企業(yè)的利益免受損失。

　　六,結(jié)束語

　　總體而言,內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)控制中的作用應(yīng)該是通過優(yōu)化控制流程、保持會計信息暢通,健全內(nèi)控體系順利運行,監(jiān)督財務(wù)制度執(zhí)行以及監(jiān)控企業(yè)財產(chǎn)安全等方式來發(fā)揮的,持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部會計控制設(shè)計的有效性與執(zhí)行的有效性提供幫助。其中主要體現(xiàn)在它的監(jiān)督檢查職能,即對財務(wù)控制進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。此外,在不影響?yīng)毩⑿?、客觀性的前提下,內(nèi)部審計還可以根據(jù)實際情況適當(dāng)開展一些與財務(wù)控制相關(guān)的咨詢活動,如顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計與優(yōu)化、培訓(xùn)等。

　　審計學(xué)論文優(yōu)秀范文篇2

　　淺析上市公司的審計基金

　　摘要:上市公司審計的失敗應(yīng)歸因于注冊會計師未能保持應(yīng)有的獨立性,而現(xiàn)有的上市公司審計法律關(guān)系三方主體中的委托人與被審計者合二為一是問題的關(guān)鍵。對此,審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移、審計委員會委托、監(jiān)管當(dāng)局委托等多種重構(gòu)思路被提出,但大多都有難以避免的缺陷。設(shè)立一個能代表眾多審計報告使用者來進行審計委托并從中支付審計費用的上市公司審計基金是一個新的構(gòu)想。

　　關(guān)鍵詞:上市公司審計;法律關(guān)系;重構(gòu)思路;上市公司審計基金

　　在發(fā)現(xiàn)的上市公司虛假信息披露案中,負責(zé)對信息披露進行審計的會計師事務(wù)所及其經(jīng)辦人員多數(shù)都難脫干系。大家開始從各個方面思考注冊會計師未能保持應(yīng)有的獨立性的癥結(jié)所在,并提出了許多的解決辦法。從審計法律關(guān)系的角度進行思考有助于更加深刻地認識這一問題。

　　一、上市公司審計法律關(guān)系的理論和現(xiàn)狀

　　從制度安排的角度看,上市公司審計法律關(guān)系中審計者的獨立性是有法制保障的。然而,實踐中的情況卻與理論和制度大相徑庭。實踐中,上市公司的管理者實際上擁有了會計師事務(wù)所的聘用和更換的決定權(quán),注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)有的獨立性被嚴重踐踏[1]。

　　出現(xiàn)這樣的局面,人們通常把原因歸結(jié)于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不合理,例如“內(nèi)部人控制”和“一股獨大”等弊病的存在。但我認為,上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理并不是根本原因。即使不存在“內(nèi)部人控制”和“一股獨大”,目前作為審計委托人的全體股東也會傾向于與管理者合謀以得到積極的審計報告,即使該報告會與實際情況相背離。因為審計報告直接影響了公司的聲譽,也就間接影響了上市公司股票在證券市場上的行情,股東作為股票的持有者,無論是留是賣,都希望股票市值上漲。積極的審計報告可以促成這樣的結(jié)果,因而無論是主動促成還是被動接受,股東一般都很樂意看到積極的審計報告。而市場上持幣觀望的潛在投資者、上市公司的債權(quán)人以及政府等同樣是審計報告的使用者,卻希望從審計報告中獲悉上市公司的真實情況。因此,要解決注冊會計師缺乏應(yīng)有的獨立性的問題,關(guān)鍵在于使使用審計報告的人成為審計委托人。

　　二、幾種重構(gòu)思路的評析思路

　　一:審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移

　　從會計師行業(yè)剝離審計業(yè)務(wù),還原審計的公共監(jiān)督色彩是這一思路的基本出發(fā)點。政府負責(zé)組織對上市公司的審計,實際進行審計的是具有公務(wù)員身份的會計專業(yè)人員。這種思路通過割斷審計者與被審計者之間的利益聯(lián)系和消除審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的競爭來保證審計的獨立性。審計人員不再仰仗上市公司的“俸祿”,因而不必看管理者和大股東的臉色行事;審計人員無需擔(dān)心沒有業(yè)務(wù)來源,因而不會為了生存而違背職業(yè)道德去迎合客戶。

　　美國1933年制定《證券法》時就曾經(jīng)設(shè)想由聯(lián)邦政府設(shè)立審計部門,負責(zé)對公開發(fā)行證券的公司進行審計,這個方案最終被放棄了[2]。這從反面證明了這個方案的不適宜性。首先,注冊會計師行業(yè)的從業(yè)人員會提出強烈反對,因為審計業(yè)務(wù)一直是會計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)之一;其次主張縮減政府開支的人士會提出反對。因為要供養(yǎng)一支龐大的會計師隊伍將大幅增加政府的財政支出。更為重要的是,由政府包辦一切不是市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。市場經(jīng)濟條件下,市場機制應(yīng)起主導(dǎo)作用,只有當(dāng)市場機制失靈時政府才能介入。如果出現(xiàn)注冊會計師與上市公司管理者合謀的情況,政府就將審計業(yè)務(wù)收回,市場經(jīng)濟就很難發(fā)展。

　　思路二:審計委員會委托

　　這一思路是從完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)而設(shè)計的。以由獨立董事組成的審計委員會作為獨立的第四方,在注冊會計師與公司管理層之間形成隔離帶。這種制度主要效法于美國《奧克斯萊法案》中關(guān)于公司審計委員會的規(guī)定。上市公司在董事會中設(shè)立審計委員會,其成員全部由獨立董事構(gòu)成且至少有一位財務(wù)專家。由審計委員會直接聘用和監(jiān)督注冊會計師、決定注冊會計師的審計報酬及其支付形式;被聘用的注冊會計師定期向?qū)徲嬑瘑T會報告,并對其負責(zé)。為保證審計委員會的獨立性,要求其成員除董事津貼外,不得從公司或公司的關(guān)聯(lián)方或公司的下屬企業(yè)領(lǐng)取任何報酬,而且要求他們必須是不受控股股東或管理層影響的非關(guān)聯(lián)人士。應(yīng)該說,這種思路從上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)出發(fā),通過對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全和完善,來營造一個適合注冊會計師獨立審計的良好公司環(huán)境,從而解決“獨立審計不獨立”的問題,是一個“標(biāo)本兼治”的模式[3]。但從我國目前引進獨立董事的實踐來看,效果不容樂觀:誰能保證從公司領(lǐng)取董事津貼的獨董們就能為追求事實的真相、為了他人的利益而保持獨立性呢。

　　思路三:監(jiān)管當(dāng)局委托

　　審計收費監(jiān)督委員會和證券交易所招投標(biāo)制度,這一思路試圖通過由監(jiān)管當(dāng)局行使審計委托權(quán)來保持上市公司審計的獨立性。由于我國《證券法》和《證券交易所管理辦法》都確認了證券交易所的監(jiān)管職能,因此這一思路又可分為國家證券監(jiān)管當(dāng)局委托和證券交易所委托兩種模式。

　　在國家證券監(jiān)管部門下設(shè)審計收費監(jiān)督委員會,接受公司委托聘任合適的會計師事務(wù)所,向公司收取審計費用和手續(xù)費;聘請符合條件的會計師事務(wù)所,接受注冊會計師出具的審計報告并向社會公布,支付審計費用;將審計報告轉(zhuǎn)交給企業(yè);全面協(xié)調(diào)各相關(guān)監(jiān)管部門工作。這樣,審計關(guān)系主體三方從形式上和實質(zhì)上都保持了獨立性,注冊會計師避免了來自被審計單位由于審計收費金額而產(chǎn)生的壓力[4]。但是,由監(jiān)管當(dāng)局委托會計師事務(wù)所的思路與將審計業(yè)務(wù)收歸政府負責(zé)組織的思路一樣,將大大增加政府的開支,監(jiān)管當(dāng)局面對1300余家的上市公司將沒有能力為之一一選擇合適的會計師事務(wù)所;其次,由監(jiān)管當(dāng)局來切“蛋糕”,割斷了審計市場的供需關(guān)系,又回到了計劃經(jīng)濟時代;再次,當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時,監(jiān)管當(dāng)局是否應(yīng)承擔(dān)至少是選擇失誤的責(zé)任?更為重要的是,監(jiān)管當(dāng)局是不可能也不應(yīng)該既作為委托方又作為監(jiān)管者而存在的。

　　證券交易所委托的基本思路是將上市公司的審計委托權(quán)從上市公司轉(zhuǎn)移到證券交易所,同時制定上市公司財務(wù)報表審計招投標(biāo)制度。證券交易所按此制度,在充分考慮會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)記錄等因素的基礎(chǔ)上,采用公開招標(biāo)的方式確定會計師事務(wù)所[5]。有學(xué)者指出,由證券交易所委托會計師事務(wù)所可以切斷公司與會計師之間的“衣食父母”的聯(lián)系;可以從維系審計市場的競爭力的角度出發(fā),適當(dāng)多指定小會計師事務(wù)所進行審計,改變審計市場壟斷的局面。但與此同時,該學(xué)者也看到了問題所在:證券交易所本質(zhì)上是由職業(yè)經(jīng)紀人組成的行業(yè)團體,與會計職業(yè)之間并不存在高低之分,由證券交易所來指定上市公司的審計者,會計職業(yè)人員未必服氣,上市公司也未必滿意[6].另外,這一思路存在與國家監(jiān)管當(dāng)局委托思路一樣的弊端。

　　三、一種新的構(gòu)想——上市公司審計基金

　　如上所述,這幾種思路都存在著自身無法解決的缺陷,因而筆者在此提出一種新的構(gòu)想,以期既能解決現(xiàn)有的審計獨立性缺失的問題,又能避免出現(xiàn)上述思路所存在的缺陷。

　　這一構(gòu)想就是通過設(shè)立一個獨立于上市公司、證券監(jiān)管機構(gòu)的注冊會計師行業(yè)的公益基金來代表眾多審計報告使用者行使審計委托權(quán)。首先,基金名稱可命名為上市公司審計基金,是經(jīng)證券監(jiān)管當(dāng)局批準(zhǔn)設(shè)立的代表廣大審計報告使用者來委托會計師事務(wù)所審計上市公司的財務(wù)報告、并支付審計費用的非盈利法人。其次,基金的資金組成主要包括三個部分,一是基金成立之初以及運行過程中的政府撥款,成立之初的撥款是啟動經(jīng)費,運行過程中的撥款則是在現(xiàn)有基金不足而進行整改尚需時日時的補充;

　　第二部分是在每筆證券交易中根據(jù)交易金額的一定比例向買方或雙方另行收取的審計報告使用費。由于上市公司股票交易頻繁,而每年公司審計費用相對固定,具體到每筆證券交易中,此項收費金額必定不會太高,因此不必太過擔(dān)心推行此項收費的難度;

　　第三部分是上市公司初次發(fā)行股票或增發(fā)新股時從所募股本中按一定比例提取的審計報告預(yù)支費;同樣作為使用者的債權(quán)人則可免費使用審計報告,因為債權(quán)人受審計報告影響最小,而且向其收費也最不現(xiàn)實。再次,為了避免基金管理層利用手中的委托權(quán)進行權(quán)利尋租,應(yīng)加強監(jiān)督, 基金的使用即審計委托必須采取公開招投標(biāo)方式,由行業(yè)內(nèi)專家組成專家?guī)?隨機抽選每次招投標(biāo)的專家組成員,根據(jù)競標(biāo)的會計師事務(wù)所的信譽、業(yè)績、問題率和競標(biāo)價等因素決定中標(biāo)者。

　　由于上市公司數(shù)量眾多,為解決人力問題,招投標(biāo)宜按照主營范圍或經(jīng)營規(guī)模等標(biāo)準(zhǔn)將上市公司進行分類后分批進行。最后,由證券監(jiān)管機構(gòu)和機構(gòu)投資者作為發(fā)起人發(fā)起設(shè)立基金,制定章程,并成立基金管理機構(gòu)。為保持基金管理層的問責(zé)性,首先要在基金內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會,實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與制衡;其次,基金管理層應(yīng)實行充分信息披露,通過年報等各種形式的公開文件實現(xiàn)財務(wù)會計公開,每年的審計委托情況尤其應(yīng)予以公布,實現(xiàn)外部使用者對審計報告的監(jiān)督;最后,委托問題應(yīng)成為考核管理層的一個最主要的依據(jù)。

　　既要解決現(xiàn)有的審計獨立性缺失,又要避免出現(xiàn)新的問題,設(shè)立這樣一個上市公司審計基金不失為一個可以考慮的思路。首先,與現(xiàn)有模式相比,設(shè)立基金的思路可以解決審計委托人與被委托人合二為一的問題。上市公司審計報告是作為一個公共產(chǎn)品而存在的。正如前文所述,“審計委托人與被委托人合二為一導(dǎo)致注冊會計師缺乏應(yīng)有的獨立性的問題要解決,關(guān)鍵在于使使用審計報告之人成為審計委托人”?，F(xiàn)實生活中,是誰在使用審計報告呢?股東、潛在投資者、公司債權(quán)人甚至政府都是使用者。由以上多個使用者共同作為委托人來聘請事務(wù)所并支付審計費用,實現(xiàn)“誰使用,誰委托,誰付費”,才能真正維護審計業(yè)務(wù)的獨立性。這個委托人必須獨立于政府、上市公司、證券交易所和會計師事務(wù)所,公益性基金的思路能很好地實現(xiàn)這一目標(biāo)。

　　其次,基金模式可以克服監(jiān)管當(dāng)局委托思路和將審計業(yè)務(wù)“上繳”思路存在的弊端:設(shè)立基金可以避免政府開支的大幅增加,基金的資金來源中政府撥款只需占較少的部分;設(shè)立基金實行市場化運作模式,不會改變社會審計的性質(zhì),而監(jiān)管當(dāng)局委托思路則難免有“計劃經(jīng)濟”之嫌;基金獨立進行審計委托事務(wù),但接受審計報告使用者和證券監(jiān)管部門的充分監(jiān)管,這樣既可以避免出現(xiàn)監(jiān)管當(dāng)局委托思路中委托方和監(jiān)管者合二為一的弊病,也可以通過監(jiān)管部門的監(jiān)督保證基金的委托權(quán)利不被濫用。

　　最后一點,盡管不排除出現(xiàn)基金管理層會與會計師事務(wù)所進行尋租交易、狼狽為奸的可能,但由于基金獨立于上市公司,基金管理層并不代表被委托人的利益,因此出現(xiàn)前述可能的情形時也不大會影響到審計的獨立性,受到影響的只可能是中標(biāo)事務(wù)所的決定權(quán),而這完全可以通過專家?guī)斓碾S機抽選以保持其獨立性來克服。最壞的設(shè)想是上市公司、基金管理者與中標(biāo)事務(wù)所出現(xiàn)三方合謀,但實現(xiàn)三方合謀要較之現(xiàn)有模式下的兩方合謀困難得多,何況在內(nèi)外部的充分監(jiān)督下,實現(xiàn)這種三方合謀的可能性微乎其微。唯一遺憾的是,筆者尚未發(fā)現(xiàn)有哪個國家或地區(qū)正在采用或曾經(jīng)采用了上市公司審計基金這樣一個思路,因而無法通過介紹國外的成功經(jīng)驗來證實該思路的可行性。

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