財(cái)務(wù)管理制度獲獎(jiǎng)?wù)撐?2)

　　財(cái)務(wù)管理制度獲獎(jiǎng)?wù)撐钠?

　　淺析新會(huì)計(jì)制度下高?；ㄘ?cái)務(wù)管理

　　1 新舊高校會(huì)計(jì)制度下基建會(huì)計(jì)核算的比較

　　1.1 在核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)主體方面

　　新制度明確規(guī)定，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”，單位在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)會(huì)計(jì)“大賬”。明確了以高校會(huì)計(jì)為主體，合并基建賬套，新制度的修訂遵循了會(huì)計(jì)核算的基本要求和原則，實(shí)現(xiàn)了一個(gè)會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)，完善了高校會(huì)計(jì)制度，保障了會(huì)計(jì)信息的完整。

　　1.2 在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面

　　新制度在保持現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，吸收能夠反映基本建設(shè)特色的會(huì)計(jì)科目，并通過(guò)補(bǔ)充調(diào)整與修訂相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，將基建活動(dòng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納入學(xué)校大賬進(jìn)行確認(rèn)、記錄、反映。主要變化有：資產(chǎn)類科目中，新《制度》增設(shè)“在建工程”、“基建工程”兩個(gè)總賬科目及其配套的二級(jí)會(huì)計(jì)科目用于核算基建投資成本;負(fù)債類科目中，在“借入款項(xiàng)”總賬科目下增設(shè)“基建投資借款”明細(xì)科目，并按貸款投放銀行進(jìn)行明細(xì)核算;在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“應(yīng)付工程款”明細(xì)科目，核算各類應(yīng)付而未付的基建工程款以及預(yù)留的工程項(xiàng)目質(zhì)保金等，并按照對(duì)應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算;收入類科目中，在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算內(nèi)容中增加“基建撥款”明細(xì)科目，按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;支出類科目取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目;凈資產(chǎn)類科目中在“長(zhǎng)期資產(chǎn)占用”下設(shè)“基建工程占用”和“在建工程占用”兩個(gè)明細(xì)科目反映基建資金占用金額。

　　1.3 在報(bào)表披露方面

　　新制度合并高校的基本建設(shè)與教育事業(yè)兩套體系會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)在附表中新增基建投資表，反映建設(shè)項(xiàng)目自開(kāi)始建設(shè)起到本年末，基本建設(shè)資金來(lái)源以及基本建設(shè)投資支出情況。高校年終財(cái)務(wù)決算報(bào)表，基本上反映了整個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)資源以及基建活動(dòng)全過(guò)程的核算內(nèi)容。將基建會(huì)計(jì)納入核算體系后的會(huì)計(jì)報(bào)表既能有效地與《政府收支分類改革方案》銜接，又能全面、準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)、債務(wù)和收支等整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。

　　2 在建工程核算中的主要問(wèn)題

　　新會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了對(duì)工程核算的管理，解決了以往工程核算過(guò)程中的部分問(wèn)題，然而在建工程業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得許多不足之處在工程核算過(guò)程中依舊存在。

　　2.1 會(huì)計(jì)核算信息不準(zhǔn)確

　　新制度僅僅是通過(guò)“在建工程”科目對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)報(bào)表中也僅在《資產(chǎn)負(fù)債表》中反映了“在建工程”的年初余額與期末余額，缺乏對(duì)基建項(xiàng)目過(guò)程中的項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目性質(zhì)、投產(chǎn)竣工時(shí)間、項(xiàng)目概算、累計(jì)到位資金、累計(jì)支出、結(jié)余等情況的明細(xì)核算和報(bào)表反映，未能徹底解決基建項(xiàng)目“兩套賬”的問(wèn)題。新會(huì)計(jì)制度還是按照原高校收支平衡的模式設(shè)置的，所以，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)僅與事業(yè)基金發(fā)生關(guān)系，而沒(méi)有單位在銀行貸款及往來(lái)資金用于基建。所以，按照新會(huì)計(jì)制度并賬，就會(huì)出來(lái)事業(yè)基金賬戶沒(méi)有相關(guān)銀行貸款和往來(lái)款的記錄，就會(huì)出現(xiàn)事業(yè)基金賬戶出現(xiàn)巨額紅字，顯示在報(bào)表上的數(shù)據(jù)也不能準(zhǔn)確反映單位基本建設(shè)資金來(lái)源和投資規(guī)模，起不到上級(jí)主管部門(mén)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督。

　　2.2 工程結(jié)算不及時(shí)

　　在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按照新會(huì)計(jì)制度要求應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。但是在實(shí)際過(guò)程中，往往會(huì)存在以下問(wèn)題：

　　第一，在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)科目。雖然新會(huì)計(jì)制度對(duì)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間有了清晰的界定，但是高校往往未能及時(shí)執(zhí)行，使得已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程或者已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)一直放在“在建工程”科目。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，本應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)創(chuàng)造利益的方式計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊，卻因?yàn)槠湟栽诮üこ痰男问匠霈F(xiàn)，導(dǎo)致整個(gè)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確;

　　第二，某些在建工程因?yàn)橘|(zhì)量不合格或者中途終止，但是由于結(jié)算不及時(shí)，使得其仍然反映在在建工程科目上。新制度規(guī)定，未能形成固定資產(chǎn)的在建工程，應(yīng)當(dāng)對(duì)其成本進(jìn)行費(fèi)用化，然而高校仍然在在建工程賬目上對(duì)其進(jìn)行反映，使得高校虛增資產(chǎn);

　　第三，借款利息歸集不合理。借款利息應(yīng)當(dāng)在在建工程期間進(jìn)入在建工程成本，工程準(zhǔn)備階段和完工后的借款利息都不允許再進(jìn)入成本。由于工程結(jié)算不及時(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無(wú)法正確判斷借款利息的歸集對(duì)象，使得在建工程的價(jià)值難以準(zhǔn)確判斷，由于把利息錯(cuò)誤計(jì)入成本，同樣虛增了的資產(chǎn)。

　　3 解決問(wèn)題的理論根據(jù)與 實(shí)踐探索

　　3.1 基建 會(huì)計(jì)并入高校會(huì)計(jì)的必要性與可行性分析

　　新《會(huì)計(jì)制度》“銜接兩套賬”的做法與如今的會(huì)計(jì) 環(huán)境還是有些不適應(yīng)、不匹配，在實(shí)際 工作中存在一定問(wèn)題，有必要將基建會(huì)計(jì)完全并入事業(yè)會(huì)計(jì)中，不再單列。

　　(1)兩賬合并有利于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。僅從會(huì)計(jì)理論分析來(lái)看，無(wú)論是事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)還是事業(yè)會(huì)計(jì)，都是整個(gè)單位會(huì)計(jì)核算的一種，將其人為區(qū)分割裂不利于財(cái)會(huì)人員整體把握事業(yè)單位的資金流向，不利于對(duì)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù) 管理和監(jiān)督。其實(shí)完全可以通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，由單位一套賬就能完成基本建設(shè)的核算。我校通過(guò)幾年的實(shí)踐，認(rèn)為還是有可能把基建賬完全到事業(yè)大賬上的。如果學(xué)?；窘ㄔO(shè)任務(wù)量大，可以在基建部門(mén)設(shè)立會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，單位會(huì)計(jì)進(jìn)入并賬核算。這樣既保證了前沿會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，又保證了事業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)單位的全面核算。通過(guò)十多年的基本建設(shè)，學(xué)校的基本建設(shè)任務(wù)已經(jīng)初步完成，很多學(xué)校都可以由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一并賬處理基建核算。只要相關(guān)部門(mén)共同努力，廢止不必要的制度，在制度上更加優(yōu)化，完全可以把基建賬完全并入事業(yè)賬。

　　(2)兩賬合并可以適應(yīng)部門(mén)預(yù)算編制的需要。部門(mén)預(yù)算，通俗地講，就是一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算，是當(dāng)前 財(cái)政改革的必然要求和重要內(nèi)容。實(shí)行部門(mén)預(yù)算制度，基本要求是將部門(mén)的各種財(cái)政性資金、部門(mén)所屬單位收支全部納入這個(gè)部門(mén)的預(yù)算編制。因此，反映單位預(yù)算執(zhí)行情況的高校會(huì)計(jì)，應(yīng)以所有資金為對(duì)象，其中包括基建資金。

　　(3)兩賬合并是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌的必然要求?？v觀世界各國(guó)的會(huì)計(jì)制度，一般將資本性支出有機(jī)地融入到相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算中，很少像我國(guó)將基建會(huì)計(jì)制度單列出來(lái)，形成一個(gè)單位雙重會(huì)計(jì)主體的特殊現(xiàn)象。目前我國(guó)企業(yè)的基建會(huì)計(jì)已經(jīng)并入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將基建會(huì)計(jì)制度逐步融入行政、事業(yè)等行業(yè)各自的會(huì)計(jì)核算體系，不再單列，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌的必然要求。

　　(4)高校體制弱化基建會(huì)計(jì)成本核算優(yōu)勢(shì)。實(shí)行基建會(huì)計(jì)制度的一大目的和優(yōu)勢(shì)是“準(zhǔn)確”核算、反映基建項(xiàng)目整體和每個(gè)階段的成本。但現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度不能解決高校財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性。

　　(5)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)有利于兩賬合并。反對(duì)兩賬合并者的理由之一是：基建會(huì)計(jì)比事業(yè)單位會(huì)計(jì)更能準(zhǔn)確反映基建項(xiàng)目的資金的來(lái)源、用途、成本等信息，體現(xiàn)了“?？顚Ｓ?rdquo;的理念。但現(xiàn)行的《新制度》本來(lái)就要求實(shí)施項(xiàng)目核算、項(xiàng)目資金?？顚Ｓ茫@當(dāng)然包括了基建項(xiàng)目這種“大型項(xiàng)目”。而且隨著財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的推進(jìn)和會(huì)計(jì)電算化軟件功能的完善和創(chuàng)新，不少會(huì)計(jì)電算化軟件都增加了核算項(xiàng)目輔助功能。通過(guò)使用該功能，能在簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的同時(shí)，更直觀、更簡(jiǎn)潔、更準(zhǔn)確地核算每一項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。由于核算項(xiàng)目是在傳統(tǒng)明細(xì)科目基礎(chǔ)上平行設(shè)置的，其數(shù)據(jù)還是原有會(huì)計(jì)賬中的數(shù)據(jù)，不是另外一套賬，顯然比單獨(dú)設(shè)立一套基建會(huì)計(jì)更簡(jiǎn)便、高效、更合理。

　　3.2 基建完全并賬的實(shí)踐與探索

　　(1)分別情況，可分可合。高等學(xué)校的基本建設(shè)高峰期已過(guò)，通過(guò)單位財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一對(duì)基建進(jìn)行并賬核算完全可能。我校通過(guò)幾年的實(shí)踐看，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)并不困難。如果基建任務(wù)重的學(xué)校，可以考慮在基建項(xiàng)目部設(shè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，使會(huì)計(jì)監(jiān)督前沿化，并由單位統(tǒng)一對(duì)基建進(jìn)行并賬核算。雖然也是兩套賬，但為一套賬打下了基礎(chǔ)。對(duì)于基建任務(wù)少的學(xué)校，完全可以由學(xué)校一套賬核算。并通過(guò)會(huì)計(jì)科目，可以分清往來(lái)款、銀行貸款等各方面來(lái)源的款項(xiàng)投入基建的準(zhǔn)確情況，以達(dá)到會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的核算要求。

　　(2)加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)?；〞?huì)計(jì)與高校會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)合并將向財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。若財(cái)務(wù)人員受自身素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)限制，不熟悉工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)如工程造價(jià)管理、工程量計(jì)價(jià)規(guī)則等，對(duì)工程預(yù)決算的審核、工程材料用量及各種費(fèi)用支出是否合理都無(wú)法判斷，就很難突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性，難以正確計(jì)算工程成本和參與工程項(xiàng)目管理，難以履行核算、反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)基本職能。因此，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和主動(dòng)學(xué)習(xí)理念的 教育，使其努力掌握基建項(xiàng)目概、預(yù)算編制的基本知識(shí)、基本建設(shè)程序、相關(guān)項(xiàng)目管理法律法規(guī)、 計(jì)算機(jī)管理信息 應(yīng)用技術(shù)等，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)。

　　(3)改進(jìn)財(cái)務(wù)核算軟件，以適應(yīng)基建合并的需要。基建與單位財(cái)務(wù)大賬合并后，要增設(shè)相應(yīng)的合計(jì)科目。所以，必須對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)，以達(dá)到基建與事業(yè)單位大賬合并的目的。

　　(4)上級(jí)主管部門(mén)要對(duì)制度進(jìn)行必要的修訂。按照現(xiàn)有的制度，要求基建與事業(yè)單位大賬兩套賬，要進(jìn)行兩賬的完全合并還得由上級(jí)主管部門(mén)對(duì)原有制度進(jìn)行修訂。

　　4 結(jié)語(yǔ)

　　總之，基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系 發(fā)展的必然趨勢(shì)。新《會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，第一次實(shí)現(xiàn)了基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的順利銜接，對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革以及整個(gè)會(huì)計(jì)體系改革均具有重要引領(lǐng)作用。我們應(yīng)在新制度的基礎(chǔ)上繼續(xù)探索兩賬合并的思路和做法，最終合理有效地將基建會(huì)計(jì)完全并入事業(yè)會(huì)計(jì)，構(gòu)建一個(gè)完善的會(huì)計(jì)體系，為我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。