財務會計學讀書筆記
財務會計學讀書筆記
會計準則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，下面小編收集了有關(guān)會計準則專題讀書筆記，供大家閱讀。
財務會計學讀書筆記
一、《財務會計的本質(zhì)、特點及其邊界》
葛家澍的這篇文章主要論述了對財務會計的定位的一些探討，作者的觀點是傾向于財務會計主要披露歷史信息，強調(diào)的是會計信息的真是可靠性，會計信息要在完全遵守GAAP 原則下進行確認、計量、報告，并且進過嚴格的審計。文章主要是想明確財務會計報表的定位，反對對于財務會計報表給予過高的期望--即既要披露歷史信息又要帶有預測將來財務信息的功能。當然，強調(diào)披露歷史信息強調(diào)信息的真實客觀性，但并不等于說在財務會計信息中, 不對未來作某些估計和判斷, 對于流動性較強的存貨和有價證券, 就允許在期末采取成本與市價孰低的原則進行報告; 對于存在著信用風險的應收賬款, 就允許計提必要的壞帳準備; 對于長期資產(chǎn), 在使用中, 也應當計提折舊并分期攤銷, 以及對收入的確認時點及其與費用的配比, 允許會計人員根據(jù)其專業(yè)經(jīng)驗, 進行合理的估計與判斷等等。文章還提出了自己對于企業(yè)報告的一個框架，見下圖:
最后文章提出兩種研究方向即第一, 今后的財務會計是企業(yè)財務歷史的報告和企業(yè)未來財務預測合二為一的一門創(chuàng)新學科? 或第二, 保留財務會計的傳統(tǒng)特色和作用, 堅持可信性放在首位, 而同時發(fā)展另一門以相關(guān)性為主的新興學科財務預測。
二、《會計制度全球變革研究》
在《會計制度全球變革研究》這篇論文中，郭道揚先生分析了全球經(jīng)濟一體化發(fā)展趨勢和現(xiàn)狀，討論了國際會計準則存在的一些問題，歸納了馬克思關(guān)于資本主義市場經(jīng)濟的本質(zhì)和經(jīng)濟全球化的原因和實現(xiàn)條件。并在此基礎(chǔ)上闡述他對全球會計制度趨同的一種看法--會計制度的趨同還不宜過早。
文章一開頭肯定了國際會計準則委員會先前以“改進和協(xié)調(diào)”為工作目標，在世界范圍內(nèi)制訂和推行國際會計準則做出的一定的歷史貢獻。之后對于國際會計準則委員會將協(xié)調(diào)改為趨同提出了自己的疑義。首先通過分析馬克思關(guān)于經(jīng)濟全球化實現(xiàn)的路徑和表現(xiàn)認為經(jīng)濟發(fā)達國家對發(fā)展中國家經(jīng)濟權(quán)益的“會計侵害”，正在成為全球化中的普遍現(xiàn)象。其次他指出了與全球性會計制度變革相關(guān)的理論主要包括(1)利益相關(guān)者理論。作者認為經(jīng)濟全球化的利益相關(guān)者已經(jīng)超出了我們原來的研究范圍，并且擴展到全世界，具體表現(xiàn)為國與國之間經(jīng)濟利益的糾紛，會計制度全球化首先也需要解決這個問題。(2)會計制度的經(jīng)濟后果理論，會計學界認為，會計準則的經(jīng)濟后果性客觀上促使政府與公司之間、公司與公司之間以及其他利益相關(guān)者之間，權(quán)益博弈與沖突的明朗化。如果在會計準則的制訂與頒行中，不能正確處理作為一種處于基礎(chǔ)層面的法律制度所應具有的法定性、原則性、權(quán)威性與會計政策的可選擇性、靈活性之間的關(guān)系，輕則會挫傷公司經(jīng)營者和管理者工作的積極性與主動性，重則會發(fā)生侵害公司利益相關(guān)者中某一方面甚或多個方面的經(jīng)濟權(quán)益問題，最終將產(chǎn)生極其不良的經(jīng)濟甚或政治后果。(3)統(tǒng)一會計制度理論。統(tǒng)一會計制度對公司經(jīng)濟乃至整個經(jīng)濟社會的治理作用，都是基礎(chǔ)性的，作者分析了美國不是完全統(tǒng)一的會計制度給美國資本市場帶來的危害，以及在此項工作中美國做的努力。實現(xiàn)國際會計準則的趨同要要堅持以全球性統(tǒng)一會計制度協(xié)調(diào)作為改革的出發(fā)點，把全球性會計制度改革置于各主權(quán)國家對全球化的適應性變革基礎(chǔ)之上。通過以上這三點，作者從理論的角度來說明全球會計制度的趨同還有很長的路要走。
文章第三部分分析了全球性會計制度的變革問題，首先是全球會計制度的變革缺乏根本性的前提，作者認為在全球性會計制度建立以前，會計制度上一層的法律體系應該有一定的趨同。其次是國際財務報告準則它本身也存在一些問題，作者主要批判了國際會計準則中的公允價值計量屬性，認為公允價值計量使得企業(yè)對盈余管理的范圍更加擴大，對周期性的經(jīng)濟危機起了推波助瀾的作用，更重要的是公允價值計量是建立在市場完全有效的假說基礎(chǔ)上的，而這個假說尚不能被真正認可。最后則是對國際會計準則委員會本身的質(zhì)疑，包括.對國際會計準則理事會組織地位的質(zhì)疑，對國際會計準則理事會強制性“趨同”方針的質(zhì)疑，對國際會計準則理事會改革立場與規(guī)制傾向性的質(zhì)疑，對國際會計準則理事會的工作起點的質(zhì)疑以及對國際會計準則委員會濫用公允價值的質(zhì)疑。
文章最后作者提出了應對全球性會計制度變革的幾點建議，主要內(nèi)容是。(1)堅持以協(xié)調(diào)為主導，嚴格掌握改革的公平、公正性。這是實現(xiàn)變革的立足點。(2)辯證處理協(xié)調(diào)與趨同的關(guān)系，通過反復協(xié)調(diào)方可確定可趨同的基礎(chǔ)，確認有步驟地達到漸近式趨同的目標與具體內(nèi)容，并注意把握這類會計準則在執(zhí)行中的繼續(xù)協(xié)調(diào)問題。這是實現(xiàn)變革的關(guān)鍵。(3)在改革過程中，正確處理會計規(guī)范協(xié)調(diào)、趨同、一致三個改革維度之間的關(guān)系。
三、《積極構(gòu)建中國財務會計概念框架》
在這篇文章中，學者討論了兩個方面的內(nèi)容，一是財務會計概念框架的定義，其中以美國FASB 提供的概念更廣泛地被人接受。二是，財務會計概念框架對于會計準則和會計法
律和實務的指導作用以及概念框架在會計體系中的地位。文章還說明了在中國建立財務會計概念框架是大勢所趨。對比中國的企業(yè)會計基本準則和國外的財務會計概念的框架，我發(fā)現(xiàn)中國的財務會計準則基本準則涉及了一部分財務會計概念框架的內(nèi)容，但是并不全面，基本準則更多地還是會計理論和會計業(yè)務處理的原則。因此，我們也更加期待不遠的將來我國財務會計概念框架的出臺，豐富和發(fā)展我國的會計理論。
四、《什么是會計理論——規(guī)范會計理論的一種觀點》
讀完葛家澍先生的這篇文章，一種對明星的崇拜和敬畏感油然而生。文章的開頭指出了實證學派對于會計理論的界定，即“會計理論的目標是解釋和預測會計實務”，同時也直接表明了作者對這種觀點的否定態(tài)度。實證會計學派主要是運用自然科學的一套方法去驗證社會科學的東西，因此自然而然會得出這樣的結(jié)論，但是由于自然科學和社會科學的差異性也決定了這種結(jié)論是狹隘的。文章先借助馬克思主義關(guān)于理論認識的觀點來說明會計理論與一般理論研究的共性——從事物的現(xiàn)象歸納出事物的概念，再從概念去發(fā)現(xiàn)事物內(nèi)在的作用規(guī)律，從而形成理論。文章認為會計理是研究會計概念之間的內(nèi)在聯(lián)系。
文章第二部分回憶了西方的一些學者關(guān)于會計理論的一些定義，指出了這些定義的貢獻以及不足，其中比較讓人注意的是亨德里克森關(guān)于會計理論的定義(1)使實務工作者、投資人、經(jīng)理和學生更好地理解當前的實務;(2)提供評估當前會計事務的概念框架;(3)指導新的實務和程序的發(fā)展。”綜合幾位會計大師的觀點，葛先生認為會計理論的作用在于預測、解釋和指導會計實務。
葛家澍先生最后做了一個總結(jié)：會計理論同一切其他理論一樣，來自實踐，又應再回到實踐。會計理論是觀察大量會計現(xiàn)象之后，從中發(fā)現(xiàn)某些帶有共性的特征，研究工作中通過理性認識，把它上升為“概念”。概念就屬于理論范疇，會計理論也是在研究這些概念之間的關(guān)系。從理論的形成過程來看，會計理論的研究也是建立在一系列合理的假設基礎(chǔ)之上，當然不少人或許會對這種假設的合理性作出一定的批判，這種批判我們也可以認為是我們在追求真理的過程中遇到的循環(huán)往復，是對會計理論的進一步完善。理論是有層次的。從抽象的會計原則到具體的會計程序、方法的研究，只要講出道理，預測前景并指導怎樣做將更好，會計中的大小道理都屬于理論。所以，假設、目標的研究是理論，具體的會計程序，如權(quán)責發(fā)生制，具體的方法如存貨中的先進先出法等等研究也是理論。問題在于，所有這些道理是否能夠正確地解釋和預測現(xiàn)象，并指導人們?nèi)ミ\用它們更好地處理會計事務，產(chǎn)生相關(guān)、真實、公允的會計信息，并有效地利用它們?yōu)榻?jīng)濟決策服務。沒有絕對的真理，只有相對的，一定層次范圍內(nèi)的理論是否能在其所處的經(jīng)濟環(huán)境中更好地適用于那時的經(jīng)濟環(huán)境。
五、《會計要素的比較與改進》
唐國平的《會計要素的比較與改進》一文中，介紹了FASB ，IASC ，以及中國會計準則中的要素界定進行了一個比較。認為在主要的會計要素界定上，除了名稱有一點區(qū)別之外實質(zhì)內(nèi)容上沒有什么大的區(qū)別。最不同的地方在于關(guān)于利潤的計量，我國是借鑒FASB 強調(diào)了流轉(zhuǎn)收入過程理論，強調(diào)了收入與成本費用的因果關(guān)系。而IASC 則是強調(diào)了凈流入利潤。當然最后行全面收益的角度看，利潤的計算結(jié)果是一致的，只是具體科目表示的意義有一些不同。
在此基礎(chǔ)上唐國平討論了將會計要進行分類，分成基本會計要素、次要素和之要素。在此基礎(chǔ)上對應當指出，作為財務報表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負債個表) ，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等) ;既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表) ，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。
六、《對會計理論研究“事項法”的再認識》
李桂榮在《對會計理論研究“事項法”的再認識》一文中，介紹了事項法的一些基本內(nèi)容，比較了事項法和現(xiàn)行的價值法之間的區(qū)別和聯(lián)系，指出事項法和價值法各自的優(yōu)缺點，以及對于事項法未來
發(fā)展的一種期望。主要內(nèi)容如下：事項法也叫“使用者需要法”，是指按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎(chǔ)，重新構(gòu)建財務會計的確認、計量和報告的理論與方法。事項法與價值法相比的突出特點是(1)它是根據(jù)使用者的要求來提供會計信息(2)它考慮了多重計量屬性，使得會計信息更能反映企業(yè)的現(xiàn)實狀況(3)事項法關(guān)注的是交易事項對投資者判斷的影響，它主要披露的是事項而不是特別重視數(shù)據(jù)。事項法提出的時代信息技術(shù)的發(fā)展還沒有那么快，因此不具有操作性，如今隨著電算化的普及各種管理軟件的開發(fā)。我們已經(jīng)具備一定條件來實施事項法。比如現(xiàn)行財務會計制度中的
存貨成本與市價熟低，公允價值的計量引入的就是事項法的概念。會計報表附注某種程度上來講也是對事項法的一種應用。是否今后采用事項法值得商榷，但是借鑒吸收事項法的優(yōu)點并將其應用到價值法中已是大勢所趨。
七、《經(jīng)濟收益與會計收益的比較和選擇》
劉海丹《經(jīng)濟收益與會計收益的比較和選擇》 中論述了經(jīng)濟收益觀與會計收益觀的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面(1)已實現(xiàn)收益與全部收益的差別(2)歷史成本與現(xiàn)時價值的差別. 讀了這篇文章我認為會計收益的改進的方向就是將歷史成本和現(xiàn)實價值能夠合理的
區(qū)分，即在會計實現(xiàn)利潤中要鑒別哪些是物價變動導致的利潤，哪些才是企業(yè)獲得資本保全后的經(jīng)濟補償。
八、《回首千年話滄桑—公元11—20世紀會計發(fā)展述評》
結(jié)合田老師的課程和郭道揚《回首千年話滄桑—公元11—20世紀會計發(fā)展述評》，我們對會計發(fā)展的歷史脈絡有了一個直觀理性的認識，會計不僅僅是重復的實務操作，它的理論發(fā)展更是眾多學者，會計大師，和實務工作者實踐和思考的結(jié)果。在資本主義經(jīng)濟社會的發(fā)展以及科學技術(shù)革命的推動下，會計從單純的復式簿記發(fā)展到一門學科，會計學不斷地在豐富和發(fā)展著自己，使自己更加適應這個時代發(fā)展的需要。
毫無疑問，14世紀數(shù)學家盧卡·帕喬利的《簿記論》在會計學的發(fā)展歷史中起著劃時代的作用，世界范圍內(nèi)從此產(chǎn)生了一個大家公認的會計理論，會計的發(fā)展也進入了近現(xiàn)代，之后，伴隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，逐步誕生了成本會計，管理會計，審計學等與會計相關(guān)或者說是從會計學發(fā)展演變而來的理論。20世紀頭30年，會計實現(xiàn)了從簿記論向會計學的發(fā)展轉(zhuǎn)變，企業(yè)也開始重視會計的作用，會計也被認為是企業(yè)管理的一個重要組成部分。在這個歷史轉(zhuǎn)變中法約爾和泰勒功不可沒，前者認識到財務會計在管理中的重要作用，后者則是推動成本會計的發(fā)展。二次世界大戰(zhàn)后，會計從微觀走向宏觀，會計電算化的實現(xiàn)極大提高了企業(yè)會計的工作效率以及會計信息披露的及時性，經(jīng)濟社會的發(fā)展促進了會計理論和會計教育的大發(fā)展，經(jīng)濟全球化的趨勢也造就了國際會計準則和國際會計的趨同。會計也在這個世紀有了有了較為完整的法律體系，而會計準則的建設也具有關(guān)鍵性作用，把會計規(guī)范形成與會計理論建設統(tǒng)一在一起，從而使會計準則不僅具有技術(shù)規(guī)范特性，而且具有一定的理論性、系統(tǒng)性及法定性。這也被認為是20世紀會計最重大的變革。
中國的會計在封建社會曾今一度領(lǐng)先世界，明朝中后期開始衰弱，由于社會制度和歷史原因，在會計輝煌發(fā)展的20世紀似乎沒有中國的聲音。但是，隨著中國的改革開放，中國開始融入世界，中國的會計研究在國際上得到越來越多的認可，相信在21世紀，中國的會計理論也會影響整個世界。
九、《如何評價美國FASB 財務會計概念框架》
葛家澍先生的這篇論文向我們簡略地介紹了FASB 財務會計框架的優(yōu)點創(chuàng)新之處以及一些瑕疵。給我映像最深的是FASB 關(guān)于全面收益和會計信息質(zhì)量特征的的層次框架。至于葛家澍先生提出的財務會計框架的缺點有一些是表述上的問題更多的則是出于嚴謹學術(shù)的需要，我們相信未來FASB 會給我們帶來更多的啟示。
十、《關(guān)于財務會計基本假設的重新思考》
葛家澍先生在2002年發(fā)表的這篇文章是結(jié)合信息技術(shù)革命和新經(jīng)濟時代的特征以及中國特色的社會主義制度，提出的對于會計假設在我國的完善和進一步思考。提出的基本假設為七點主要是：( 1) 國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控( 2) 會計主體( 現(xiàn)實主體與虛擬主體并存) (3) 持續(xù)經(jīng)營( 持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時存在)( 4) 會計分期( 5) 權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金流量制( 6) 公允價值與成本( 7) 以貨幣為主要計量單位。對于第一點國家宏觀調(diào)控我認為主要是在討論會計制度的階級屬性，即不同社會形態(tài)下會計制度為什么階級服務，這個沒有太大的討論意義。對于第二點會計主體中的虛擬主體，這個可以是將來探討的一個重要方向，如何去把握虛擬實體的經(jīng)濟活動，并加以準確地計量與報告是將來的一個挑戰(zhàn)。在會計分期上，作者強調(diào)了一點，財務報告始終是一個暫時的概念，我們要清楚財務報告反應的是企業(yè)某一時點或者時間段的財務信息，不能代表企業(yè)的全貌。
篇一：企業(yè)會計準則讀書筆記
一、企業(yè)在編制首份年報時
1.應當對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進行復核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。
2.同時按照國內(nèi)及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗慕灰谆蚴马椀奶幚斫Y(jié)果進行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。
二、中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項
境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會計準則———基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務報表的相關(guān)項目。
三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應予資本化或是費用化，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號———租賃》進行計量。
出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用;出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應當確認租金收入。
2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配;承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。
企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益。
四、企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權(quán)益性工具，應當同時滿足下列條件：
1.該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務。
2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務;如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。
五、嵌入保險合同或租賃合同中的衍生工具如何處理?
答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，同時滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。 按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價格與主保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應將該選擇權(quán)從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應適用《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》;如果持有人實施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用上述文件。
六、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使其反映公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。 同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在1年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 七、1.企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應當采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素：
a.投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。
b.投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。
c.投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。 d.投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
2.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。
八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中
a持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;
b企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調(diào)整，計入資本公積。
九、企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務報表中產(chǎn)生的暫時性差異
1.上述產(chǎn)生的暫時性差異，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
2.執(zhí)行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。
十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負債，確認和計量?
企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負債應當按照公允價值計量，并以改制時確定的公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)核算并入控股股東的合并財務報表。改制企業(yè)的控股股東在確認股份有限公司的長期股權(quán)投資時，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)費用之和。
篇二：會計準則讀書筆記
現(xiàn)代會計
“公認會計準則”(General Accepted Accounting Principles，GAAP)的“會計研究公報”(ARB)的出現(xiàn)為起點。這一會計發(fā)展階段，會計理論與會計實務都取得驚人的發(fā)展，標志著會計的發(fā)展進入成熟時期。
公認會計準則
1929至1933年的經(jīng)濟危機起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟危機過后，人們認為松散、不規(guī)范的會計實務是經(jīng)濟危機爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計職業(yè)，會計界認為必須著手制定會計準則。1934年，第一批會計準則得到紐約證券交易所和會計師協(xié)會的共同認可，這批準則共包括6項內(nèi)容，即
(1)利潤必須實現(xiàn);
(2)資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當年收益;
(3)子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余;
(4)公司職員的應收票據(jù)與應收賬款單獨列示;
(5)庫藏股股利不得作為收益;
(6)捐贈資本不作為盈余。
1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計系列公告》(AccountingSeriesReleases，ASR)，并在ASRNo.4中將制定會計準則的權(quán)利賦予會計職業(yè)界，而證券交易委員會(SEC)則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計準則制定團體先后經(jīng)歷了“會計程序委員會”(CAP)、“會計原則委員會”(APB)以及現(xiàn)在的“會計準則委員會”(FASB)。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財務會計準則公告(SFACorFAS)。
會計理論與會計實務都取得驚人的發(fā)展
除了公認會計準則的出臺外，新的會計分支——管理會計逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計，側(cè)重于標準成本、預算控制和差異分析。從20世紀50年代開始，管理會計逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計階段，過渡到以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體、把決策會計放到主要位置的現(xiàn)代管理會計階段。管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出去，是會計發(fā)展史上第三座里程碑。
另一個重大的發(fā)展是會計研究方法上的拓展
70年代以前，規(guī)范性會計研究法占據(jù)主導地位，從20世紀70年代后，實證會計研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計研究方法共領(lǐng)風騷的地位。
兩種方法的有機結(jié)合逐步實現(xiàn)了“實踐—理論—再實踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復的科學研究思路，從而既保證了會計理論體系的邏輯一致性，也能使會計理論在實踐中經(jīng)受檢驗，避免了“空中樓閣”式的尷尬!
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