融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

時間：2017-01-10 10:55:12 曉鏵971由分享

　　融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。下面學習啦小編就為大家解開融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，希望能幫到你。

　　融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　(一)在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;

　　(二)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上);bbs.xuekuaiji.com

　　(三)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)，從2003年起，區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。

　　融資租賃是在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。

　　(一)融資租賃業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理和納稅調(diào)整

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅函發(fā)[1995]656號)的規(guī)定，對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)(國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知)的通知(財稅字[1997]045號)規(guī)定：納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。對融資租賃企業(yè)的境外外匯借款利息支出在征稅時能否予以扣除，國家稅務(wù)總局明確如下：

　　納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。本規(guī)定自1999年7月1日起執(zhí)行。此前各地在執(zhí)行中不論是否允許扣除境外外匯借款利息支出，對納稅人以往的營業(yè)額均不再調(diào)整。

　　(二)融資租賃業(yè)務(wù)的所得稅處理和納稅調(diào)整

　　融資租入的固定資產(chǎn)在會計和稅收上均允許提取折舊。新會計制度規(guī)定，融資租賃租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。不同之處在于，折舊方法和折舊年限以及預計凈殘值等均存在一定的差異。

　　金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于三年。

　　在稅務(wù)處理上，國家允許從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)計提壞賬準備金，主要是保證該類企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失可均衡地得以稅前扣除。因此，其在盈利期或虧損期均可根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第二十五條及《國家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知(國稅發(fā)[1991]165號)》的有關(guān)規(guī)定計提壞賬準備金。

　　(三)融資租賃業(yè)務(wù)其他稅種的稅務(wù)處理和納稅調(diào)整

　　1.銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。

　　2.對于融資租賃房屋的情況由于租賃費包括購進房屋的價款、手續(xù)費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當承擔方償還最后一筆租賃費時，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方，這實際上是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以在計征房產(chǎn)稅時應以房產(chǎn)余值計算征收。至于租賃期間房產(chǎn)稅的納稅人，可由各地根據(jù)實際情況確定。

　　融資租賃業(yè)務(wù)的基本信息

　　融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。

　　融資租賃(Financial lease)是指出租方融通資金為承租方提供所需設(shè)備，具有融資、融物雙重職能的交易，涉及出租方、承租方、供貨人三方當事人，包括租賃合同、供貨合同等兩個或兩個以上合同。出租方根據(jù)承租方的要求和選擇，與供貨人訂立供貨合同支付貨款，與承租方訂立租賃合同，將購買的設(shè)備租給承租方使用，租期大部分相當于設(shè)備壽命期。租賃期間內(nèi)，承租方按合同規(guī)定分期向出租方交付租金。租賃設(shè)備的所有權(quán)屬于出租方，承租方在租期內(nèi)享有設(shè)備的使用權(quán)。租賃期滿，設(shè)備可由承租方留購，續(xù)租或退回出租方。

　　在工程機械行業(yè)中，融資租賃業(yè)務(wù)也是在近幾年被引入中國，是由出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標的物，然后租給承租人使用的一種銷售方式。