會計造假的原因(2)
三、加強內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理
企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占著重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：內(nèi)部憑證制度、健全的財簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學預算制度、定期盤點制度、嚴格的內(nèi)部稽核制度。有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務動作方式，建立起相應的內(nèi)部責任機制，如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務監(jiān)測機制等。
(一)加強宣傳學習《會計法》的力度，從思想上重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設。加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設，是會計工作依法進行有效保障。進行會計核算，實行會計監(jiān)督，是會計工作的基本職能。實行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量難以保證。會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。應當將會計監(jiān)督寓于會計核算中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應當充分認識到加強內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關業(yè)務的程序和相關人員的職責權(quán)限，在機制上、制度上達到規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。實現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務動作方式，建立起相應的內(nèi)控責任機制。
(二)加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。隨著我國加入WTO，必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，促使企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，只有這樣，才能參與國際市場競爭。因此，借著我國“入世”東風，有利于企業(yè)管理體制方面實現(xiàn)政企分開，彌補治人治理結(jié)構(gòu)的漏洞，建立健全監(jiān)督機制、激勵機制、經(jīng)營機制等。所有這些，都要求企業(yè)內(nèi)部要有高度的組織和嚴格管理，這也是建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要基礎。
(三)制定制度標準體系，以利完善制度建設。內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛，為了使各單位建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度有章可循，首先是在遵守《會計法》原則規(guī)定的基礎上，國家要組成有關專家研究制定比較詳細的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督的同時，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因為內(nèi)部控制制度是“綱”，而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張。內(nèi)部會計監(jiān)督制度只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，不是全部內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度要真正得以貫徹實施，就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來支持和保障。
(四)加大監(jiān)管力度，促進企業(yè)建立并認真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機制和制度，這對一個企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，外部由財政部門、注冊會計師或會計師事務所，上級主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對企業(yè)進行監(jiān)管檢查;內(nèi)部由單位審計部門負責監(jiān)管，只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機制，并通過審查和評價企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促進企業(yè)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并認真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
四、加強獨立審計作用，提高獨立審計質(zhì)量
獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質(zhì)量只能是一種奢談。如何保持審計的獨立性、提高審計的質(zhì)量有必要采取如下措施：
(一)提高審計從業(yè)人員門檻，保證審計人員的業(yè)務素質(zhì)。目前，我國注冊會計師考試的門檻較低，報考者只需具備大專以上學歷，而且考試內(nèi)容偏重理論問題，實務要求不夠，一些人僅憑“精通”幾本考試用書就能獲得注冊會計師資格，結(jié)果使注冊會計師隊伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力嚴重下降。因此在報告條件上必須要求報考人員具有一定的會計從業(yè)經(jīng)歷。加強注冊會計師職業(yè)市場準入的監(jiān)管，作為常識，進入注冊會計師職業(yè)的個人和機構(gòu)必須要進行嚴格的資格審查，以確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但目前我國的注冊會計師職業(yè)準入審查往往流于形式，有些地方對會計師事務所的法人代表是否具備注冊會計師資格審查不嚴，各種尋租行業(yè)滋生泛濫，嚴重地破壞了會計市場的秩序。
(二)加強對會計師事務所的監(jiān)管。目前，我國會計師事務所的數(shù)量過多，規(guī)模過小，一方面容易在客戶市場上形成惡性的低價競爭，當會計師事務所的利潤得不到保證時，必然會降低審計成本，損害審計質(zhì)量;另一方面在給第三者造成損失時無力賠償，對會計師事務所的擁有者構(gòu)不成足夠的壓力。因此，在會計事務所的審批條件上，應對會計師事務所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會計事務所的數(shù)量。在審批要件上，要求會計師事務所交納巨額職業(yè)保證金。一旦會計師事務所違背職業(yè)道德、違反法律和執(zhí)業(yè)準則等給第三方造成損失時，就扣除相應的職業(yè)保證金，用職業(yè)保證金對第三方進行賠償，并要求其補足職業(yè)保證金，才準予重新開業(yè)。唯有如此，才能促使會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中謹慎從事，不與委托者或被審計者勾結(jié)來損害第三方的利益。
(三)更改目前會計事務所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。會計師事務所脫鉤改制后，會計市場上出現(xiàn)了“僧多粥少”的局面，而被審單位管理當局掌握著會計事務所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力，會計師事務所為得到審計項目，而順從管理當局的旨意，并受其指使進行偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告的行為，徇私舞弊、玩忽職守，違背《獨立審計準則》，出具虛假的審計結(jié)論。有鑒于此，必須更改目前會計師事務所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。對于上市公司，這一權(quán)力可收歸證監(jiān)所，采用目錄管理方法。由會計師事務所提出項目申請，證監(jiān)會審查，然后采用隨機抽取的方法選聘會計師事務所，避免被審計單位管理當局對會計師事務所施壓力，維護審計的獨立性。
(四)加強法制建設，提高會計師事務所的法律風險意識。盡管我國目前已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》為等相關法規(guī)、規(guī)章為補充的全方位、多層次的監(jiān)管法規(guī)體系，但不可諱言，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的法律、法規(guī)建設上還存在一些問題，尤其是低風險的法律制度在很大程度上決定了注冊會計師審計質(zhì)量總體偏低。我國至今尚未出臺《民事責任賠償法》。目前對當事人(注冊會計師和會計事務所)主要以行政處罰為主，但卻沒有對投資者的民事賠償責任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責任優(yōu)先承擔的原則，但在司法實踐中，由于現(xiàn)有法律中缺乏適當?shù)脑V訟機制，致使投資者的損失事實上得不到賠償。盡管法律允許普通投資者可以對注冊會計師及事務所提起訴訟，但過高的訴訟成本和偏低的收益致使普通投資者望而卻步。因此必須盡快出臺《民事責任賠償法》，降低訴訟門檻，采取舉證到置的方法，由審計人員承擔舉證責任。必須提高注冊會計師及事務所所面臨的法律風險，使其保證審計的獨立性和應有的職業(yè)謹慎，提高注冊會計師審計質(zhì)量。
(五)加強審計職業(yè)道德管理。外在的監(jiān)督與監(jiān)管是審計質(zhì)量保證必不可少的前提條件，但并不是包醫(yī)百病的靈丹妙藥，根本問題在于要建立一個具有自我約束，自我發(fā)展，自我完善機能的機制。會計師事務所必須建立審計質(zhì)量控制準則，重塑審計職業(yè)道德規(guī)范。在重塑審計職業(yè)道德時，要注意以下幾點：(1)審計職業(yè)道德的重塑要與社會主義市場經(jīng)濟相適應;(2)審計職業(yè)道德的重塑要與審計目標相適應;(3)審計職業(yè)道德的重塑要與審計行業(yè)管理模式相適應;(4)審計職業(yè)道德的重塑要與國際慣例接軌。會計信息尤其是上市公司的會計信息，關系到社會資源的配置，關系到國家、人民的前途，保持審計的獨立性、提高審計的質(zhì)量，關系到社會主義市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，完善相關法律、法規(guī)體系勢在必行。
(六)如何避免內(nèi)部審計的風險。由于內(nèi)審部門在取證時要得到領導的審批，這樣就喪失了審計獨立發(fā)揮的作用。內(nèi)審人員雖然被授予許多形式上的職權(quán)，但審計人員的調(diào)查取證依然無法得到保證，引發(fā)審風險。企業(yè)應當應用與獨立審計相似的一套風險審計方法，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的質(zhì)量控制制度，應當對內(nèi)審人員進行真正授權(quán)(要求財務部門及時報送有關財務計劃、預決算、報表等;審核財務資料;索取有關文件資料;制止企業(yè)內(nèi)部各種違反法紀行為;提出改進管理措施……)，嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少審計誤。
總之，會計造假行為損害國家、投資者、債權(quán)人的利益，破壞證券市場正常運行，擾亂社會經(jīng)濟秩序，必須進行治理，加強監(jiān)督。建立好會計誠信建設，只有全面提高會計人員業(yè)務素質(zhì)，防范會計信息失真，加強會計國際交流和合作，建立和完善會計、審計標準體系，加快推進內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會計理論在會計改革和發(fā)展中的指導作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要從實踐“三個代表”重要思想的高度，從有利于全社會經(jīng)濟效益和發(fā)展的高度出發(fā)，正確對待各項《會計法》、《證券法》、《公司法》等法律、法規(guī)和政策。這樣在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發(fā)生。
會計的職稱
會計從業(yè)資格(俗稱會計證，有些地方也叫上崗證)考試，一般每年有兩次考試機會，上半年為3月份報名，當年6月份考試;下半年為8月份報名，11月份考試。目前根據(jù)財政部相關政策，會計從業(yè)資格考試已暫停。
通過可以獲得會計從業(yè)資格證書。
會計技術資格(初、中級、高級)考試，每年一次報考機會，11月份左右報名，次年5月中旬考試。
通過可以獲得會計初級證和中級證和高級證。
注冊會計師考試，每年一次報考機會，專業(yè)階段考試一般4月份左右報名，當年10月中旬考試。
通過可以獲得注冊會計師證書。
會計的準則
總則
第一條為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。
第二條本準則適用于各級各類事業(yè)單位，會計考生報名完成之后，可以參加學習。[5]
第三條事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度(以下統(tǒng)稱會計制度)等，由財政部根據(jù)本準則制定。[5]
第四條事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。
事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦(上級)單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關者。[5]
第五條事業(yè)單位應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算。
會計
第六條事業(yè)單位會計核算應當以事業(yè)單位各項業(yè)務活動持續(xù)正常地進行為前提。
第七條事業(yè)單位應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告(又稱財務報告，下同)。
會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。[5]
第八條事業(yè)單位會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量。
第九條事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制;部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。
行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的，由財政部在相關會計制度中規(guī)定。
第十條事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。
第十一條事業(yè)單位應當采用借貸記賬法記賬
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