殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策補(bǔ)貼條件

　　殘疾人雖然身上有傷，但是他們對生活的熱情一直不變，具體的殘疾人就業(yè)稅收有什么優(yōu)惠政策嗎？想了解出臺了哪些殘疾人稅收的優(yōu)惠政策，就來看小編整理的殘疾人創(chuàng)業(yè)政策！

　　殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　問：我是一名殘疾人，目前還沒想好是做個體戶還是開個小公司。請問稅收上有扶持政策嗎?

　　答：如果你開個小公司，對單位安置殘疾人的單位，是有稅收優(yōu)惠的。安置殘疾人的單位，如符合條件的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受按單位實際安置殘疾人人數(shù)，限額(上海市為3.5萬元/人•年)即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

　　單位安置殘疾人員所支付的工資可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計扣除。所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

　　如果你做個體戶也可以享受稅收優(yōu)惠，即對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。個人包括個體工商戶和其他個人。

　　殘疾人員取得工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等6項勞動所得，可定額減征個人所得稅。對同一個納稅人，在一個納稅年度內(nèi)，其全年減征個人所得稅的次數(shù)不得超過12次，全年減征個人所得稅的稅款總額不得超過2400元。

　　問：有沒有殘疾人個人可享受的稅收優(yōu)惠政策呢?

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)第三、四條和《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)〈廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定〉的通知》(粵地稅發(fā)〔2001〕159號)的規(guī)定，對殘疾人個人就業(yè)可享受下列的稅收優(yōu)惠政策。

　　(一) 營業(yè)稅

　　殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。

　　(二)個人所得稅

　　1.殘疾人個人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，可按應(yīng)納稅額減征50%的個人所得稅。稿酬所得可先按個人所得稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，再按規(guī)定計算減征的數(shù)額。

　　2.殘疾人個人取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人舉辦獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得，區(qū)別情況分別予以減征：

　　年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，按應(yīng)納稅額減征100%的個人所得稅；

　　年應(yīng)納稅所得額在3-5萬元(含5萬元)的，按應(yīng)納稅額減征 50%的個人所得稅；

　　年應(yīng)納稅所得額超過5萬元的，不再給予減征照顧。

　　實行核定征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，可享受此待遇。

　　問：安置殘疾人就業(yè)有沒有稅收的優(yōu)惠?

　　答：殘疾人就業(yè)政策關(guān)系到廣大殘疾人的切身利益，也關(guān)系到整個社會的和諧穩(wěn)定。為了促進(jìn)殘疾人集中就業(yè)，從上世紀(jì)八十年代起，國家陸續(xù)制定了一系列鼓勵安置殘疾人集中就業(yè)的福利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。這些政策的實施對于促進(jìn)殘疾人就業(yè)，維護(hù)其合法權(quán)益和推動地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和客觀形勢的變化，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中暴露出了一些問題。主要包括：安置殘疾人的企業(yè)之間稅收政策不平衡；享受政策的殘疾人的范圍偏窄；騙取稅收優(yōu)惠的事例時有發(fā)生；安置殘疾人就業(yè)人數(shù)與稅收優(yōu)惠成本在量上相差懸殊；不適應(yīng)國家新出臺的《殘疾人就業(yè)條例》的有關(guān)規(guī)定等。為了進(jìn)一步保障殘疾人的合法權(quán)益，減少了稅收流失，解決政策執(zhí)行中存在的上述問題，國家自2007年起陸續(xù)出臺了多項新的稅收優(yōu)惠政策，包括：

　　《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號)

　　《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》(國稅發(fā)[2007]67號)

　　《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)

　　《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)

　　目前，安置殘疾人就業(yè)的單位能夠享受哪些稅收優(yōu)惠?新的殘疾人范圍如何界定?企業(yè)要想享受稅收優(yōu)惠，需要具備哪些條件?是否需要進(jìn)行資格認(rèn)定?如何申請稅收減免?對騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)有哪些處罰措施?筆者對上述稅收政策進(jìn)行了細(xì)致分析，等大家閱讀完此篇文章后，相信會有一個全面、準(zhǔn)確的理解。

　　一、安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　目前，國家對于安置殘疾人就業(yè)的單位給予的稅收優(yōu)惠政策相對比較全面，涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(一)限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅

　　根據(jù)財稅[2007]92號文的規(guī)定，自2007年1月1日起，對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級市、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。對于兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。

　　原來的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠因為沒有和企業(yè)安置殘疾人人數(shù)直接掛鉤，導(dǎo)致一些企業(yè)受利益驅(qū)動，利用政策和征管的漏洞，騙取稅收優(yōu)惠甚至逃避納稅，給國家財政資金造成很大的損失。新政策突出強(qiáng)調(diào)了減免稅額與殘疾人人數(shù)之間的正比例關(guān)系，企業(yè)安置的殘疾人員越多，退、減的增值稅或營業(yè)稅也就越多。

　　財稅[2007]92號文未給出退、減增值稅或營業(yè)稅的具體執(zhí)行辦法，因此在實際執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定來執(zhí)行。安置殘疾人的單位，應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報一并申請退、減增值稅或營業(yè)稅，申請應(yīng)當(dāng)采用書面方式。接下來分別介紹一下即征即退增值稅和減征營業(yè)稅的具體辦法。

　　1.即征即退增值稅的辦法

　　根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，對于符合減免稅條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅，計算公式為：

　　本月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

　　這里需要注意以下兩個問題：

　　(1)公式中“年可退還增值稅的具體限額”如何來把握?

　　主要是比較“本年度應(yīng)納稅額”與“核定的年度退稅限額”兩者的大小，以較小者為準(zhǔn)。

　　(2)考慮到納稅人經(jīng)營情況不同，實際執(zhí)行中會出現(xiàn)本月已交增值稅不足以退還的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)年度應(yīng)納稅額不足退還的情況，對此應(yīng)如何操作呢?

　　如果納稅人本月已交增值稅不足以退還，可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還；如果仍不足以退還，則可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。但是對于納稅人本年度應(yīng)納稅額不足退還的，則不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。也就是說，“以年為限；月度不足，可以前后月份調(diào)整；年度不足，不能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度”。

　　2.減征營業(yè)稅的辦法

　　根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，對于符合減免稅條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按月減征營業(yè)稅，計算公式為：

　　本月應(yīng)減征營業(yè)稅額=納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可減征營業(yè)稅的具體限額÷12

　　這里需要注意以下三個問題：

　　(1)公式中“年可減征營業(yè)稅的具體限額”如何來把握?

　　同樣是比較“本年度應(yīng)納稅額”與“核定的年度減稅限額”兩者的大小，以較小者為準(zhǔn)。

　　(2)考慮到納稅人經(jīng)營情況不同，實際執(zhí)行中會出現(xiàn)本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)年度應(yīng)納稅額不足減征的情況，對此應(yīng)如何操作呢?

　　如果納稅人本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征，則只能結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征，而不能從本年度以前月份應(yīng)繳營業(yè)稅扣除已減征的營業(yè)稅余額中減征，這一處理辦法與即征即退增值稅的處理辦法有所不同。對于納稅人本年度應(yīng)納稅額不足減征的，同樣不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度減征。

　　(3)兼營營業(yè)稅不同稅目的勞務(wù)時，如何進(jìn)行減征?

　　如果納稅人既經(jīng)營營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目的勞務(wù)，又經(jīng)營營業(yè)稅其他稅目的勞務(wù)，則只能減征“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額；不足扣減的，不允許用其他稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額扣減。

　　3.“兼營”企業(yè)如何抉擇

　　雖然財稅[2007]92號文規(guī)定，如果企業(yè)兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，在享受優(yōu)惠時，是可以自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅的；但是這個選擇不是隨意的，而是講“原則”的。

　　(1)增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

　　(2)營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。

　　4.退、減稅收入不征收企業(yè)所得稅

　　為確保安置殘疾人員就業(yè)的單位能實實在在享受到退、減增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠，財稅[2007]92號文明確規(guī)定，對單位因安置殘疾人員取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。