企業(yè)稅率調(diào)整_企業(yè)所得稅計算方法
企業(yè)稅率調(diào)整_企業(yè)所得稅計算方法
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我國企業(yè)所得稅稅率調(diào)整過幾次
我國企業(yè)所得稅起初有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、中外合資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。
?、?國營企業(yè)所得稅：它是對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1983年全國推行第一步“利改稅”，規(guī)定征稅時間從1983年1月1日起計算，對國有大中型企業(yè)征收55%的所得稅。 1984年實(shí)行第二步“利改稅”。規(guī)定國有大中型企業(yè)適用55%的比例稅率，國營小型企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%。1994年實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。2008年新的<中華人民共和國所得稅法>規(guī)定從2008年1月1日起，一般企業(yè)所得稅稅率為25%。
?、?集體企業(yè)所得稅：它是國家對從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1950年所得稅實(shí)行21 級全額累進(jìn)稅率，最低一級稅率為5%，最高一級稅率為30%。1963年國務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》，對手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社實(shí)行8級超額累進(jìn)稅率;對合作商店行實(shí)9級超額累進(jìn)稅率，并對全年所得額超過5萬元以上的部分，加成征收1～4成;對基層供銷社實(shí)行39%的比例稅率;對個體工商業(yè)戶實(shí)行14級全額累進(jìn)稅率，并對全年所得額超過1800元以上的，加成征收1～4成。1985年4月11日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，規(guī)定從1985年度起，集體企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一的8級超額累進(jìn)稅率，最低一級稅率為10%;最高一級稅率為 55%。1994年集體企業(yè)所得稅與國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅。
③ 私營企業(yè)所得稅：它是對私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1988年11月17日財政部頒發(fā)了《私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》，規(guī)定私營企業(yè)所得稅的稅率為35%。1994年統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅。
?、?中外合資企業(yè)所得稅：它是對中外合資經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1980年12月14日，財政部公布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》，規(guī)定中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅稅率定為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，對合營企業(yè)的外國合營者從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額征收10%所得稅。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行;《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》同時廢止。
⑤ 外國企業(yè)所得稅：是對中外合作經(jīng)營的外方合作者和外國企業(yè)的所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國外國企業(yè)所得稅法》1981年 12月13日公布，自1982年1月1日起施行。外國企業(yè)所得稅采用超額累進(jìn)稅率。按所得額的大小分為5級，最低一級稅率為20%，最高一級稅率為40%，另外，還要按應(yīng)納稅所得額征收10%的地方所得稅，兩項合計，最高負(fù)擔(dān)率不超過50%。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行;《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》同時廢止。
企業(yè)所得稅稅率和計算方法
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人包括以下6類： (1)國有企業(yè);(2)集體企業(yè);(3)私營企業(yè);(4)聯(lián)營企業(yè);(5)股份制企業(yè);(6)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。
一、企業(yè)所得稅稅率：
企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。
企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額
國家財稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2011]117號)，通知明確，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)所得稅的計算方法：
(一)扣除項目
企業(yè)所得稅法定扣除項目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項目。主要包括以下內(nèi)容：
?、爬⒅С龅目鄢?。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
?、朴嫸惞べY的扣除?！l例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。
?、窃诼毠じ＠M(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)(提取比例分別為14%、2%、2.5%)，但將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑷捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈，在年度會計利潤的12%以內(nèi)的，允許扣除。超過12%的部分則不得扣除。
?、蓸I(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入的5‰，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個人消費(fèi)，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個人消費(fèi)部分去掉;另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。
⑹職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金，在省級稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
⑺殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
⑻財產(chǎn)、運(yùn)輸保險費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運(yùn)輸保險費(fèi)，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
?、凸潭ㄙY產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直接在稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時直接扣除。
⑽壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計稅時扣除。
?、限D(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計稅時扣除。
?、泄潭ㄙY產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價收入。納稅人發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。
?、芽倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
⒁國債利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。
⒂其他收入的扣除。包括各種財政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算征稅。
⒃虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
(二)不得扣除項目
在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
?、刨Y本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。
⑵無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。
?、琴Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，不允許在稅前扣除;其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。
?、冗`法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不得扣除。
?、筛黜椂愂盏臏{金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。
?、首匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險公司給予賠償?shù)牟糠?，不得在稅前扣除?/p>
⑺超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈，以及超過年度利潤總額12%的部分的捐贈，不允許扣除。
?、谈鞣N贊助支出。
?、团c取得收入無關(guān)的其他各項支出。
三、稅收優(yōu)惠政策
稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
(一)直接減免：
免征適用范圍：
?、笔卟?、谷物、油料、豆類、水果等種植;
?、厕r(nóng)作物新品種選育;
⒊中藥材種植;
?、戳帜痉N植;
⒌牲畜、家禽飼養(yǎng);
?、读之a(chǎn)品采集;
?、饭喔取⑥r(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)機(jī)作業(yè)與維修;
?、高h(yuǎn)洋捕撈;
?、构京€農(nóng)戶經(jīng)營。
減半征收適用范圍：
⒈花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植;
?、埠ＫB(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
(二)定期減免
2免3減半(自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起)適用范圍：
?、睂?jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)重點(diǎn)扶持的高新企業(yè);
?、簿硟?nèi)新辦軟件企業(yè)(獲利);
?、承∮?.8微米的集成電路企業(yè)。
3免3減半(自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起)適用范圍：
?、眹抑攸c(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目;
?、卜蠗l件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目;
?、彻?jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目。
(三)低稅率
20%適用范圍：
小型微利企業(yè)：
1、3130(即資產(chǎn)不超過3000;人數(shù)不超過100;所得額不超過30)
2、1830
15%適用范圍：
?、眹抑攸c(diǎn)扶持的高新企業(yè);
?、餐顿Y80億、0.25μm的電路企業(yè);
⒊西部開發(fā)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。
10%適用范圍：
?、狈蔷用衿髽I(yè)優(yōu)惠;
?、矅也季謨?nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)。
(四)加計扣除
據(jù)實(shí)扣除后加計扣除50%適用范圍：
?、毖芯块_發(fā)費(fèi);
⒉形成無形資產(chǎn)的按成本150%攤銷。
據(jù)實(shí)扣除后加計扣除100%適用范圍：
企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資
(五)投資抵稅
投資額的70%抵扣所得額：
投資中小高新技術(shù)2年以上的創(chuàng)投企業(yè)(股權(quán)持有滿2年)
投資額的10%抵扣稅額：
購置并實(shí)際使用的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備
(六)減計收入
適用范圍：
?、睖p按收入90%計入收入;
⒉農(nóng)戶小額貸款的利息收入;
?、碁榉N植、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入;
適用范圍：
?、逼髽I(yè)綜合利用資源的產(chǎn)品所得收入;
?、菜脺p按50%計稅;
3.應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè);
(七)加速折舊
縮短折舊年限(不得低于規(guī)定折舊年限的60%)適用范圍：
?、庇捎诩夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
?、渤Ｄ晏幱趶?qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
(八)有免征額優(yōu)惠
居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得500萬元適用范圍：
?、彼貌怀^500萬元的部分，免稅;
⒉超過500萬元的部分，減半征收所得稅。
(九)鼓勵軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)
軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)財稅[2012]27號《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》
3)中國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
4)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
5)符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
6)集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
7)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。
(十)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠
(十一)過渡期優(yōu)惠政策
(十二)西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠
適用范圍：
?、惫膭铑惣皟?yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目進(jìn)口自用設(shè)備免征關(guān)稅;
?、补膭铑惖钠髽I(yè)其主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的，減按l5%的稅率;
⒊2010年12月31日前新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，所得稅2免3減半。
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