什么是營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法
在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅在地方稅收中有著舉足輕重的地位，脫胎于工商稅的營(yíng)業(yè)稅從產(chǎn)生到今天，什么是營(yíng)業(yè)稅 呢？怎么計(jì)算呢？下面是學(xué)習(xí)啦小編整理的什么是營(yíng)業(yè)稅，歡迎閱讀。
什么是營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅(Business tax)，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。
2015年5月，營(yíng)改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案將推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，進(jìn)入2015年下半年后，中國(guó)或?qū)⑷娓鎰e營(yíng)業(yè)稅[1] 。
財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上表示，2016年將全面推開“營(yíng)改增”改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。[2]
營(yíng)業(yè)稅相關(guān)介紹
依據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，原則上，贈(zèng)與人是需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率是5%。
1、近親屬和具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的人之間贈(zèng)與房產(chǎn)，以及發(fā)生繼承、遺贈(zèng)取得房產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))第二條規(guī)定，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：
(1)離婚財(cái)產(chǎn)分割;
(2)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(3)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
2、其他人之間的房產(chǎn)贈(zèng)與行為，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。但若其他人之間贈(zèng)與的房產(chǎn)達(dá)到一定年限的，符合免征營(yíng)業(yè)稅條件的，仍可以免征營(yíng)業(yè)稅，比如，個(gè)人將購(gòu)買滿5年的住房對(duì)外贈(zèng)與的，可免征收營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)業(yè)稅發(fā)展歷史
商賈虞衡(周代)
算緡錢(漢代)
市肆門攤稅(明代)
鋪間房稅、牙當(dāng)?shù)?清代)
營(yíng)業(yè)稅國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)
世界各國(guó)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)往往采用從價(jià)計(jì)征的方法，實(shí)行比例稅率。
納入營(yíng)業(yè)稅減免稅范圍的，一般都是基本生活必需品和一些與社會(huì)福利相關(guān)的勞務(wù)。
營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率。
營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)范圍
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)范圍的變化是怎么樣的?
一個(gè)中美合資的企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是節(jié)日飾品，而且產(chǎn)品的銷售全部運(yùn)往國(guó)外，由于涉及到了出口業(yè)務(wù)，所以就會(huì)出現(xiàn)一些海外傭金或是說服務(wù)費(fèi)用，然而，為了能夠打開國(guó)際市場(chǎng)以及企業(yè)的知名度，加大銷售力度，此企業(yè)還委托一些國(guó)外的媒體進(jìn)行全面的宣傳，因而就與國(guó)外的媒體產(chǎn)生了一些廣告費(fèi)用。2008年以前來(lái)說，這些廣告宣傳費(fèi)用因?yàn)槭窃趪?guó)外所發(fā)生的費(fèi)用，可以從費(fèi)用里進(jìn)行支出，與營(yíng)業(yè)稅并不沖突，可是到了2009年以后，這些宣傳費(fèi)用就要涉及營(yíng)業(yè)稅了，這家中美企業(yè)要怎么處理呢?
根據(jù)新的稅費(fèi)暫行條例以及實(shí)施細(xì)則來(lái)看，由于2009年1月1日起就開始了正式的實(shí)施，新舊條例進(jìn)行比較的話，就有了一定方面的變化，從而受到了企業(yè)的影響以及改變。如果是在國(guó)內(nèi)，在進(jìn)行提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，以接受勞務(wù)單位或是個(gè)人的境內(nèi)資產(chǎn)，改變?yōu)樘峁┗蚴墙邮軛l例所規(guī)定的勞務(wù)單位以及個(gè)人在境內(nèi)的資產(chǎn)，因此，營(yíng)業(yè)稅的范圍有了很大的擴(kuò)張，必須要繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，從而接受勞務(wù)的企業(yè)在產(chǎn)生收入時(shí)必須要繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。所以根據(jù)企業(yè)的規(guī)定，提供勞務(wù)的企業(yè)或是個(gè)人如果是在境內(nèi)的都包含在了營(yíng)業(yè)稅范圍之內(nèi)。
營(yíng)業(yè)稅征稅范圍
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。
對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以從下面三個(gè)方面來(lái)理解：
第一、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指：
(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);
(2)所轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或個(gè)人在境內(nèi);
(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(4)所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
但是，根據(jù)財(cái)稅[2009]111號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》有關(guān)規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
第二、應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)聘的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
第三、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓、銷售行為取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益。
納稅義務(wù)人
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。主要
營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅
有：
1、鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：
(1)中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。
(2)合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。
(3)地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。
(4)鐵路專用線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。
(5)基建臨管線鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。
2、從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位應(yīng)具備以下條件：一是利用運(yùn)輸工具，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入;二是在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶;三是在財(cái)務(wù)上計(jì)算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
3、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包者為納稅人。
4、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。
5、金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人包括：
(1)銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
(2)信用合作社。
(3)證券公司。
(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
(5)保險(xiǎn)公司。
(6)其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
扣繳義務(wù)人
在現(xiàn)實(shí)生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：
(一)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
(二)納稅人提供建筑 也應(yīng)納稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定應(yīng)用文稅扣繳義務(wù)人：
1、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：
(1)納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;
(2)納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。
(三)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
(四)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票這為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。
(五)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。
(六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)權(quán)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
(七)財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
營(yíng)業(yè)稅暫行條例
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，不同的稅目稅率會(huì)有差異，稅率在3%到20%不等。
(1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào)發(fā)布 2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過)
第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
第二條 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。
納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額);未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：
(一)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
第八條 下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);
(二)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);
(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);
(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)(指學(xué)歷教育)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);
(五)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;
(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入;
(七)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，這里所稱為出口貨物提供保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。
除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
第九條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。
第十條 納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
(一)中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
(二)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
第十三條 營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(三)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
第十五條 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 營(yíng)業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行
營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額一般按以下原則確定：
(1)以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及各種性質(zhì)的價(jià)外收取。
(2)通過正列舉，規(guī)定一些項(xiàng)目的若干費(fèi)用可扣除。如廣告公司付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可扣除，旅行社代游客支付的門票、交通費(fèi)等費(fèi)用可扣除等等。
(3)如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
?、侔醇{稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定;
?、诎醇{稅人提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定;
?、郯聪铝泄浇M成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)。
(4)納稅人取得的外匯收人在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。
營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率
營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
營(yíng)業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3%，出售、出租無(wú)形資產(chǎn)為5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》(2009年1月1日起施行)規(guī)定第二十三條 條例第十條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
(一)按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000-5000元;
(二)按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。
省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào))，自2011年11月1日起施行。該條令的頒布施行目的是為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，因此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的部分條款予以修改。
營(yíng)業(yè)稅部分條款修改內(nèi)容：將《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：一是按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000-20000元;二是按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額300-500元。”本決定自2011年11月1日起施行。
營(yíng)業(yè)稅稅收特點(diǎn)
征稅范圍廣
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人 民群眾的日常生活，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將逐步增長(zhǎng)。
計(jì)算方法簡(jiǎn)
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額(三者統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額)，稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。
稅率多樣化
營(yíng)業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率。
納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;但是，下列情形除外：
(一)運(yùn)輸企業(yè)在境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(二)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(五)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(六)財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
農(nóng)行涉農(nóng)貸款利息收入減按3%征營(yíng)業(yè)稅
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年1月發(fā)布《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行涉農(nóng)貸款營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》，明確自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款，包括農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、水利建設(shè)貸款、農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)和規(guī)?；?jīng)營(yíng)貸款、農(nóng)民集中住房建設(shè)、農(nóng)村人居環(huán)境建設(shè)、涉農(nóng)棚戶區(qū)改造貸款等取得的利息收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。享受上述優(yōu)惠的納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第九條及其他相關(guān)規(guī)定，單獨(dú)核算享受營(yíng)業(yè)稅減稅政策的貸款利息收入;未單獨(dú)核算的，不得享受本通知第一條規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅政策。另外，為了落實(shí)國(guó)務(wù)院決策部署，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于員工制家政服務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》，明確員工制家政服務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策?！锻ㄖ芬?guī)定的員工制家政服務(wù)營(yíng)業(yè)稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。納稅人已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，允許從納稅人以后的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅款中抵減，家政服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革之日前抵減不完的予以退稅。[3]
稅目稅率
交通運(yùn)輸業(yè)
稅率為：3%，
征收范圍：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)
常見征稅業(yè)務(wù)：
陸運(yùn)：通過鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
水運(yùn)：有通過江、河、湖、川、等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。
航運(yùn)：通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。
管運(yùn)：通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
裝卸搬運(yùn)：使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具之間與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。搬家業(yè)務(wù)比照“裝卸搬運(yùn)”征稅。
建筑工程業(yè)
稅率：3%
征收范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)
常見征稅業(yè)務(wù)：
建筑：新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。
安裝：生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配作業(yè)、安置工程作業(yè)(包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè))、有線電視安裝費(fèi)。
修繕：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物、進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。
裝飾：有對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或有特定用途的工程作業(yè)。
其他工程作業(yè)：代辦電信工程、水利工程、道路修建工程、鉆井工程、平整土地、搭腳手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或構(gòu)筑物工程、綠化工程等工程作業(yè)。
金融保險(xiǎn)業(yè)
稅率：5%
征收范圍：金融、保險(xiǎn)
常見征稅業(yè)務(wù)：
金融：貸款業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)(包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨的所有權(quán)的業(yè)務(wù))、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)(包括銀行結(jié)算和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù))。
保險(xiǎn)：人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
郵電通信業(yè)
稅率：3%
征收范圍：郵政、電信
常見征稅業(yè)務(wù)：
郵政：傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄和其他郵政業(yè)務(wù)。集郵公司銷售集郵商品業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。
電信：電報(bào)、電傳、電話(包括有線電話、無(wú)線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修或出租廣播電路、電視信號(hào)和郵電部門出售移動(dòng)電話、尋呼機(jī)并為用戶提供無(wú)線通信服務(wù)的業(yè)務(wù))、電話安裝(包括為用戶安裝固定或移動(dòng)電話機(jī)的業(yè)務(wù))、電信物品銷售(包括在提供電信勞務(wù)的同時(shí)附帶銷售專用通用電信物品的業(yè)務(wù))、其他電信的業(yè)務(wù)。
文化體育業(yè)
稅率：3%
征收范圍：文化業(yè)：表演、播映、其他文化業(yè)、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所。體育業(yè)：舉辦各種比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。
常見征稅業(yè)務(wù)：
表演：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人進(jìn)行戲劇、歌舞、時(shí)裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)體育等表演活動(dòng)的業(yè)務(wù)。
播映：通過電臺(tái)、電視臺(tái)、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通訊等無(wú)線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。不包括廣告的播映業(yè)務(wù)。電臺(tái)、電視臺(tái)有償性的節(jié)目收費(fèi)按“播映”征稅。
其他文化業(yè)：各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)、舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技、講座、演講、報(bào)告會(huì)、圖書館的圖書和資料借閱等業(yè)務(wù)。
經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所：公園、動(dòng)(植)物園及其他各種游覽場(chǎng)所銷售門票的業(yè)務(wù)。
體育業(yè)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人為舉辦體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。
娛樂休閑業(yè)
稅率：20%
征收范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳(包括夜總會(huì)、練歌房)、音樂茶座(包括酒吧)、網(wǎng)吧、高爾夫球、游藝(如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)
常見征稅業(yè)務(wù)：
為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)(包括在顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)的同時(shí)提供的飲食服務(wù)和飯館、餐廳及其他飲食場(chǎng)所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷沸问降母栉杌顒?dòng)所提供的服務(wù))。
注：當(dāng)經(jīng)營(yíng)的是保齡球、臺(tái)球 ，為顧客進(jìn)行臺(tái)球、保齡球活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)， 稅率為5%。
廣告服務(wù)業(yè)
稅率：5%
征收范圍：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)
常見征稅業(yè)務(wù)：
代理業(yè)：代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)的業(yè)務(wù)。
旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
飲食業(yè)：有通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
旅游業(yè)：為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。
倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)：利用倉(cāng)庫(kù)、貨物或其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。
租賃業(yè)：在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為，按“租賃”征稅。
廣告業(yè)務(wù)：利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
其他服務(wù)業(yè)：沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、譽(yù)寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、裝潢、打包、設(shè)計(jì)、制圖、咨詢、試驗(yàn)、化驗(yàn)、曬圖、測(cè)繪、勘探等服務(wù)性業(yè)務(wù)。
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
稅率：5%
征收范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)
常見征稅業(yè)務(wù)：
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)行為、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目。
轉(zhuǎn)讓專利權(quán)：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)：轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)：轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓著作權(quán)：轉(zhuǎn)讓文字著作、圖形著作(如畫冊(cè)、影集)、音像著作(如電影母片、錄像帶母帶)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓商譽(yù)：轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。
銷售不動(dòng)產(chǎn)
稅率：5%
征收范圍：銷售建筑物及其他土地附著物
常見征稅業(yè)務(wù)：
有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物所有權(quán)、銷售其他土地附著物所有權(quán)、以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目的行為。
財(cái)政部日前發(fā)布關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的決定，上調(diào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。修訂后的細(xì)則從11月1日起施行。分析人士表示，此舉旨在貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負(fù)。
財(cái)政部公告稱，將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為，銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元;按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。”
在此次修改前，增值稅起征點(diǎn)的幅度是：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元;按次納稅的，為每次(日)銷售額150-200元。
在此次修改前，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度是：按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000-5000元;按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。
征稅政策
納稅申報(bào)
對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由扣繳義務(wù)人扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。
免稅項(xiàng)目
我國(guó)過去對(duì)營(yíng)業(yè)稅的減免，從性質(zhì)上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權(quán)限來(lái)看，既有條例規(guī)定的減免稅，也有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的減免稅，還有省(自治區(qū)、直轄市)批準(zhǔn)的減免稅。減免權(quán)限的分散和減免稅的過多，實(shí)踐證明弊病較多，不利于企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)，也影響國(guó)家的財(cái)政收入。針對(duì)這種情況，改革后的營(yíng)業(yè)稅對(duì)減免稅政策進(jìn)行了較大的調(diào)整，主要有：
(1)將減免稅權(quán)全部集中于國(guó)務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無(wú)權(quán)決定減免稅。
(2)只保留統(tǒng)一減免稅，對(duì)企業(yè)和個(gè)人一律不予個(gè)別減免稅。
(3)統(tǒng)一減免稅規(guī)定，保留少部分政策性強(qiáng)的免稅項(xiàng)目。
營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的免稅項(xiàng)目有：
(1)養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
(2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，即殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。
(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。
(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化活動(dòng)的門票收入。
(7)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
(八)自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)
營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅
帶動(dòng)就業(yè)，對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用符合條件人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元;軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅;返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)在市(地)所屬區(qū)的，其營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額4000元，達(dá)不到起征點(diǎn)的不征收營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
除上述項(xiàng)目外，營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。
納稅指南
納稅地點(diǎn)
按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款的地點(diǎn)。一般是納稅人應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地、土地和不動(dòng)產(chǎn)的所在地。具體規(guī)定為：
(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅;納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)的，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。自2009年起，營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。這一規(guī)定可以解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題。
(2)納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)收人的納稅地點(diǎn)在鐵道部機(jī)構(gòu)所在地。
(3)納稅人承包的工程跨省(自治區(qū)、直轄市)的，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(4)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向該土地或不動(dòng)產(chǎn)的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(5)納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
(6)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地。但國(guó)家開發(fā)銀行委托中國(guó)建設(shè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由國(guó)家開發(fā)銀行集中在其機(jī)構(gòu)所在地繳納;中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在其省級(jí)以下機(jī)構(gòu)建立前，其委托中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的省級(jí)分行集中于其機(jī)構(gòu)所在地繳納。
附：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
納稅時(shí)間
營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生繳納營(yíng)業(yè)稅行為應(yīng)履行納稅義務(wù)的時(shí)間。一般為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但同時(shí)有下列特殊規(guī)定：
(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(2)自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
納稅期限
按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額之大小核定，可核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
試點(diǎn)方案
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月17日正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。
根據(jù)試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：
第一，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
第二，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
第三，計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
第四，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。
對(duì)于改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排，試點(diǎn)方案明確：
第一，稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。
第二，稅收優(yōu)惠政策過渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。
第三，跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
第四，增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
試點(diǎn)方案還明確，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。
計(jì)算
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率
以旅游企業(yè)為例：
某旅游公司2005年2月取得旅游經(jīng)營(yíng)收入200萬(wàn)元，支付其他旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)15萬(wàn)元，替旅游者支付餐費(fèi)20萬(wàn)元，宿費(fèi)25萬(wàn)元，門票費(fèi)20萬(wàn)元，交通費(fèi)60萬(wàn)元，為旅游購(gòu)買贈(zèng)品支付5萬(wàn)元。
該單位計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部收入-稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目
=200-(15+40+25+60)
=60(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率
=60萬(wàn)元×5%
=3萬(wàn)元
改征編輯
國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。
根據(jù)統(tǒng)計(jì)上海市有89%的試點(diǎn)企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降，如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅;如何享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠;如何應(yīng)對(duì)增值稅下的納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)，無(wú)疑讓眾多交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)翹首企盼。
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1.什么是營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅的介紹