注冊會計師審計風(fēng)險研究論文
申請注冊會計師是需要一定的程序的，其中審計是重要環(huán)節(jié)。下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于注冊會計師審計研究論文的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
注冊會計師審計研究論文篇1：《我國注冊會計師審計質(zhì)量》
引言
隨著我國不斷增加對注冊會計師審計服務(wù)的需求量，使得注冊會計師審計也被納入經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的范圍中。接連出現(xiàn)的一系列重大審計失敗案例，不但給我國資本市場帶來了巨大的損失，而且將注冊會計師審計質(zhì)量問題推上了社會輿論的風(fēng)口浪尖。為了滿足我國證券市場乃至市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提升注冊會計師審計質(zhì)量就成為亟待解決的問題。在此背景下，本文針對注冊會計師審計質(zhì)量問題進(jìn)行了相應(yīng)研究。
一、審計質(zhì)量的含義及特點
1.審計質(zhì)量含義
于注冊會計師而言，審計質(zhì)量主要指審計工作過程的質(zhì)量，行業(yè)準(zhǔn)則就是其評價標(biāo)準(zhǔn)。于審計服務(wù)的對象(外部信息使用者)來說，主要指審計報告的質(zhì)量。審計報告能否提供可信程度高的會計信息是其評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.審計質(zhì)量的特征
?、賹徲嬞|(zhì)量具有適用性。主要體現(xiàn)為：滿足客戶的需求;滿足潛在投資者的需求;滿足國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的需求。
?、趯徲嬞|(zhì)量具有系統(tǒng)性。審計過程中的每一環(huán)節(jié)都和審計質(zhì)量的高低密切相關(guān)。審計質(zhì)量的好壞是由貫穿審計過程始終的多種因素(如獨立性因素、道德因素、專業(yè)勝任能力因素等)共同導(dǎo)致的。
?、壑笇徲嬞|(zhì)量受到成本的約束。隨著審計規(guī)模的擴(kuò)大、審計要求的提高，相應(yīng)的審計成本也會不斷增加，但是，從審計活動的收益角度來看，卻是非常有限。因此，審計過程經(jīng)常會由于受到成本的制約，而放棄某些對提高審計質(zhì)量有利的審計程序。
④審計質(zhì)量具有主觀性。對同一審計結(jié)果，不同個體對其質(zhì)量的判斷往往不同。一般來說，社會大眾對審計質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)是審計能否發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息中存在的重大錯弊;而審計者的判斷標(biāo)準(zhǔn)是遵守審計準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)程度。
二、我國注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀
1.我國注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀
截至2014年年底，全國共有注冊會計師99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人，會計師事務(wù)所8295家，具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所40家。
①財政部會計信息質(zhì)量檢查現(xiàn)狀
根據(jù)2014年10月財政部發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告顯示：2013年度共有537家事務(wù)所被處以各種類型的行政處罰。同時，牽涉到的234名注冊會計師也被處以行政處罰。
?、谥凶f(xié)對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查現(xiàn)狀
按照規(guī)定，中注協(xié)須每年對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計師事務(wù)所進(jìn)行常規(guī)性檢查。2011-2013年的檢查結(jié)果下表。
從以上數(shù)據(jù)中可以看出，財政部、中注協(xié)對會計師事務(wù)所和會計師的處罰數(shù)量一直居高不下。這也從另一方面體現(xiàn)出我國并不樂觀的注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀。
三、綠大地集團(tuán)財務(wù)造假案例分析
1.案例回顧
綠大地集團(tuán)是一家以綠化工程為主的企業(yè)，2004年其從馬龍縣舊縣村委會購買了960畝土地，成本50萬元，入賬價格卻為955萬，虛增了18倍。除了此項假賬外，綠大地集團(tuán)用同樣手段虛增了4到5倍的苗木存貨。此公司在2004年之后的5年時間中多次虛增資產(chǎn)，從法院一審判決中得知，綠大地集團(tuán)累計虛增收入總計高達(dá)5.47億元。除此之外，綠大地集團(tuán)頻繁更換會計師事務(wù)為其審計也所作為其一種欺詐手段。2010年，監(jiān)管部門將目光鎖定綠大地集團(tuán)，通過向其“推薦”會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，才使得種種財務(wù)黑洞曝光。
2.案例分析
在此案中，綠大地公司通過偽造發(fā)票、合同，虛增資產(chǎn)與業(yè)績等手段進(jìn)行財務(wù)造假，而這些并非高端的造假手段，卻能讓綠大地集團(tuán)一次又一次成功進(jìn)行了欺詐，這揭示出我國注冊會計師審計中存在著嚴(yán)峻的問題，主要體現(xiàn)在以下方面：
①外部監(jiān)管問題。(1)目前我國實行證監(jiān)會、財政部及中注協(xié)多頭監(jiān)管模式，表面上看，這種模式能提升發(fā)現(xiàn)問題的幾率，但事與愿違，多重監(jiān)管往往會導(dǎo)致無人監(jiān)管的后果。(2)社會公眾獲取信息的渠道嚴(yán)重受限，使之由于缺乏足夠信息而無法實施監(jiān)管。從而導(dǎo)致我國社會公眾監(jiān)管力量弱小的現(xiàn)狀。
?、趯徲嬍袌鰡栴}。市場對高質(zhì)量審計的強(qiáng)烈需求決定了髙質(zhì)量審計的供給，而由于目前我國無論是中小投資者還是政府抑或是大股東都對高質(zhì)量的審計需求較低，這就使得審計質(zhì)量在一定程度上較低。
?、蹠嫀熓聞?wù)所自身問題。(1)現(xiàn)階段，有限責(zé)任制組織形式已成為我國會計師事務(wù)所的主要形式，這種組織形式下的公司規(guī)定個人僅承擔(dān)其出資范圍內(nèi)的責(zé)任，注冊會計師作為理性經(jīng)濟(jì)人有理由選擇通過提供低質(zhì)量審計來獲取高回報。(2)我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理有所欠缺。事務(wù)所審計風(fēng)險意識不強(qiáng)，履行審計程序不認(rèn)真，促使事務(wù)所的質(zhì)量控制過于形式化。
四、我國注冊會計師審計質(zhì)量提升對策
1.完善外部監(jiān)管環(huán)境
?、倜鞔_劃分政府各部門及行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管職責(zé)。財政部、證監(jiān)會與中注協(xié)應(yīng)明確劃出分各自的監(jiān)管權(quán)限。建議，財政部主要監(jiān)管不具有證券期貨資格的事務(wù)所，具有證券期貨資格的事務(wù)所可以由證監(jiān)會重點監(jiān)管，而中注協(xié)主要負(fù)責(zé)注冊會計師的培訓(xùn)與管理和審計準(zhǔn)則的制定等工作。
?、诠膭钌鐣姳O(jiān)管。雖然現(xiàn)在政府與行業(yè)協(xié)會都已參與到監(jiān)管中來，但其力量還相對薄弱，仍需鼓勵公眾監(jiān)管。而掌握足夠信息是公眾監(jiān)管的前提。因此要首先完善信息披露機(jī)制，中注協(xié)可以在自己的官網(wǎng)上面建立項目管理窗口，每家事務(wù)所須將自己的項目全流程在此備案，來解決公眾信息短缺的問題。
2.提高市場對高質(zhì)量審計的需求
由于機(jī)構(gòu)投資者具有專業(yè)的研究團(tuán)隊，因此建議擴(kuò)大機(jī)構(gòu)投資者隊伍，其為了控制運營風(fēng)險，將對每筆投資進(jìn)行層層審批，而高質(zhì)量的審計報告將成為其審批的主要依據(jù)。
3.改善會計師事務(wù)所的自身狀況
①改善事務(wù)所形式。本文建議將特殊普通合伙制作為事務(wù)所的主流形式。特殊普通合伙企業(yè)采用區(qū)分責(zé)任原則。第一，由于合伙人自己的過錯導(dǎo)致的損失，其將承擔(dān)無限責(zé)任;第二，因其他合伙人的過錯產(chǎn)生的損失，合伙人將承擔(dān)有限責(zé)任。
?、诩訌?qiáng)會計師事務(wù)所審計流程的質(zhì)量控制。由于審計過程的任何一個階段都與審計質(zhì)量的高低密切相關(guān)，因此事務(wù)所需要針對每個具體階段制定一系列控制措施，以保證每個階段的實施質(zhì)量。
結(jié)束語
雖然目前我國審計質(zhì)量控制體系在成熟度和完善度上依然存在不少問題，但是我們已經(jīng)從多方面意識到問題的存在，并找出解決問題的方法途徑。相信經(jīng)過政府、市場、公眾三方的共同努力，將我國的注冊會計師審計質(zhì)量推到一個新的高度將指日可待。
注冊會計師審計研究論文篇2：《注冊會計師審計質(zhì)量控制存在的問題及對策》
隨著市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的進(jìn)一步發(fā)展，社會各界對會計信息質(zhì)量的要求與日俱增，對審計信息的依賴程度也越來越大，對審計質(zhì)量的要求也越來越高。但現(xiàn)階段，注冊會計師審計質(zhì)量控制還存在著一些問題，發(fā)現(xiàn)并解決這些問題是促進(jìn)審計順利發(fā)展的重要前提。
一、審計質(zhì)量控制存在的問題
(一)注冊會計師內(nèi)在原因
1.業(yè)務(wù)層面
(1)審計證據(jù)不足。注冊會計師不能按照審計準(zhǔn)則對所需審計證據(jù)做出充分的收集。對影響審計質(zhì)量的審計證據(jù)獲取不充分，對重大的問題沒有查明，造成審計的偏差。(2)審計工作底稿不規(guī)范。現(xiàn)階段，有些注冊會計師審計工作底稿編制不夠規(guī)范，層次不夠清楚，隨意性大，這就直接影響了審計報告的編制，從而影響了審計的質(zhì)量。(3)審計人員業(yè)務(wù)專業(yè)水平不足。審計人員業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不足，導(dǎo)致審計人員在執(zhí)行審計工作時，對于被審計單位的內(nèi)部控制制度是否有效的運行無法做出準(zhǔn)確的判定，對于被審計單位會計信息是否失真，是否存在重大錯報等無法明確的查明。
2.道德層面
(1)注冊會計師與被審計單位之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。注冊會計師在審計時，要求其與被審計單位相互獨立，不存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系。但在實際操作中,注冊會計師與被審計單位串通提供虛假信息，欺騙信息使用者，審計質(zhì)量較差。(2)審計工作存在收費混亂的現(xiàn)象。審計工作的收費問題一直是影響審計獨立性的一個重要的因素，但現(xiàn)階段會計師事務(wù)所之間在審計定價方面存在激烈競爭,客戶有可能會在審計收費上以解聘來威脅事務(wù)所就范。
(二)注冊會計師自身以外的原因
1.國家、社會監(jiān)督層
(1)審計制度不完善。完善的審計制度建設(shè)是審計質(zhì)量的有效保障。我國注冊會計師審計出現(xiàn)參與企業(yè)做假問題，很大程度源于我國監(jiān)督體制和處罰機(jī)制的不完善，導(dǎo)致監(jiān)督部門對審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)管過于松懈，相關(guān)的法律責(zé)任過輕。(2)社會公眾對審計缺乏監(jiān)督。社會公眾作為社會的主人翁，是審計報告的使用者，審計報告的質(zhì)量直接影響著社會公眾對被審計單位的判定，然而，現(xiàn)階段，社會公眾大多缺乏能力也缺乏意識對注冊會計師的審計工作進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致審計存在過失或欺騙行為，審計質(zhì)量受到影響。(3)媒體監(jiān)督力度不夠。傳媒作為當(dāng)今社會的重要組成部分，在社會監(jiān)督過程中起著重要的作用。媒體的報道往往更具有公信力，使人信服。然而現(xiàn)階段，媒體對審計質(zhì)量的報道還存在誤差，例如記者接受賄賂，對審計質(zhì)量存在問題情況睜一只眼閉一只眼等，媒體監(jiān)督不夠光明，力度較弱。
2.被審計單位內(nèi)部審計制度不完善
(1)內(nèi)部審計人員選用、配置的控制乏力，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。部分內(nèi)部審計人員缺乏審計職業(yè)道德，對查出的問題大事化小，小事化了，向提供的信息缺乏真實信，而且內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力也不完善，在實際的審計過程中存在著許多不足。(2)對內(nèi)部審計的監(jiān)督較薄弱。目前, 內(nèi)部審計只有簡單的復(fù)核制度，監(jiān)督處于低層次水平，僅限于編制底稿人員是否簽字、其工作底稿要素是否填寫齊全、報告結(jié)構(gòu)和用詞表達(dá)是否規(guī)范等。
二、加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的對策
(一)規(guī)范審計基礎(chǔ)工作，確保審計工作有效、順利的進(jìn)行
審前調(diào)閱原有的審計檔案，掌握被審計單位的基本狀況，確定審計的范圍、重點和方法，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則充分收集所需審計證據(jù)。編制盡可能詳細(xì)的審計工作計劃，要根據(jù)確定的項目內(nèi)容，逐項逐步編制分項目審計工作底稿，按分項目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類歸集，綜合編制匯總審計工作底稿。
(二)提高審計人員的素質(zhì)
定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。
(三)建立注冊會計師信用考核制度
行業(yè)管理部門應(yīng)針對每一個具有注冊會計師資格的人建立獨一無二的信用資料，同時還可定期或不定期抽查注冊會計師執(zhí)行獨立審計準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德等信用情況，并向外進(jìn)行報告。
(四)建立審計收費監(jiān)管機(jī)構(gòu)，提高審計收費水平
建立與企業(yè)和注冊會計師事務(wù)所獨立的審計收費監(jiān)管機(jī)構(gòu)，使得審計關(guān)系主體三方從形式上和實質(zhì)上都保持了獨立性，注冊會計師避免了來自被審計單位由于審計收費金額而產(chǎn)生的壓力。
(五)完善審計制度，為提高審計質(zhì)量提供制度保障
切實推行審計項目審理制度、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度、審計責(zé)任制和審計質(zhì)量責(zé)任追究制度等國家審
計制度，有利于約束 審計 工作的順利開展。
(六)增加公眾監(jiān)督
要增強(qiáng)公眾的審計監(jiān)督意識，對違犯審計準(zhǔn)則等的審計行為要及時進(jìn)行揭發(fā)。審計工作的每一環(huán)節(jié)都要向 社會公眾披露，使公眾有資料可依，可以清晰的對審計工作進(jìn)行監(jiān)督。
(七)充分運用媒 體資源，加強(qiáng)媒體的宣傳力
媒體對企業(yè)、注冊 會計師審計獨立性等都有監(jiān)督作用。對于被審計單位與注冊會計師串通欺騙信息使用者，注冊會計師出具虛假審計 報告的行為，媒體要予以曝光。同時，媒體也受到其他政府部門、社會 組織等的監(jiān)督。
(八)加強(qiáng)內(nèi)部審計
定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計程序，明確審計責(zé)任，建立專門的以專職審計師為主的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門, 制定明確的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法。
參考文獻(xiàn)：
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注冊會計師審計研究論文篇3：《淺析注冊會計師審計風(fēng)險》
注冊會計師審計是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。自從1981年我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，民間審計已經(jīng)歷了30年的發(fā)展歷程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，社會公眾對審計的期望越來越高，使得審計責(zé)任和審計風(fēng)險越來越大。
一、審計風(fēng)險概述
審計風(fēng)險是被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的乘積構(gòu)成。審計人員確定好可接受的審計風(fēng)險水平，因此可接受的檢查風(fēng)險與評估出的重大錯報風(fēng)險水平呈反向關(guān)系。審計人員評估得到重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而確定可接受的檢查風(fēng)險，然后設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并執(zhí)行審計程序。
二、審計風(fēng)險的成因
審計風(fēng)險的形成原因很多，從被審計單位、審計過程和會計師事務(wù)所三個角度來講，主要有以下幾點：
1.被審計單位內(nèi)部控制薄弱
某些被審計單位管理層為達(dá)到上市、借款等目的，采用各種手段粉飾財務(wù)報表，甚至串通舞弊，造成被審計單位內(nèi)部控制過于薄弱，審計這樣的高風(fēng)險企業(yè)時，審計風(fēng)險自然增大。并且避免審計人員查出公司的問題，這類公司的管理層往往不配合審計人員的工作，無疑會給審計工作帶來困難。
2.審計方法的固有局限性
由于被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和審計人力的限制，審計人員在審計過程中不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行核查，審計所采用的方法不可能是全面檢查，而是抽樣。抽樣的過程中存在抽樣風(fēng)險，并且根據(jù)抽樣的結(jié)果來推斷總體的特征，本身也存在誤差。因此注冊會計師并不能保證審計結(jié)果絕對可靠。
3.審計人員的職業(yè)勝任能力不足
面對不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計人員自身專業(yè)能力有限，工作經(jīng)驗不足，所審行業(yè)不熟悉，都有可能在復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)中判斷錯誤，因此產(chǎn)生審計風(fēng)險。有些審計人員在執(zhí)行審計工作時，不遵守審計職業(yè)道德，講人情、收好處，遺漏重要審計程序，提供不實審計報告，也會形成審計風(fēng)險。
4.會計師事務(wù)所管理制度不完善
我國會計師事務(wù)所很大一部分是規(guī)模較小的事務(wù)所。這些事務(wù)所可能呈現(xiàn)出的特征是有業(yè)務(wù)則承接，沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，比如工作底稿的三級復(fù)核控制制度形同虛設(shè)，不注重甚至完全忽視質(zhì)量管理，導(dǎo)致發(fā)生錯弊和過失。
5.審計活動法律環(huán)境不健全
我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，發(fā)展時間較短，相關(guān)法律并不健全，對注冊會計師的約束力較小。比如許多法律涉及刑事責(zé)任或者吊銷注會資格證書、罰款等行政責(zé)任，這些法律條文中存在大量原則性、抽象性條款，忽視對受害人損失的賠償。從總體來看，我國的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不明確，審計活動法律環(huán)境不夠健全，對注冊會計師行業(yè)的約束力不足。
三、審計風(fēng)險的防范措施
針對上述 審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因的分析，審計風(fēng)險可以采用以下幾個措施進(jìn)行風(fēng)險防范和控制：
1.慎重選擇被審計單位
會計師事務(wù)所在首次接受業(yè)務(wù)時就要與被審計單位保持良 好的溝通，及時了解其財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而決定是否接受業(yè)務(wù)，對于風(fēng)險過大的業(yè)務(wù)則不予承接。若非首次接受業(yè)務(wù)，當(dāng)現(xiàn)有客戶更換 管理層，陷入債務(wù)危機(jī)等重大事項時，需要重新評估其風(fēng)險，考慮是否繼續(xù)接受委托。
2.合理選擇審計方法
在審計過程中，審計人員要因地制宜，根據(jù)被審計單位所處行業(yè)、地域、 環(huán)境等特征選擇合適的審計方法。并且引入 計算機(jī)輔助審計手段和計算機(jī)審計復(fù)合型人才，提高審計 工作的準(zhǔn)確性和效率性，提高快速發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。
3.提高審計人員的專業(yè)勝任能力
審計人員定期或不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化審計人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識。在執(zhí)業(yè)過程中要注重審計 經(jīng)驗的積累，項目經(jīng)理在分派工作時要挑選具有被審計單位所處行業(yè)審計經(jīng)驗的人員，在執(zhí)行工作時要注重具體工作的輪換，加強(qiáng)其 實踐經(jīng)驗。
4.改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理水平
會計師事務(wù)所要保證審計質(zhì)量，建立健全審計內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計人員都始終按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并遵守注冊會計師 職業(yè)道德，同時事務(wù)所要建立健全質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)工作底稿復(fù)核制度，保證審計的質(zhì)量。
5.完善審計相關(guān)法律法規(guī)
完善審計相關(guān)法律法規(guī)，將違法行為與相應(yīng)責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，明確注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。同時完善審計訴訟制度，制定注冊會計師審計責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊會計師審計的法律責(zé)任，尤其是民事賠償責(zé)任得到落實，提高法律責(zé)任對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的約束力。
四、結(jié)論
審計風(fēng)險主要由被審計單位的內(nèi)部控制情況、審計過程中所采用的審計方法、審計人員的專業(yè)水平、事務(wù)所質(zhì)量管理和法律環(huán)境等因素產(chǎn)生。為了對審計風(fēng)險進(jìn)行防范，會計師事務(wù)所要審慎選擇被審計單位，引入計算機(jī)輔助審計手段和復(fù)合型人才，提高審計人員的專業(yè)水平，改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理，并且需要相關(guān)部門完善審計法律法規(guī)，使得審計風(fēng)險能夠得到有效的防范和控制。
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