高級會計職稱論文
會計，就是把企業(yè)有用的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)統(tǒng)一成以貨幣為計量單位，通過記賬、算賬、報賬等一系列程序來提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟信息。學習啦小編整理了高級會計職稱論文，有興趣的親可以來閱讀一下!
高級會計職稱論文篇一
淺析商業(yè)銀行會計風險控制存在的問題及對策
一、 前言部分：
金融案件頻發(fā)。山西金融詐騙大案、中國銀行哈爾濱高山案、農(nóng)行內(nèi)蒙古金融大案、中國銀行北京分行騙貸案等，引起社會各界震驚。去年，在國新辦舉辦的新聞發(fā)布會上，審計署審計長劉家義指出了審計署20xx年底對工農(nóng)建三大國有銀行審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題。從審計的結(jié)果看，問題集中體現(xiàn)在兩個方面：第一，這三大銀行的一些分支機構(gòu)，尤其是基層行，風險控制還比較薄弱。第二，還存在一些重大的違法違規(guī)問題。20xx年，審計金融機構(gòu)揭露和查處的重大違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪線索20件，涉案金額即案值達60億元，工農(nóng)建三個銀行的大概占了一半。有的案件作案時間長達數(shù)年之久，作案手法也算不上高明，卻能在很長的時間內(nèi)不被發(fā)現(xiàn)，這就不得不讓我們對商業(yè)銀行的會計風險防范內(nèi)控制度落實情況進行重新思考和分析。
從現(xiàn)狀來看，銀行業(yè)所面臨的市場環(huán)境并不樂觀，缺乏健全的市場準入標準，金融機構(gòu)規(guī)模擴張不合理，再加上行政權(quán)利對銀行經(jīng)營的干預，雖然有利于市場效率的提高和利潤的形成，但卻增加了違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性，使銀行風險加大。
目前全球銀行及銀行監(jiān)管當局對內(nèi)部控制日益關(guān)注。我國也采取了很多措施加強對商業(yè)銀行內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評估。以后，越來越多的外資銀行進入中國，要與這些治理完善的外資銀行競爭，必須要加強自身的監(jiān)管和控制，才能立于不敗之地。
二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：
近年來國內(nèi)外頻繁發(fā)生銀行倒閉事件，例如英國的巴林銀行，日本的大和銀行，法國的興業(yè)銀行，中國的海南發(fā)展銀行。這些銀行倒閉后引起的矛頭直指銀行的內(nèi)控制度，許多學者也正在探索銀行風險控制的防范問題，并把問題的癥結(jié)歸到了銀行會計風險控制。加強和防范銀行會計風險，已成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點之一。銀行會計風險控制作為銀行風險控制的一個重要內(nèi)容，越來越受到人們的關(guān)注。
本課題所選的樣本主要是來自于中國知識資源總庫中的中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，這些樣本文章基本上能夠代表我國近些年來研究銀行會計風險控制的水平，本文期望能夠從中把握我國研究銀行會計風險控制的脈搏，對銀行會計風險控制的研究現(xiàn)狀作一個較全面的分析。 1：從發(fā)表時間來看，就收集到的資料，我國理論和實務(wù)界對銀行會計風險控制的研究，多集中于二十世紀初期幾年。像上述銀行倒閉的原因，在諸如《會計研究》，《財會通迅》這樣的期刊上都有深入的分析，當然也有針對我國現(xiàn)實的關(guān)于銀行會計風險控制理論和實務(wù)的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性，更要有現(xiàn)實意義。
2.從論述銀行會計風險控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應用研究。一般有以下幾個角度的探討：(1)：銀行會計風險及內(nèi)控體系建立的探討，(2)：銀行會計風險
的表現(xiàn)形勢及其控制的探討，(3)：銀行會計風險的成因及防范對策的探討,(4)：銀行會計風險控制存在問題及對策的探討,(5)：銀行會計內(nèi)部風險控制的思考的探討.
三、主題部分：
1：李榮秀的《試論商業(yè)銀行會計風險防范》中闡述了會計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)性工作，肩負著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責，是銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。因此，分析會計風險的問題，加強會計風險的防范，維護健康的會計秩序，是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動安全進行的基礎(chǔ)和保障。
2：王秀霞 ，王泓所著的《淺談商業(yè)銀行會計風險及防范的措施》中指出：隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，我國商業(yè)銀行會計也處于重大變化時期?？v觀國內(nèi)外金融市場，銀行業(yè)正面臨前所未有的風險，兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風險的表現(xiàn)來看，原因是多方面的，但大多數(shù)與會計行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對如此風險壓力，加強對會計行為的規(guī)范和約束，已是當務(wù)之急。會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是商業(yè)銀行會計面臨的重要課題。此文在分析商業(yè)銀行會計風險的基礎(chǔ)上,提出了一些防范商業(yè)銀行會計風險的有效措施。
3：北京林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院的宋曉梅所著的《金融危機背景下的商業(yè)銀行會計風險探討》中提出了商業(yè)銀行的會計風險，就是在商業(yè)銀行內(nèi)部會計工作組織領(lǐng)導管理機構(gòu)和基層行會計部門所進行的各項會計業(yè)務(wù)中，由于受到來自內(nèi)、外部多種因素的影響，使得會計信息存在重大的失誤或偏差，從而使商業(yè)銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性或不確定性。本文從次貸危機的產(chǎn)生入手，分析了危機對商業(yè)銀行會計風險的影響，以及映射出當前商業(yè)銀行會計風險中存在的具體問題，并有針對性地提出了對策。
去年以來，由美國次貸危機引發(fā)的國際金融危機成為全球投資者關(guān)注的焦點。隨著愈演愈烈的態(tài)勢，很多國家被相繼卷入，我國也不例外。盡管我國對金融危機有一定的抵御能力，但危機本身卻像一面鏡子，映出中國金融市場存在的隱患，對我國商業(yè)銀行的會計風險管理提出了新的挑戰(zhàn)。
4：廣州大學松田學院經(jīng)濟系的鄒建軍所著的《銀行會計風險控制存在的問題及對策》中指出 ：銀行經(jīng)營風險存在于銀行各項業(yè)務(wù)活動的始終，銀行會計工作，也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。我國商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營風險在很大的程度上是與會計有關(guān)的。在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國家的嚴重金融危機已經(jīng)充分證明，防范與抵御金融風險以及與此有關(guān)的對市場運行的全面監(jiān)管，很重要的一條就是建立一個科學嚴格，跟蹤及時的會計信息系統(tǒng)。銀行會計貫穿于防范與抵御銀行風險的全過程，是防范與抵御銀行風險不可缺少的一道有效屏障。
5: 阮楊所著的《銀行會計風險控制與防范》中指出： 隨著金融環(huán)境的不斷變化，我國銀行業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)。為了實現(xiàn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的目標，必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風
險控制的重要性不言而喻。目前隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會計控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營實際，選擇適當?shù)目刂品椒?，達到既定的管理目標，已成為銀行風險管理工作的重點。
6：趙麗梅在《財金研究》上發(fā)表的《淺議我國商業(yè)銀行的會計風險及其防范》中指出： 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行發(fā)揮越來越重要的作用。同時，也遇到了越來越大的風險。銀行會計直接與票據(jù)、現(xiàn)款打交道，所面臨的是多發(fā)性、多層次、多樣性的風險。本文剖析銀行會計風險的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因，并提出相應的防范對策。
會計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)性工作，肩負著銀行核算業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責，是銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立發(fā)展和金融體制改革的不斷深化，銀行會計面臨的風險日趨多化、復雜化和擴大化。從近幾年我國金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生和暴露出來的問題來看，大多數(shù)與執(zhí)行會計制度不嚴，內(nèi)控制度不健全，會計監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重要環(huán)節(jié)。
四、總結(jié)部分:
綜上所述，防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有有效建立商業(yè)銀行會計風險的防范機制，才能更有效地防范和化解金融風險，促進商業(yè)銀行又好又快的發(fā)展。
加強國有商業(yè)銀行會計風險控制是一項任重而道遠的任務(wù)，尤其是在國際金融危機的背景下，防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，是一項不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。
雖然銀行會計風險不可能完全避免，但只要我們高度重視銀行會計風險的防范，加強對銀行會計風險表現(xiàn)的研究分析，找準形成風險的癥結(jié)，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個方面積極采取有效措施，提高防范、化解銀行會計風險的工作水平，就會使會計風險減少到最低限度，保證銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運行。
防范與抵御銀行風險是一個涉及面廣、綜合性強、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。
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高級會計職稱論文篇二
摘要：改革開放xx年來,我國會計準則從無到有,從簡單的幾項準則到比較完善的會計準則體系,在環(huán)境變化、事件處理和利益集團的博弈的推動下,我國會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了四個發(fā)展階段,于20xx年出臺了新企業(yè)會計準則,逐步實現(xiàn)與國際趨同,對我國經(jīng)濟發(fā)展有重要的意義。 關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則 發(fā)展歷程 發(fā)展動力 博弈
20xx年x月x日,財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系,新會計準則體系的建立,順應中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要,以提高會計信息質(zhì)量為核心,強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念,首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應,與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。
一、我國會計準則的發(fā)展歷程
改革開放xx年來,我國會計準則從無到有,從簡單的幾項準則到比較完善的會計準則體系,我國會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展凝聚著我國會計專家、學者和會計從業(yè)人員的心血,會計準則的制定和完善是相關(guān)各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程并最終上升為一種政治化的程序,體現(xiàn)為各種利益集團博弈的結(jié)果。因此,會計準則的實施會產(chǎn)生影響信息使用者決策、影響利益相關(guān)者之間經(jīng)濟利益分配"的經(jīng)濟后果"。所以,只要存在利益相關(guān)者利益上的差別,會計準則制定的政治化傾向和會計準則所具有的經(jīng)濟后果就必然存在。
1會計準則改革起步階段(1978-1992)
改革開放以來,我國企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變,使得原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點日益暴露,不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同,造成會計信息不可比、給國家進行。國民經(jīng)濟的宏觀管理和調(diào)控、外國投資者進行投資決策、債權(quán)人進行貸款分析、經(jīng)營管理人員進行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進行公平競爭等均帶來很大困難,嚴重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。我國政府也及時認識到:會計改革已成必然,只有使會計管理體制與國際會計慣例接軌,才能適應經(jīng)濟體制改革,促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。
我國從19xx年開始借鑒西方國家的會計基本原理,并于19xx年開始關(guān)注國際財務(wù)報告準則,會計學會還組織翻譯了國際財務(wù)報告準則供國內(nèi)會計專家學者研究使用。19xx年財政部提出了制定我國會計準則的設(shè)想。19xx年x月x日我國財政部正式設(shè)立了專門研究會計準則制訂工作的"會計準則組,并召開會計工作座談會擬定我國會計改革綱要,在正式發(fā)布的會計改革綱要中,明確提出要制定會計準則,改革會計核算制度"。19xx年,財政部發(fā)布了會計準則草案,廣泛征求各地各部門的意見,19xx年x月,以財政部部長令的形式正式發(fā)布了第一項會計準則,即《企業(yè)會計準則》。
2會計準則具體化階段(1992-20xx年)
19xx年x月制定了第一個企業(yè)會計準則之后,19xx年我國財政部開始了具體會計準則的制訂研究工作,19xx年x月x日,財政部正式頒布了我國的第一個具體會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,之后的幾年陸續(xù)頒布了債務(wù)重組、會計差錯更正準則,非貨幣性交易準則,無形資產(chǎn)、租賃準則等16個具體會計準則,而且在這16 項具體會計準則的制訂中大量借鑒了國際會計慣例。由于會計準則的制定和發(fā)布不可能一蹴而就,為了防止出現(xiàn)制度空當,我國在發(fā)布和實施會計準則的同時,還不斷地制定、修改會計制度,20xx年還制定了與國際會計準則基本協(xié)調(diào)的企業(yè)會計制度,進而形成了國際上少有的"準則" 和"制度"并行的會計規(guī)則結(jié)構(gòu)。
3會計準則國際化發(fā)展階(20xx-20xx年)
這一階段是我國以國際化策略為主導的發(fā)展階段。隨著我國20xx年x月正式加入WTO,我國經(jīng)濟、貿(mào)易和資本流動的國際化進程加快,隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和我國改革開放程度的加大,中國的會計走向國際化已成為共識,《 企業(yè)會計準則》許多內(nèi)容已經(jīng)不適合經(jīng)濟和會計的發(fā)展,與后來頒布的《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及相關(guān)的具體會計準則和制度不一致。因此我國的會計準則與國際接軌的要求更加迫切。但由于我國的會計環(huán)境的特殊性,我國不能完全照搬IAS,同時又要為經(jīng)濟的國際化服務(wù),基于這樣的考慮,我國確立了以國際化為主導同時兼顧我國自身特色的漸進式的會計準則國際化的會計準則制訂策略。
4會計準則體系構(gòu)建階段(20xx年以來)
20xx年x月x日財政部向外發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則--基本準則》(征求意見稿)廣泛征求意見。20xx年x月x日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》。完善后的我國企業(yè)會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構(gòu)成,于20xx年x月x日在上市公司試行?；緶蕜t在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。具體會計準則又分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類。而具體會計準則的應用指南則類似于《企業(yè)會計制度》,主要對會計科目的設(shè)置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導。至此,我國終于形成了較為完善的會計準則體系,該體系在總原則、結(jié)構(gòu)與范圍上充分借鑒國際慣例,與國際準則實現(xiàn)了最大限度的趨同,同時也充分考慮了中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟及法律環(huán)境,對部分經(jīng)濟事項或交易選擇了符合中國國情的會計處理方法。
二、我國企業(yè)會計準則發(fā)展思考
我國會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段,由其發(fā)展歷程可以看出:我國會計準則的發(fā)展主要是由客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化來推動的,而不是經(jīng)實務(wù)規(guī)范和技術(shù)標準逐步發(fā)展起來的。上世紀九十年代發(fā)布的會計準則是一種應急措施,基本準則的建立是為了與宏觀上基本建立社會主義市場經(jīng)濟體制相適應。這樣可以使我國的會計準則在一段時期內(nèi)與客觀的經(jīng)濟條件相適應,但同時也增加了會計準則的波動性,加大了微觀經(jīng)濟個體的執(zhí)行難度和轉(zhuǎn)換成本。 2事件處理是會計準則發(fā)展的動力
與西方會計準則的發(fā)展過程相比,我國會計準則制定模式是一種"事件處理模式",但是當今風靡世界各國的"會計準則的概念框架"卻采用"通用原則引導模式"來為各種經(jīng)濟交易和事項提供會計處理依據(jù)。我國第一個具體準則的頒布是為了應付"瓊民源事件"引發(fā)的會計問題,后來發(fā)布的十幾項準則是為了應對國有企業(yè)上市。"財務(wù)會計概念框架有助于提高準則制定過程本身的質(zhì)量、一致性,以及能夠緩解實務(wù)界要求準則制定者及時做出反應的壓力,這種模式逐漸被一些國家和國際會計準則委員會所采納(杜莉,20xx)"因此,我們在制定了已經(jīng)趨同的會計準則之后,應該考慮制定概念框架,同時可以完善我國會計準則中的"技術(shù)標準"部分以及整個會計理論體系。
3各相關(guān)利益集團的博弈是會計準則發(fā)展的關(guān)鍵
當舊會計準則對某利益集團不利時,該利益集團就惠推動會計準則向有利于本集團的方向發(fā)展,新的會計準則取代舊會計準則就指日可待,當會計準則的制定問題已變得箭在弦上、不得不為時,無論是政府組織還是專業(yè)性的民間團體都在考量由自己來制定會計準則的成本與效益。社會最終選擇誰來制定會計準則,是各相關(guān)利益團體 ( 包括政府) 博弈的結(jié)果。具體到我國在會計準則制定主體的選擇上,數(shù)十年中央集權(quán)型計劃經(jīng)濟以及目前較強的政府職能作用和相對較弱的會計職業(yè)界,形成了我國會計準則制定的政府主體模式。
三、新企業(yè)會計準則實施的意義
我國企業(yè)會計準則體系的出臺,引起了國際、國內(nèi)理論界與實務(wù)界的高度關(guān)注。新企業(yè)會計準則頒布和實施以來,無論在會計準則本身的自我完善方面,還是在會計準則產(chǎn)生的作用
方面,都取得了巨大的成效,產(chǎn)生了重大的意義。
1初步形成了具有中國特色的會計法規(guī)體系
自從19xx年我國通過《中華人民共和國會計法》后,《會計法》一直是我國進行會計核算和會計監(jiān)督以及對會計機構(gòu)和會計人員進行管理的母法,而會計準則的制定和實施,為中國會計模式從制度型向準則型轉(zhuǎn)換邁出了關(guān)鍵的一步。在過渡性階段,以基本會計準則為導向,以行業(yè)會計制度為核算的"準則+制度"的實施模式,體現(xiàn)了我國會計法模式的特色。中國的會計法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會計法》為依據(jù),以會計準則為導向,以行業(yè)會計制度為核心,以內(nèi)部會計規(guī)程和其他會計法規(guī)為補充的運行結(jié)構(gòu)有利于會計準則未來發(fā)展與完善等特點,是現(xiàn)階段可行的會計法規(guī)體系。
2實現(xiàn)會計準則的國際趨同
我國新準則體系的出臺加快了我國會計準則國際趨同的步伐。首先,新會計準則體系在內(nèi)容上基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同;其次,新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則等,也強調(diào)了對比性、一致性、明晰性等原則,但權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。再次,在要素計量方面新會計準則體系的亮點在于公允價值的應用,其規(guī)定以歷史成本為基礎(chǔ),同時引入公允價值。總之,新會計準則既實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同,也兼顧了中國的國情。
3加快了中國企業(yè)走出去的步伐
新會計準則的實施有兩個明顯的特征,一是打破了行業(yè)和所有制界限;二是盡可能與國際會計慣例協(xié)調(diào)。前者為會計信息在全國范圍內(nèi)的有用、可比創(chuàng)造了條件,后者則為中國經(jīng)濟大步融入國際經(jīng)濟的行列掃清了道路。會計準則采用國際上通行的會計目標和原則,會計政策和方法以及會計報告體系和結(jié)構(gòu),消除了國內(nèi)企業(yè)走向國際市場,國外資本融入國內(nèi)市場的空間障礙和阻力。使國內(nèi)企業(yè)到香港地區(qū)和美國上市發(fā)行股票變得更加容易。 4推動了會計理論發(fā)展和會計實務(wù)的革新
在實施會計準則以前,我國會計界對西方會計理論和實務(wù)的研究相對較弱,伴隨著會計準則的制定和實施,會計實務(wù)逐漸與西方發(fā)達國家接軌,會計理論工作者和實務(wù)工作者普遍感到過去比較精通的會計知識已經(jīng)陳舊,與經(jīng)濟發(fā)展的趨勢不相適應,從而掀起了一場學習西方會計的高潮,并通過中西方會計比較,使之與我國幾十年來行之有效的會計管理方法相融合,形成一種"中外合璧"的獨特景觀。
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第二篇：電大會計大專畢業(yè)論文 7400字
內(nèi)容提要
財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分 它滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中。財務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展 ,從某種意義上說 ,財務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代企業(yè)管理己逐步成為一個由人事管理、生產(chǎn)管理、行政管理、營銷管理以及財務(wù)管理等諸多子系統(tǒng)構(gòu)成的龐大的系統(tǒng)工程。一個企業(yè)的健康與否，跟企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是財務(wù)會計控制的健全和全面有效有關(guān)，因此財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中起著十分關(guān)鍵的作用。但財務(wù)問題又是一個不斷更新、改進的工作，隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)水平的提高就顯得非常重要。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 財務(wù)管理 問題與對策
目 錄
一、加強企業(yè)財務(wù)管理的重要性..........................1
(一)財務(wù)管理的定義..............................1
(二)財務(wù)管理的特征和目標..........................1
(三)財務(wù)管理的內(nèi)容..............................1
(四)加強財務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義..................1
二、中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀存在的問題與分析..................1
(一)面臨的市場競爭壓力較大..........................2
(二)財務(wù)管理能力偏弱............................2
(三)管理模式僵化，管理觀念陳舊........................2
(四)融資渠道不暢..............................2
(五)投資能力較弱 ,且缺乏科學性........................2
(六)財務(wù)制度不健全，崗位設(shè)置混亂......................2
三、解決中小企業(yè)財務(wù)管理存在問題的對策建議..................3
(一)引進職業(yè)經(jīng)理隊伍............................3
(二)強化資金和應收賬款的管理，加強財務(wù)控制..................3
(三)優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展....................3
(四)擴大企業(yè)融資渠道............................4
(五)增強對投資項目進行可行性研究，正確進行投資決策，降低投資風險......4
(六)完善機制，嚴格財務(wù)控制..........................4
參考文獻....................................4
淺析中小企業(yè)財務(wù)管理的問題與對策
財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。簡單的說，財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。
目前,我國已注冊的中小企業(yè)數(shù)量已達1000多萬家,工業(yè)生產(chǎn)總值占全部工業(yè)生產(chǎn)總值60%以上,提供的就業(yè)機會約占全國社會就業(yè)機會的75%。但是我國中小企業(yè)近五年的淘汰率約為70%,近30%左右的中小企業(yè)處于虧損狀態(tài),究其原因,有相當部分企業(yè)是因企業(yè)財務(wù)管理薄弱而造成的。因此,加強和改進中小企業(yè)財務(wù)管理是非常必要的。
一、加強企業(yè)財務(wù)管理的重要性
(一)財務(wù)管理的定義
財務(wù)管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運資金),以及利潤分配的管理。 財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。簡單的說，財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。
(二)財務(wù)管理的特征和目標
財務(wù)管理目標又稱理財目標，是指企業(yè)進行財務(wù)活動所要達到的根本目標，是評價企業(yè)財務(wù)活動是否合理的標準，它決定著財務(wù)管理的基本方向。財務(wù)管理目標一般具有三個特征。一是在一定時期內(nèi)具有戰(zhàn)略穩(wěn)定性。財務(wù)管理目標取決于企業(yè)生存目的或企業(yè)目標，取決于特定社會經(jīng)濟模式。二是財管管理的目標具有多元性。財管管理目標的多元性是指財務(wù)管理目標不是單一的，而是適應多因素變化的綜合目標群。三是財管管理目標的表達為利潤最大化、資本利潤率最大化或每股利潤最大化、企業(yè)價值最大化和相關(guān)者利潤最大化。
(三)財務(wù)管理的內(nèi)容
財務(wù)管理的內(nèi)容主要包括：籌資管理、投資管理、勞動資金管理和利潤分配管理。財務(wù)管理主要是用于管理各種款項信息，其中包含款項申請、報銷以及收付款信息，如回款單、付款單、借款單、費用申請和報銷申請等。
(四)加強財務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義
企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動的日益復雜和財務(wù)風險的日益加劇也迫切要求企業(yè)加強財務(wù)管理。因此，占有國有資本的企業(yè)必須轉(zhuǎn)移到以”財務(wù)管理導向型”為中心的管理上來，明確認識到財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，加強財務(wù)管理工作才能適應新形勢的需要。
財務(wù)管理在企業(yè)組織機構(gòu)中屬于較高層次是對企業(yè)價值的綜合管理。所以說財務(wù)管理在管理控制、資源分配、業(yè)績評價中起核心主導作用，能夠?qū)εc決策有關(guān)的諸多要紊進行平衡，從而在經(jīng)營決策中起核心作用。
二、中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀存在的問題與分析
在我國，中小企業(yè)管理管理的現(xiàn)狀存在著很多問題，主要有面臨的市場競爭壓力較大;財務(wù)管理能力偏弱;管理模式僵化，管理觀念陳舊;融資渠道不暢;投資能力較弱，且缺乏科學性和財務(wù)制度不健全;崗位設(shè)置混亂等問題。
(一)面臨的市場競爭壓力較大
中小企業(yè)從事的行業(yè)多容易進入和被效仿，所以在擴大其產(chǎn)業(yè)市場的時候，許多新的競爭對手會參加進來，容易形成過度競爭的局面，而中小企業(yè)自身弱小，很難禁得起時常波動的沖擊。出于這種原因，很多中小企業(yè)的經(jīng)營者為了自身的原因而參加了聯(lián)合組織，缺乏協(xié)調(diào)性。因此表現(xiàn)為經(jīng)營者常常為避免競爭而尋找出路，在質(zhì)量、性能、設(shè)計上搞差別化，避開價格競爭，力求實現(xiàn)不完全競爭。
(二)財務(wù)管理能力偏弱
由于中小企業(yè)管理模式集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身，這就使得企業(yè)在決策和經(jīng)營管理方面帶有很大的主觀隨意性，缺乏一套比較規(guī)范的具有可操作性的財務(wù)控制方法。一是對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。二是應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財務(wù)管理職責不明，資產(chǎn)浪費嚴重。
(三)管理模式僵化，管理觀念陳舊
一方面，中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了負面影響。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴重，并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。另一方面，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒有將財務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，使財務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應有的地位和作用。
(四)融資渠道不暢
企業(yè)經(jīng)營的初始資本主要來源于個人積累及向親朋好友借款，主要為內(nèi)源型融資，資本額少，資金是企業(yè)生存發(fā)展不可或缺的資源，但融資難卻是中小企業(yè)發(fā)展中的先天性的問題。在各種融資方式中，銀行信貸是重要的資金來源，但由于中小企業(yè)在自用資產(chǎn)、信譽名聲等方面的劣勢，使銀行從自身利益出發(fā)，通常不愿開展中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)。
(五)投資能力較弱，且缺乏科學性
1、中小企業(yè)投資所需資金短缺。銀行和其它金融機構(gòu)是中小企業(yè)資金的主要來源 ,但中小企業(yè)吸引金融機構(gòu)的投資或借款比較困難。銀行即使同意向中小企業(yè)貸款 ,也因高風險而提高貸款利率,從而增加了中小企業(yè)融資的成本。以郵政企業(yè)為例 ,企業(yè)本身資金缺乏 ,如貸款投資需負擔較高的利息支出 ,融資成本過高投資風險較大使企業(yè)的投資能力較弱。
2、追求短期目標。由于自身規(guī)模較小 ,貸款投資所占的比例比大企業(yè)多得多 ,所面臨的風險也更大 ,所以它們總是盡快收回投資,很少考慮擴展自身規(guī)模。這也使中小企業(yè)難以有大的發(fā)展難以走出困境。
3、投資盲目性 ,投資方向難以把握。投資經(jīng)營方向選擇應在對自己的投資實力、能力及處環(huán)境有充分了解的基礎(chǔ)上進行。應以動力分析中明確的企業(yè)目前所迫切要解決的問題或要達到的目的為起點 ,結(jié)合企業(yè)長期經(jīng)營戰(zhàn)略 ,初步選擇企業(yè)的投資經(jīng)營目標。目標是否合理 ,是否可行將受其身能力、實力及其所處環(huán)境的制約 ,需結(jié)合能力分析、環(huán)境分析結(jié)果進行衡量 ,可行時結(jié)合主業(yè)經(jīng)營、多元特色及其適用條件分析選擇投資經(jīng)營的方向 目標不合理、不可行時重新考慮 ，重新選擇。
(六)財務(wù)制度不健全，崗位設(shè)置混亂
會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴重。中小企業(yè)為節(jié)省成本等方面的原因，在會計機構(gòu)設(shè)置及人員配置方面盡量簡化，這對于企業(yè)管理來說，本是無可厚非，但是，有些已形成一定規(guī)模的小企業(yè)，整個財務(wù)只有一個人，會計出納一身兼;一些中等規(guī)模的企業(yè)，機構(gòu)及崗位設(shè)置也比較混亂，沒有做到“不相容職務(wù)相分離”。再就是財務(wù)管理人員素質(zhì)較低，會計人員無證上崗，缺乏財務(wù)管理的基本理論和基本知識，法制觀念比較淡薄，對財務(wù)會計法律法規(guī)缺乏充分的理解和認識。財務(wù)管理目標短期化，企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真等等現(xiàn)象屢見不鮮。由于中小企業(yè)大部分是私營、個體類的民營企業(yè)，盈虧都是自己的，所以都在稅費等方面想方設(shè)法減少支出。財務(wù)管理目標短期化，只顧眼前利益，沒有長遠目標。收款不開發(fā)票、購進貨物不要對方發(fā)票、現(xiàn)金交易、做假賬等，導致企業(yè)賬目混亂，庫存不實、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真。
三、解決中小企業(yè)財務(wù)管理存在問題的對策建議
針對中小企業(yè)財務(wù)管理存在的以上六大問題，本人提出了六個建議。它們分別是：引進職業(yè)經(jīng)理隊伍;強化資金和應收賬款的管理，加強財務(wù)控制;優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展;擴大企業(yè)融資渠道;增強對投資項目進行可行性研究，正確進行投資決策，降低投資風險;完善機制，嚴格財務(wù)控制。
(一)引進職業(yè)經(jīng)理隊伍
引進職業(yè)經(jīng)理隊伍 中小企業(yè)要摒棄“家族式”管理理念，借鑒大企業(yè)先進的管理經(jīng)驗，大膽、積極引進職業(yè)經(jīng)理等高素質(zhì)的管理人才，改善經(jīng)營管理隊伍素質(zhì)，提高經(jīng)營管理水平。加入 WTO 后， 我國金融市場、產(chǎn)品市場都發(fā)生了較大變化，財務(wù)管理在許多方面都增添了新內(nèi)容，如風險 管理、稅金管理、保險管理等。同時，金融服務(wù)的多樣化、國際化也給財務(wù)管理提供了較大 的選擇空間?！吨行∑髽I(yè)促進法》也強調(diào)：“國家鼓勵有關(guān)機構(gòu)、大專院校培訓中小企業(yè)經(jīng) 營管理及生產(chǎn)技術(shù)等方面的人員，提高中小企業(yè)營銷、管理和技術(shù)水平。”因此，中小企業(yè) 注重知識和人才的積累是非常必要的。
(二)強化資金和應收賬款的管理，加強財務(wù)控制
1、提高資金的營運效率，形成合理的資金結(jié)構(gòu)，確定合理的負債比例，使資金應用得到最佳的效果。在改善資金結(jié)構(gòu)的同時要維持一定的付現(xiàn)能力，以保證日常資金運用的周轉(zhuǎn)靈活，預防市場波動和貸款困難的制約，確定最佳的現(xiàn)金持有量。一般來說，流動性強的資產(chǎn)收益低，這就意味著企業(yè)應盡可能的減少閑置資金，即使不將其投資于本企業(yè)的資產(chǎn)也要將其投資于能產(chǎn)生收益的其他資產(chǎn)，避免資金閑置帶來的損失。當企業(yè)實際的現(xiàn)金余額大于最佳的現(xiàn)金持有量時，可采用償還債務(wù)、投資有價證券等策略來調(diào)節(jié)實際現(xiàn)金余額;反之當實際現(xiàn)金余額小于最佳現(xiàn)金持有量時，可以用短期籌資來調(diào)節(jié)實際現(xiàn)金余額。
2、加強應收賬款的管理。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)要采取各種措施，盡量的按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。對應收賬款進行賬齡分析，編制賬齡分析表，看有多少欠款在信用期內(nèi)，有多少欠款超過了信用期。對不同時間的欠款，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟、可行的收賬政策，對可能發(fā)生的壞賬損失，則應提前提取壞賬準備，充分估計這一因素對損益的影響。
3、加強財產(chǎn)控制。建立建全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。對財產(chǎn)的管理與記錄必須分開，以期形成內(nèi)部有力的牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。要定期檢查盤點，以揭露問題和促進管理的改善及責任的加強。最后，要不定期的檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。
(三)優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展
太陽神等大企業(yè)的破產(chǎn)案例說明，企業(yè)如果不顧自身條件通過負債經(jīng)營盲目鋪攤子，就容易聚集過多盈利能力差的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，規(guī)模再大也難逃被淘汰的命運。對企業(yè)來說，只有在財務(wù)穩(wěn)健的前提下取得的成長性才是合理的。
優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)財務(wù)穩(wěn)健的關(guān)鍵，其具體標志是綜合資金成本低，財務(wù)杠桿效益高，財務(wù)風險適度。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷通過存量調(diào)整和變量調(diào)整(增量或減量)的手段確保財務(wù)結(jié)構(gòu)的動態(tài)優(yōu)化。
企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)管理的重點是對資本、負債、資產(chǎn)和投資等進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使其保持合理的比例：一是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)應在權(quán)益資本和債務(wù)資本之間確定一個合適的比例結(jié)構(gòu)，使負債水平始終保持在一個合理的水平上，不能超過自身的承受能力。負債經(jīng)營的臨界點是全部資金的息、稅前利潤等于負債利息。在達到臨界點之前，提高負債將使股東獲得更多的財務(wù)杠桿利益。一旦超過臨界點，加大負債比率會成為財務(wù)危機的前兆。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承受財務(wù)風險的能力比較低，因此，形成合理的資本結(jié)構(gòu)，確定合理的負債比例尤為重要。負債過多，一旦情況發(fā)生變化，就會造成資金周轉(zhuǎn)困難;負債過少，又會限制企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)的長期發(fā)展，需要外來和自有資金的相互配合，既要借債，又不能借得太多，以形成合理的資本結(jié)構(gòu)。二是優(yōu)化負債結(jié)構(gòu)。負債結(jié)構(gòu)性管理的重點是負債的到期結(jié)構(gòu)。由于預期現(xiàn)金流量很難與債務(wù)的到期及數(shù)量保持協(xié)調(diào)一致，這就要求企業(yè)在允許現(xiàn)金流量波動的前提下，確定負債到期結(jié)構(gòu)應保持安全邊際。企業(yè)應對長、短期負債的盈利能力與風險進行權(quán)衡，以確定既使風險最小、又能使企業(yè)盈利能力最大化的長、短期負債比例。此外，企業(yè)還應密切關(guān)注各地經(jīng)濟、金融形勢和匯率的變化情況，調(diào)整貸款的銀行結(jié)構(gòu)和幣種結(jié)構(gòu)，盡可能避免過份集中向某一國家或區(qū)域的金融機構(gòu)融資或以單一貨幣進行借貸或業(yè)務(wù)結(jié)算，以預防和降低借貸和匯率風險。三是優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化主要是確定一個既能維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，又能在減少或不增加風險的前提下給企業(yè)帶來盡可能多利潤的流動資金水平，其核心指標是反映流動資產(chǎn)與流動負債間差額的"凈營運資本"。四是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。主要是從提高投資回報的角度，對企業(yè)投資情況進行分類比較，確定合理的比重和格局，包括長期投資和短期投資，固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資(如研究開發(fā)、企業(yè)品牌等)和流動資產(chǎn)投資，直接投資(項目)和間接(證券)投資，產(chǎn)業(yè)投資和風險投資等。
(四)擴大企業(yè)融資渠道
融資渠道單一是我國中小企業(yè)籌集資金的主要問題之一，制約了中小企業(yè)的快速發(fā)展。中小企業(yè)可以從完善自身發(fā)展和增多融資渠道兩方面來做出適當?shù)母倪M。以對內(nèi)投資為主，加強投資風險防范。第一，以對內(nèi)投資方式為主，應特別注意人力資源的投資，從某種角度說，加強人力資源的投資，擁有一定的高素質(zhì)的管理及技術(shù)型人才，是企業(yè)制勝的法寶。第二，分散資金投向，降低投資風險。中小企業(yè)在積累的資本達到了一定規(guī)模之后，可以搞多元化經(jīng)營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風險。第三，規(guī)范項目投資程序。當中小企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項目的投資程序，實行投資監(jiān)理，對投資活動的各個階段做到精心設(shè)計和實施。另外，要注意實施跟進戰(zhàn)略，規(guī)避投資風險。
(五)增強對投資項目進行可行性研究，正確進行投資決策，降低投資風險
1、應以對內(nèi)投資方式為主。對內(nèi)投資主要有以下幾個方面：一是對新產(chǎn)品試制的投資。二是對技術(shù)設(shè)備更新改造的投資。三是人力資源的投資。目前應特別注意人力資源的投資，從某種角度說，加強人力資源的投資，擁有一定的高素質(zhì)的管理及技術(shù)型人才，是企業(yè)制勝的法寶。
2、分散資金投向，降低投資風險。中小企業(yè)在積累的資本達到了一定的規(guī)模之后，可以搞多元化經(jīng)營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風險。
3、規(guī)范項目投資程序。當企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項目的投資程序，實行投資監(jiān)理。
對投資活動的各個階段做到精心設(shè)計和實施。另外，要注意實施跟進戰(zhàn)略，規(guī)避投資風險。
(六)完善機制，嚴格財務(wù)控制
針對企業(yè)財務(wù)控制薄弱的問題，廣大中小企業(yè)應從以下兩方面入手： 一方面企業(yè)各職能部門應充分認識到資金的重要性，努力提高資金的運用效率。首先，有效 配合資金的來源和運用。其次，準確預測資金收回和支付的時間。比如，進貨時間和應收賬款的收回時間的有效組合?！吨行∑髽I(yè)促進法》規(guī)定：“中央財政預算應當設(shè)立中小企業(yè)科 目，安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金。地方人民政府應當根據(jù)實際情況為中小企業(yè)提供財政 支持。” 另一方面建立健全內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)應增大財產(chǎn)管理和財產(chǎn)記錄方面的透明度，財務(wù)的 管理、記錄、檢查、稽核應職責分明。這樣，可以保證企業(yè)內(nèi)部的牽制性，提高企業(yè)信息的 安全性，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
綜上所述，任何一個企業(yè)的財務(wù)管理各部分內(nèi)容其實是相互聯(lián)系相互影響的。較好的籌資決策和資金管理,就會有較多的投資機會和較低的投資成本;較好的投資決策，才會有供企業(yè)發(fā)展;較多的盈余供分配，才能調(diào)動投資的積極性，創(chuàng)造更多籌資途徑和投資機會。做好財務(wù)管理需要把各部分內(nèi)容緊密聯(lián)系在一起，統(tǒng)籌安排，合理規(guī)劃，以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標，促進企業(yè)發(fā)展。這些中小企業(yè)財務(wù)管理的建議是一些比較籠統(tǒng)的意見，中小企業(yè)還是根據(jù)自己的經(jīng)營特點，建立符合自身發(fā)展的財務(wù)管理制度，同時應根據(jù)經(jīng)營略的變化不斷調(diào)整，從而充分發(fā)揮中小企業(yè)經(jīng)營靈活的特點。
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第三篇：會計學畢業(yè)論文 7200字
論會計管理中的會計控制與委托代理關(guān)系
[摘要]會計控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會計控制，認為企業(yè)內(nèi)外部的會計監(jiān)督與財務(wù)控制(包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會計管理問題?；谶@種會計管理的三層次會計控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。
[關(guān)鍵詞] 會計控制 委托代理 分析
新修訂的《會計法》十分強調(diào)會計控制，并試圖通過會計控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施起到保駕護航的作用。近一段時間以來，學術(shù)界對會計控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會計法》，從建立、健全本單位會計監(jiān)督制度和強化會計的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計控制的看法;閻達五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路;湯谷良博士從“財務(wù)管理”而非“公司理財”的角度出發(fā)，對財務(wù)控制問題進行了新的論述。盡管人們在會計控制與財務(wù)控制內(nèi)涵的認識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實現(xiàn)會計目標或財務(wù)目標這一根本性問題上卻是共同的，即努力實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
現(xiàn)代企業(yè)的“會計控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計控制，還包括財務(wù)控制。會計控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對經(jīng)營者的控制，因為所有者擁有對經(jīng)營者的評價和任免權(quán)，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經(jīng)營者的經(jīng)營是在所有者的監(jiān)督控制之下進行的;另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營者“盡心盡力”地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。筆者認為，這種從整體上思考會計控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實意義。事實上，這幾年，我國對會計控制(這里指廣義的會計控制，包括國有資產(chǎn)監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護國有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》、《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運體制改革試點指導意見》、《關(guān)于加強國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的意見》、《國務(wù)院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關(guān)于貫徹實施{會計法)加強會計監(jiān)督意見》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結(jié)果計算與確認辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強化會計控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計控制問題。
一、會計控制的委托代理觀 廣義的會計控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理條件下的會計或財務(wù)監(jiān)督問題。經(jīng)濟學上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強而有不斷弱化的趨勢。代理人是負責生產(chǎn)經(jīng)營決策的人力資本所有者，根據(jù)信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學而由弱變強，不斷提高其談判地位，甚至會逐步爭取一部分所有權(quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔其行動的全部經(jīng)濟后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計控制倍受委托人的重視。
對出資人來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的會計控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它
的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應相應地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟關(guān)系亦不相同，對資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機制。由于委托人與代理人的目標往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟學家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風險”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計管理中由此而引發(fā)的問題主要是：
1.一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件;向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命;盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。
2.在企業(yè)經(jīng)營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等;編造種種理由推卸責任，運用各種不正當手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。
3.在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動重組過程中使國有資產(chǎn)流失。企業(yè)實施股份制改造時，以各種名目化國有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn);一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn);在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)評估不實，導致國有資產(chǎn)流失。
4.缺乏長期投資和技術(shù)改造的動力。由于經(jīng)營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營者限定在可預見的時間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經(jīng)營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。
5.財務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財會人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。
6.隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計管理責任范圍擴大，經(jīng)營復雜性增強。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風險，正確開展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會計控制(包括與外部加盟公司之間的會計控制)成為現(xiàn)代會計管理的一個新課題。
此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開展會計控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學的水平。
> 二、建立委托代理觀指導下的會計控制機制
會計控制實質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標、要求、企望傳達給被控制者，使之用于規(guī)范和指導其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計手段間接地進行控制。從委托代理的角度進行分析，會計控制是以一定的市場經(jīng)濟博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經(jīng)濟參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實際上，它是在所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進一步講，在國有企業(yè)的會計管理中，會計控制機制的有效程度取決于四個因素：①國有資產(chǎn)流失對有關(guān)部門和人員帶來的好處;②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰;③國有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會計師事務(wù)所等資產(chǎn)評估中介機構(gòu))的能力;④有關(guān)機構(gòu)和人員的監(jiān)管
責任等。如果市場對作弊行為反映愈強烈，監(jiān)管部門的能力愈強，法律賦予會計控制人員的責任愈大，那么有關(guān)部門與人員的作弊動機就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責任。反之，如果有關(guān)管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關(guān)中介機構(gòu)承擔的責任又很小，那么有關(guān)部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計控制人員共同作弊。
在委托代理條件下，作為導致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風險，只能依靠非市場機制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后，必須輔以嚴格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預定目標。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認識會計控制的內(nèi)涵。我們將會計控制權(quán)分層設(shè)計如下(見圖1)，這種設(shè)計的目的是想增強這種會計控制權(quán)的約束機制。
→表示層次關(guān)系 ……表示制約關(guān)系
圖1會計控制的層次結(jié)構(gòu)
依據(jù)上圖，我們將會計控制的層次結(jié)構(gòu)分為個層次，現(xiàn)分述如下：
第一層次，是出資者對經(jīng)營者的控制。主要是建立激勵與約束機制，借助于這一機制來引導經(jīng)營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營者激勵機制過程中，應靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機制。首先要確立經(jīng)營者的獨立利益。其次，改變經(jīng)營者的收入實現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經(jīng)營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風險收入和高額退休金等。(2)職位消費激勵機制。指經(jīng)營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營者業(yè)績應享受相對稱的職位消費層次來選拔任用企業(yè)領(lǐng)導者。(3)精神激勵機制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經(jīng)營者。(4)期權(quán)激勵機制。期權(quán)激勵目前被認為是最有效的經(jīng)營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權(quán)、績效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵措施的共同點是：既使經(jīng)營者報酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結(jié)合，使出資者與經(jīng)營者的利益趨同。
對經(jīng)營者的約束除加強內(nèi)外部會計控制外，還需要會計工作者充分利用各種市場機制的作用，如股市機制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經(jīng)營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關(guān)系，以取得經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注;再如組織機制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經(jīng)營者，主動解除與經(jīng)營者之間的代理關(guān)系;同時人才市場機制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者的自重自強，培育良好的企業(yè)家形象。
建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實施會計控制的保證。企業(yè)應根據(jù)會計控制的要求實行縱向授權(quán)制，股東大會給董事會授權(quán)，董事會給董事長、總經(jīng)理授權(quán)，形成嚴格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經(jīng)理班子等各級管理機構(gòu)間的責權(quán)限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應當追究董事會的責任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經(jīng)理班子的責任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營目標細化，與董事會簽訂經(jīng)營目標責任書，以作為獎勵依據(jù)等。同時，要適應中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關(guān)系的有效途徑;積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。此外，通過建立、健全各項財務(wù)會計法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權(quán)力進行專門監(jiān)督提供保證。
第二層次，是出資者的外部控制，包括對經(jīng)營者，以及企業(yè)內(nèi)部會計審計系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會以會計控制(財務(wù)監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財務(wù)活動和經(jīng)營管理進行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵
犯。當然這里的監(jiān)事會不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨立性、公正性、權(quán)威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征?！豆痉ā分械谋O(jiān)事會，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經(jīng)理的現(xiàn)實。這種監(jiān)事會組織制度內(nèi)部化，無法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產(chǎn)流失嚴重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴格意義上講，實行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產(chǎn)管理的會計控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進一步符合我國國情，進一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。
從委托代理角度分析出資者的會計控制，我們認為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實踐中仍需不斷探索完善。當前，則必須認真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題;(2)對國企進行監(jiān)督評價的標準體系問題;(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產(chǎn)權(quán)理論上講，出資者對經(jīng)營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經(jīng)濟制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計法》從會計控制角度強化了對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、資金等各項管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實務(wù)中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)量。 財務(wù)總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務(wù)總監(jiān)的一種財務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看，這一制度實際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會計控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問題上具有積極意義?，F(xiàn)在有一種意見認為，財務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴展了總會計師制度，因此在實施財務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會計師。對這個問題，我認為不能這
樣簡單地去認識。財務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經(jīng)營管理權(quán)，一種是由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理委員會委派，專門從事財務(wù)監(jiān)督(會計控制)工作。由于委派機構(gòu)不同，工作職責不同等原因，目前財務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計師制度不但不能取消反而還要增強。即通過明確兩者的職責，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計法》的要求。新《會計法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。”由原《會計法》的“可以”改為“必須”，總會計師的重要性得到了法律強調(diào)，為會計控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責作用的要求?？倳嫀煹穆氊熥饔貌煌谪攧?wù)總監(jiān)?，F(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責作用經(jīng)常混淆，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財務(wù)總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經(jīng)營者依法進行監(jiān)督與約束的代表，而總會計師則是企業(yè)經(jīng)營管理班子的一員，是財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責不一樣，因此，財務(wù)總監(jiān)不能取代總會計師的職責。
第三層次，會計審計系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，充分行使理財自主權(quán)。即，會計審計系統(tǒng)應將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的會計控制，這也是新《會計法》所要求的，《會計法》明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。即要求單位負責人對法律負責、單位其他人對單位負責人負責。企業(yè)會計審計部門具有對經(jīng)營者的建議權(quán)，但不應具有監(jiān)督權(quán)，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應該沒有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟上應獨立于被監(jiān)督者。另外，應遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者
只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨立的第三者。經(jīng)濟控制論認為，會計是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟上依賴于經(jīng)營者。讓會計人員監(jiān)督其上級——經(jīng)營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則?？梢悦鞔_地說，日常會計控制只是企業(yè)內(nèi)部對自身經(jīng)濟活動進行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。要扭轉(zhuǎn)會計信息失真、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應通過健全對會計的約束機制，強化外部力量對會計的監(jiān)督，而不是要求會計來監(jiān)督經(jīng)營者。因為經(jīng)營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財務(wù)活動來進行，在會計上必然有所反映。如果對會計的監(jiān)督到位，經(jīng)營者的機會主義行為就會暴露無遺。
三、結(jié)束語
事實表明，目前會計管理中存在的問題指望企業(yè)會計人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因為這既不符合委托代理理論，也與管理學的基本原理相悖。一方面，會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭;另一方面，作為被領(lǐng)導者去監(jiān)督領(lǐng)導者，在事實上難以持久，有悖管理科學之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機制尚不健全，完全信賴于注冊會計師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實性。因此，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會計環(huán)境，從廣義角度探討會計控制的方法與手段，是符合當前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實意義。最后，應當明確的是，會計控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計控制，并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應的。在21世紀的新經(jīng)濟時代，會計控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會計控制目標，現(xiàn)在需要加以考慮;電子商務(wù)、無紙化會計的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強等，都給企業(yè)會計控制提出了新的課題，需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。
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