淺談會計政策的論文
淺談會計政策的論文
會計政策選擇是西方實證會計研究領(lǐng)域的重要課題之一。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會計政策的論文，供大家參考。
會計政策的論文范文一：企業(yè)會計政策選擇研究
提要：本文首先闡述會計政策選擇產(chǎn)生的動因，影響會計政策選擇的因素，在進(jìn)行會計政策選擇時對利益各方產(chǎn)生的影響，然后針對企業(yè)會計政策選擇中存在的問題，提出完善企業(yè)會計規(guī)章和會計準(zhǔn)則、健全法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強對企業(yè)會計人員教育等一系列解決措施。
關(guān)鍵詞：會計政策;選擇;問題;解決對策
一、會計政策選擇產(chǎn)生的動因及影響因素
(一)會計政策選擇產(chǎn)生的動因
1、企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，每個企業(yè)都有不同的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展文化，就算同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能會有不同的發(fā)展目標(biāo)。隨著經(jīng)濟環(huán)境變化和企業(yè)自身所處的發(fā)展階段，企業(yè)的經(jīng)營管理人員大多數(shù)也會采用不同的發(fā)展戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，不僅采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施，而且在更大程度上需要借助于會計政策的選擇。
2、政治經(jīng)濟利益驅(qū)動。企業(yè)會計規(guī)范旨在制定準(zhǔn)則或規(guī)章時，要考慮制定會計規(guī)范的成本;會計規(guī)范使用者要考慮會計政策的選擇所帶來的經(jīng)濟影響。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。
3、合理避稅的需求。避稅能讓企業(yè)可以有更多的利潤，實現(xiàn)更大的利益，因此企業(yè)就會盡可能的去選擇那些能少交稅或者不交稅的會計政策來進(jìn)行避稅。企業(yè)避稅能為企業(yè)減輕稅負(fù)、節(jié)約資金、增強企業(yè)競爭力，也可以使企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更加合理有效。
(二)影響會計政策選擇的因素
1、國家法規(guī)和經(jīng)濟政策。企業(yè)必須在會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)去選擇會計政策，同時需要考慮諸如稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟法規(guī)對會計政策選擇的的影響，尤其要考慮會計政策對企業(yè)稅負(fù)的影響;國家宏觀經(jīng)濟政策同樣也會影響企業(yè)的會計政策，例如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)大部分情況下會享受一定的優(yōu)惠政策，這將會直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會計政策的選擇。
2、經(jīng)濟形勢。當(dāng)宏觀經(jīng)濟不景氣，通貨膨脹情況嚴(yán)重時，選擇會計政策應(yīng)首先考慮經(jīng)營安全的需要，謹(jǐn)慎從事，會計政策應(yīng)采取各種建立準(zhǔn)備金或改變計價方法等抵御風(fēng)險;而經(jīng)濟形勢一旦好轉(zhuǎn)，市場情況變好，通貨趨于穩(wěn)定時，選擇會計政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計政策。
3、企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露;獨資、合伙企業(yè)的信息公開程度相對來說要低得多，進(jìn)而對會計政策選擇的影響是不一樣的，上市公司則應(yīng)該選擇那些能充分的披露會計信息的會計政策。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財務(wù)風(fēng)險也就不相同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險大，應(yīng)該更多考慮債權(quán)人的權(quán)益，使會計政策傾向于穩(wěn)健;而負(fù)債比率低的企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險大，則應(yīng)使會計政策傾向于保障投資者的利益。
4、企業(yè)的經(jīng)營特點和發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)營特點包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些方面對企業(yè)會計政策的內(nèi)容和要求會產(chǎn)生直接的影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)研究與開發(fā)會計政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會不同;往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在選擇壞賬政策上應(yīng)該要更穩(wěn)妥。一個企業(yè)在不同發(fā)展階段，需要選擇不同的會計政策。如果企業(yè)正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行。總之，企業(yè)只有在對各影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從實際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實可行的企業(yè)會計政策。
二、企業(yè)會計政策選擇對利益各方的影響
會計信息的提供者是企業(yè)，需求者是其相關(guān)的利益各方，包括政府、股東、潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局，這些利益相關(guān)方與企業(yè)各自有獨立的利益要求，且利益不完全一致。會計信息報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，不同的會計政策選擇將會產(chǎn)生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。選擇不同的會計政策對企業(yè)將會產(chǎn)不同的經(jīng)濟后果。
(一)會計政策選擇對企業(yè)管理者與股東的影響。在現(xiàn)代企業(yè)中，為了達(dá)到利益最大化，而想要達(dá)到企業(yè)利益最大化，企業(yè)的管理者與股東之間就會簽署一定的獎酬計劃，這都是為了降低代理成本，獎酬計劃主要包括業(yè)績計劃、管理報酬計劃和分紅計劃這三個方面內(nèi)容。這三方面計劃基本上都是根據(jù)會計信息和所選擇的會計政策來制定的，雙方都不能為了個人利益來做出影響他人或公司利益的舉動。企業(yè)報告盈利直接決定著企業(yè)管理人員和股東的報酬，報告盈利和管理人員、股東的報酬成正比。股東們更看重的是利益，很容易就造成會計信息的不對稱，關(guān)鍵是有信息優(yōu)勢的一方就能利用這個優(yōu)勢來獲取超額利潤的現(xiàn)象。而企業(yè)管理人員面對會計政策選擇的態(tài)度是會計政策選擇是維護(hù)各利益最大化的企業(yè)立場。如果收益低于當(dāng)年需要支付紅利的最低水平，管理當(dāng)局則存在減少當(dāng)年收益的動機，那么盡可能提前確認(rèn)“收益損失”，來增加原本的期望利潤和分紅。
(二)會計政策選擇對企業(yè)債權(quán)人的影響。企業(yè)的債權(quán)人一般都會要求在簽訂的債務(wù)契約中規(guī)定一定的限制性條款，這樣能夠更加有效地降低風(fēng)險。限制性條款大多數(shù)都是依據(jù)會計信息訂立的，對這些條款的監(jiān)督，同樣也通過會計信息進(jìn)行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，進(jìn)而使得管理層有機會進(jìn)行會計政策選擇，否則很容易超越規(guī)定的界限。雖然加上了限制性的條款，企業(yè)也有可能在某些情況下發(fā)生違約行為，管理層會選擇不同的會計政策來避免違約行為的發(fā)生，然而會計政策的選擇同樣增加了債權(quán)人的契約成本。
(三)會計政策選擇對政府的影響。政府作為一個利益集團(tuán)會通過制定各種管制性的規(guī)章制度，慢慢地將對社會資源的控制權(quán)或主導(dǎo)權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。這些規(guī)章制度很明顯體現(xiàn)的是政府的意圖，政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)就包括了會計信息，政府的意圖就體現(xiàn)在這些規(guī)章制度當(dāng)中。政府不能簡單的理解為單獨的個體，他們還是在不同的條件下代表著有關(guān)集團(tuán)的利益，這樣的目的是為了能夠讓全社會的資源配置達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。為了使企業(yè)管理者不引起政治機構(gòu)的注意，他們會利用會計政策選擇來保護(hù)自身的利益。企業(yè)管理者的這些選擇行為同樣會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。例如在經(jīng)濟蕭條期，政府會采取擴張的財政貨幣政策。穩(wěn)健的會計政策選擇具有一定的抵消作用。比如降低利率水平，以相對增加企業(yè)利潤水平，然而低估收益又降低了利潤水平。又比如減稅，由于收益低估，在累進(jìn)稅制中相應(yīng)級數(shù)就很低，即使減稅也并不能使邊際稅率下降多少，從而減稅對稅后收益的影響就有限，可能難以刺激投資需求。
(四)會計政策選擇對投資者的影響。會計政策選擇的隨意性較大，由于不同的會計政策選擇在企業(yè)的會計報表中體現(xiàn)出來的是不同的，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。投資者有時候不能從企業(yè)報表的會計信息中得到企業(yè)運營好壞的真實情況，當(dāng)投資者進(jìn)行投資時，如果管理者對投資者隱瞞了不利于企業(yè)的會計信息，投資者則不能客觀地評價管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，那么投資者在進(jìn)行投資時會有很大的風(fēng)險，很可能會影響到自身利益。
三、我國企業(yè)會計政策選擇存在的問題
(一)會計規(guī)范體系自身的缺陷。會計準(zhǔn)則是根據(jù)一定時期的社會、政治、經(jīng)濟、文化、科技等特定環(huán)境條件制定的，是對以往會計實踐的總結(jié)，由于實踐在不斷發(fā)展，所以原有會計準(zhǔn)則不可能涵蓋所有的新情況，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則存在滯后性。許多企業(yè)往往就利用制度的滯后性粉飾會計報表。再者，缺乏有效的會計政策選擇披露體系。準(zhǔn)則規(guī)定會計報表附注需要披露重要的會計政策及變更理由、影響數(shù)等內(nèi)容，相關(guān)規(guī)定零亂分散、泛泛而談，缺乏深入分析，致使大部分信息使用者不能真正了解會計政策對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，這也使得企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無后顧之憂。
(二)我國的法律法規(guī)不夠完善。我國目前的法律法規(guī)對違反法律而承擔(dān)的責(zé)任不夠重視，對相關(guān)涉案人員或責(zé)任人一般都是從輕處罰，而且處罰的條款有相當(dāng)一部分是很模糊的，這樣的話它對違法行為的追究可操作性不強，關(guān)鍵是無法對違法人員或相關(guān)責(zé)任人造成實質(zhì)性的約束?！稌嫹ā返谒氖l對隨意變更會計處理方法規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但由于《會計法》對會計處理方法變更的要求依從于國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更的要求，而我國會計制度并未對隨意變更會計政策做出嚴(yán)格的限定，從而使審計、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成對企業(yè)利用會計政策操縱利潤的不法行為無法做到嚴(yán)厲處罰。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)督機制不健全。會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會影響企業(yè)會計政策的選擇，會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制。會計政策是企業(yè)管理決策中的一種，要進(jìn)行決策就必須得研究內(nèi)部的條件和外部的環(huán)境。目前，公司的外部監(jiān)督機構(gòu)有工商局、稅務(wù)局、財政局、勞動監(jiān)察大隊，可是工商局除了登記注冊之外只在每年年檢的時候確認(rèn)公司的運行狀況是盈還是虧。而稅務(wù)局和財政局都只是分別負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收情況和競爭情況，都只是形式上的監(jiān)督，其實都沒有相互配合，起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。當(dāng)前，我國企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制，會計信息成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。同時，我國企業(yè)沒有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，會計系統(tǒng)是在一定治理結(jié)構(gòu)下運行的，所以公司治理必然會影響企業(yè)會計政策的選擇。同時，會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)嚴(yán)密的企業(yè)組織管理以及公司治理對它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)企業(yè)組織不完善、缺乏必要的內(nèi)部控制時，會計信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具?？傊?，沒有健全規(guī)范的公司治理就不能保證會計政策選擇的科學(xué)性和合理性，會計信息質(zhì)量就會大打折扣，公司利益相關(guān)者就無法做出正確的決策。
四、解決我國會計政策選擇問題的措施及對策
(一)進(jìn)一步完善企業(yè)會計規(guī)章和會計準(zhǔn)則。逐步完善會計制度和會計準(zhǔn)則的過程是一個會計政策得到日益公認(rèn)的過程，更是一個會計政策日益體現(xiàn)社會公平、促進(jìn)社會資源優(yōu)化配置的過程。在市場經(jīng)濟體制下，雖然說給企業(yè)一定的會計選擇空間是有必要的，但是從我國的國情考慮，有必要盡量減少企業(yè)會計政策選擇，以減少企業(yè)利用其操縱利潤，對報表做假的可能性。同時，制定出的會計制度和會計準(zhǔn)則不僅符合現(xiàn)實經(jīng)濟的狀況，又要適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，應(yīng)盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)后會計制度和會計準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時自行選擇會計政策，操縱利潤。
(二)健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。會計職業(yè)道德因素影響會計政策選擇。由于客觀實際的復(fù)雜，會計業(yè)務(wù)處理的方法很多，這就需要相應(yīng)的政策法規(guī)予以指導(dǎo)和規(guī)范，以保證財務(wù)信息的真實性和可靠性。我國《會計法》應(yīng)該對隨意變更會計政策的行為加大處罰力度，這樣一來，在相關(guān)責(zé)任人有犯錯企圖的時候總會首先考慮到由此而付出的代價，當(dāng)成本相對較大時，自然就會放棄一些負(fù)面行動，從而大大降低經(jīng)濟事件的發(fā)生。此外，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會計政策的行為，這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補償，讓企業(yè)對自身的違法行為受到處罰，又能給企業(yè)形成實在的經(jīng)濟壓力，讓企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的動機。
(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)監(jiān)督機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機制。增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識、經(jīng)驗豐富、并具有獨立判斷能力的獨立董事，同時也是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層施行有效監(jiān)督的重要措施。合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達(dá)到會計政策目標(biāo)的一份保證。建立合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如，改善董事會的結(jié)構(gòu)，保證董事會的獨立;提高監(jiān)事會的獨立性，強化監(jiān)事會的監(jiān)事力度;加強會計人員的培訓(xùn)，要求會計人員不僅熟悉和掌握會計流程業(yè)務(wù)，而且了解企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。不過只有這樣是不夠的，各個部門和人員之間，不能是散的，而應(yīng)該是相互幫助、相互配合，以此來加強和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)在的企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相關(guān)合作、相互制衡的機制。在內(nèi)部，沒有獨立董事的增加獨立董事，有獨立董事的要強化獨立董事的監(jiān)督作用。在外部，要加強相關(guān)部門對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)管力度。信息公開的充分性和準(zhǔn)確性能夠有效地遏制企業(yè)為了自身的利益而隨意操縱會計政策選擇，損害其他企業(yè)的利益。因此，相關(guān)部門不能只是表面性的行動，而應(yīng)該實質(zhì)有效地?fù)?dān)負(fù)起監(jiān)督企業(yè)正確進(jìn)行會計政策選擇的重任，以督促企業(yè)必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進(jìn)會計政策選擇的健康發(fā)展，使企業(yè)使用會計更公平更合法。
(四)提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員的自身素質(zhì)最直接的方法就是加強對會計人員的繼續(xù)教育，教育的形式要有多種形式，如果只是單一的就沒有什么效果。對會計人員的教育得從不同角度、不同方向出發(fā)，采用多種形式，加強對會計人員的繼續(xù)教育，使會計人員具備扎實的會計基礎(chǔ)和充分的判斷能力，同時讓他們充分認(rèn)識到會計政策選擇的必要性和重要性，并且在工作中做到理論聯(lián)系實際，靈活的運用所學(xué)的知識，同時還能使他們恪守職業(yè)道德，不違反有關(guān)法律法規(guī)。
作者:鐘駿華 周騰 單位:東北財經(jīng)大學(xué) 大連財經(jīng)學(xué)院
主要參考文獻(xiàn)：
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會計政策的論文范文二：小議管理者微觀會計政策選擇行為分析
摘要：會計政策選擇有微觀和宏觀之分，本文主要針對微觀會計政策選擇層次，分析管理者、股東、政府、債權(quán)人以及員工等利益相關(guān)者，在各自不同的動因下對會計政策選擇的偏好或影響。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者微觀會計政策選擇動因行為
一、管理者微觀會計政策選擇行為分析
(一)報酬動因下的行為偏好
管理者向企業(yè)貢獻(xiàn)技能等人力資本，相應(yīng)地，從企業(yè)獲得一定的報酬。由于管理者所提供的管理技能和服務(wù)難以準(zhǔn)確計量，因此，往往將管理者的報酬與企業(yè)的業(yè)績聯(lián)系起來。而企業(yè)的業(yè)績一般采用會計信息來反映，而不同的會計政策選擇將生成不同的會計信息，因此，管理者為了提高自己的報酬，可通過會計政策的選擇，在未進(jìn)行真實交易的情況下對會計信息進(jìn)行管理，以獲得更多的利益，可將該動因稱為報酬動因。在報酬動因下，管理者將偏好什么樣的會計政策，實證會計理論假設(shè)之一的分紅計劃假設(shè)是與報酬動因相聯(lián)系的，從已有的研究成果可以看出，管理者在報酬動因下，可能通過會計政策的選擇在某些年份提高盈利，而在其他年份降低盈利。至于盈利的提高或者降低的趨向，則取決于實際盈利是低于分紅計劃的下限、介于下限與上限之間，還是高于上限。低于分紅計劃下限，管理者傾向選擇減少當(dāng)期盈余的會計政策;在上限與下限之間，管理者傾向于選擇能增加當(dāng)期盈余的會計政策，但是增加后的盈余不會超過上限水平;高于分紅計劃上限時，管理者傾向于選擇能減少當(dāng)期盈余的會計政策。
(二)安全動因下的行為偏好
管理者除了關(guān)注自己的報酬外，還會關(guān)注自己職位的安全，如何在激烈的競爭中獲取優(yōu)勢是管理者考慮的問題。一方面，當(dāng)競爭處于不同態(tài)勢時，其選用的會計程序和方法存在較大的差別。如在管理者變動時，新任的管理者與面臨被解雇的管理者在會計政策選擇上都有一定的差別。另一方面，管理者也會利用會計政策選擇來影響競爭。會利用會計政策選擇等手段美化自己的業(yè)績，進(jìn)而在競爭中獲勝。由此可見，管理者有可能通過會計政策選擇來保證自己的職位安全，并在競爭中保持優(yōu)勢地位?？蓪⒃搫右蚍Q為安全動因。管理者在安全動因下如何選擇會計政策，早期赫普霍恩(1953)和戈登(1964)實證研究得出的結(jié)論是，管理人員的目標(biāo)并不是所報告利潤的極大化，而是使各期收益均衡化。此后，F(xiàn)udenberg，Tirole(1995)以及MarkL.De-fond，ChulW.Park.，(1997)對該問題也進(jìn)行了研究。管理者在安全動因下，會根據(jù)當(dāng)期業(yè)績與未來業(yè)績的具體情況，選擇增大當(dāng)期業(yè)績的會計政策或選擇減少當(dāng)期業(yè)績的會計政策，以此來平滑收益。即如果當(dāng)期盈余相對較低，而所期望的未來盈余相對較高時，管理者將可能做出增加當(dāng)期盈余的會計政策選擇，如選擇直線折舊法而不選擇加速折舊法。如果當(dāng)期盈余相對較高，但預(yù)期的未來盈余相對較低時，管理者將可能做出減少當(dāng)期盈余的會計政策選擇，如選擇加速折舊法而不選擇直線折舊法，當(dāng)競爭處于不同態(tài)勢時，管理者選用的會計程序和方法存在較大的差別。
(三)MBO動因與職務(wù)動因下的行為偏好
除了上述的報酬動因與安全動因外，我國企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)和意識形態(tài)的獨特性決定了管理者還有其他行為動因。我國管理者的個人效用函數(shù)中貨幣報酬只是一部分，而社會地位、控制權(quán)的滿足感卻占有相當(dāng)?shù)谋戎亍Ｓ绕湓趪衅髽I(yè)，管理者大部分是由政府委派的政府官員。民營企業(yè)這些年發(fā)展迅速，民營企業(yè)家也開始要求在政治上享有權(quán)利。由于上市公司經(jīng)理階層的產(chǎn)生仍是行政性，并且從民間自然形成的經(jīng)理階層在產(chǎn)生之后也被“官化”，形成了管理者過度追求自身政治前途的現(xiàn)象。管理層收購(MBO)是管理者利用負(fù)債融資，或是通過股權(quán)交換等經(jīng)濟手段，用少量的資金收購企業(yè)產(chǎn)權(quán)成為企業(yè)所有者的過程。我國國有企業(yè)由于長期存在的體制問題，使得管理者獲得的報酬與付出不成比例，在這種心理失衡的情況下，一些國有企業(yè)的管理者通過MBO使自己變?yōu)楣蓶|，進(jìn)而最大化個人利益?？蓪⑦@種動因稱為MBO動因。管理者出于MBO動因，在實行MBO前期會傾向于選擇能增加收益，提高企業(yè)凈資產(chǎn)的會計政策;而在實行MBO當(dāng)期，會傾向于選擇能減少收益，降低企業(yè)凈資產(chǎn)的會計政策從而降低股價，管理者就可以低成本購入股票，使自己由管理者轉(zhuǎn)為股東。
二、股東微觀會計政策選擇的影響分析
(一)資本安全動因影響
企業(yè)是由各個利益相關(guān)者組成的，由于許多利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)或投入難以計量，因此，按每一類利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)或投入的比例，在利益相關(guān)者之間分配經(jīng)濟利益的方式就無法實施。當(dāng)有N類利益相關(guān)者時，一種可行的分配方法是先獨立確定前N-1類利益相關(guān)者應(yīng)分享的經(jīng)濟利益，第N類利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益由利益相關(guān)者的總體經(jīng)濟利益，扣除前N-I類利益相關(guān)者分享的經(jīng)濟利益后的余額確定(王竹泉，2003)。傳統(tǒng)企業(yè)正是采用這一分配模式，管理者、債權(quán)人、員工、政府分配的經(jīng)濟利益都在股東之前。管理者與員工的工資、福利計入了相應(yīng)的成本費用，債權(quán)人的利息或者資本化或者費用化，三者的經(jīng)濟利益都在生成利潤總額前被扣除。而政府獲得的稅收根據(jù)生成的利潤總額計算，在凈利潤形成前被扣除，剩余的經(jīng)濟利益才是歸股東所有的?？梢钥闯?，剩余的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性，可能在分配了其他利益相關(guān)者之后已經(jīng)沒有經(jīng)濟利益，也可能剩余很大的經(jīng)濟利益，甚至可能會出現(xiàn)這樣一種情況。即其他利益相關(guān)者侵蝕了股東的資本。如物價上漲時如果仍然選擇歷史成本，會使資產(chǎn)賬面價值低于市場價值，以這個被低估了的資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)來分配、歸集費用，會使攤銷的費用低于生產(chǎn)經(jīng)營的實際耗費，從而導(dǎo)致以較低的歷史成本與較高的現(xiàn)行收入相配比造成收益不實。在這種情況下進(jìn)行收益分配，政府將獲得更多的稅收，如果管理者的報酬與收益掛鉤，則管理者會獲得更多的獎金，這實際上是其他利益相關(guān)者侵蝕了股東的利益。股東投入資本的目的是為了保值增值，首要目標(biāo)是確保資本的安全。由于股東是經(jīng)濟利益的最后分享者，會比其他利益相關(guān)者承受更大的風(fēng)險。而且其他利益相關(guān)者的契約以及契約的執(zhí)行情況會對股東的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響，因此股東極為關(guān)注反映這些契約以及執(zhí)行情況的會計信息。
(二)股利動因的影響
股東擁有股票可以取得資本利得和現(xiàn)金股利。根據(jù)Baker、Farrely和Edelman(1983)的調(diào)查，股東對資本利得和現(xiàn)金股利的偏好程度是不同的，73%的股東偏好現(xiàn)金股利，75%的股東相信現(xiàn)金股利和資本利得存在風(fēng)險差異。說明股東對現(xiàn)金股利偏好。管理者意識到如果不能滿足股東對現(xiàn)金StN的偏好，一方面股東可能拋售企業(yè)的股票，從而導(dǎo)致股價下跌，影響企業(yè)的籌資決策;另一方面，如果企業(yè)業(yè)績不好沒有股利可分，股東可能通過董事會撤換管理者，使得管理者的職位得不到保障。因此大多數(shù)管理者便投其所好，會選擇分配現(xiàn)金股利。因為管理者知道，當(dāng)企業(yè)滿足股東偏好達(dá)到一定程度時，在其他條件相同的情況下，股東就愿意為那些支付現(xiàn)金股利的企業(yè)股票支付較高的價格。因此，股東和管理者之間達(dá)成一種隱性股利契約。隱性股利契約告訴人們，股東和管理者之間存在目標(biāo)股利，會計報告的盈利究竟有多少，在一定程度上要看目標(biāo)股利的需要。我們認(rèn)為，隱性股利契約的存在會對會計政策選擇產(chǎn)生一定的影響，這種影響主要是指管理者可能通過會計政策選擇來改變報告盈利。當(dāng)盈利不足以支付目標(biāo)股利時，管理者會選擇那些能提高企業(yè)盈利的會計政策，將盈利上調(diào)以滿足隱含的股利支付契約條款的要求;當(dāng)盈利高于支付的目標(biāo)股利時，管理者可能傾向于選擇那些能減少企業(yè)盈利的會計政策，調(diào)低當(dāng)期收益。
(三)資本利得動因的影響
所謂資本利得是指產(chǎn)權(quán)所有人采用出售、轉(zhuǎn)讓資本資產(chǎn)等方式所獲取的所得，如轉(zhuǎn)讓重大股權(quán)所獲取的所得、轉(zhuǎn)讓證券所獲取的所得等都屬于資本利得。股東在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時，總是希望獲得更大的收益。由于資本交易或產(chǎn)權(quán)流動的對象是企業(yè)的凈資產(chǎn)及其潛在獲利能力，因此股東在進(jìn)行資本交易或產(chǎn)權(quán)流動時，從出賣產(chǎn)權(quán)或讓渡資本所有權(quán)的一方看，總是希望評估較高的凈資產(chǎn)和較高的獲利能力，而購買產(chǎn)權(quán)或獲得資本所有權(quán)的一方則是希望評估較低的凈資產(chǎn)和較低的獲利能力。因此，在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易時會計政策選擇的偏好是不同的。出賣產(chǎn)權(quán)或讓渡資本所有權(quán)的一方會偏好于那些能夠提高凈資產(chǎn)和收益的會計政策，而購買產(chǎn)權(quán)或獲得資本所有權(quán)的一方會偏好于那些能夠降低凈資產(chǎn)和收益的會計政策。在股票市場上，股東希望買進(jìn)股票價格越低越好，而賣出價格越高越好，這樣可以獲得更大的資本利得。為了滿足自己的利益要求，股東對待會計信息的態(tài)度并非總是對其監(jiān)督以保證會計信息的真實、準(zhǔn)確。在許多情況下股東有可能操縱會計信息，進(jìn)而操縱股票的市場價格，以便在股票交易中謀取私利。管理者是微觀會計政策選擇的執(zhí)行主體，股東要操縱會計信息必須得到管理者的配合。
三、政府微觀會計政策選擇的影響分析
(一)稅收對微觀會計政策選擇的影響
政府作為征稅者，通過制定稅收法規(guī)來保障其從每一個企業(yè)中分享經(jīng)濟利益。在利益相關(guān)者總體經(jīng)濟利益一定的情況下，經(jīng)營者、員工、債權(quán)人等分享的經(jīng)濟利益越多，政府作為征稅者所獲得的利益就越少，反之，就越多。政府在參與企業(yè)利益分配時常以流轉(zhuǎn)稅和所得稅的形式取得收入，政府總是期望企業(yè)能夠較多較快地獲得收入(李姝，2003)。因此，在會計政策選擇上政府往往偏于激進(jìn)，因為這有利于增加稅前會計利潤，進(jìn)而增加政府收入。而對于企業(yè)來講，稅收最終總是會增加企業(yè)的成本，減少其現(xiàn)金流量，并且還增加納稅申報的信息披露成本，因此管理者總希望通過努力，降低現(xiàn)實的和潛在的稅賦，包括對現(xiàn)行會計政策的選擇和對未來可能出臺的會計準(zhǔn)則施加影響。一般情況下，為了向政府少繳稅，管理者傾向選擇保守或謹(jǐn)慎的會計政策。作為征稅者的政府，其經(jīng)濟利益與其他利益相關(guān)者之間是一種相互制約的關(guān)系。然而有時政府也會與其他利益相關(guān)者聯(lián)合起來進(jìn)行會計政策選擇。政府是由中央政府、地方政府等共同組成的，不同級別的政府之間以及不同地區(qū)的政府之間也存在著利益的沖突，在我國反映地方經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的經(jīng)濟指標(biāo)與政府官員的升遷有密切的聯(lián)系，地方政府之間的攀比現(xiàn)象也很嚴(yán)重，這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致政府特別是地方政府很容易卷進(jìn)企業(yè)操縱會計信息的行為當(dāng)中，其中不乏利用會計政策選擇來粉飾業(yè)績。而操縱的結(jié)果將影響政府作為征稅者的經(jīng)濟利益，可能使政府的利益增加，也可能使政府的利益減少。因此，在一定條件下，政府可能會與企業(yè)的其他利益相關(guān)者聯(lián)合，共同影響會計政策選擇。
(二)政治敏感性對微觀會計政策選擇的影響
所謂政治敏感性企業(yè)是指與政治活動關(guān)聯(lián)度較大，容易受到政治活動傷害的企業(yè)。而非敏感性企業(yè)是指那些遠(yuǎn)離政治活動、不容易引起政府或者社會公眾注意的企業(yè)。企業(yè)的政治敏感性隨著企業(yè)規(guī)模的大小而變化，大型企業(yè)比小型企業(yè)的政治敏感性要強。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)的規(guī)模越大管理人員就越有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延到下期的會計政策，即選擇那些可以降低當(dāng)期收益的會計政策。實證研究人員從風(fēng)險、資本密集化、行業(yè)集中程度等方面研究發(fā)現(xiàn)：政治成本與風(fēng)險有關(guān)，高風(fēng)險的企業(yè)更有可能選擇可降低收益的會計政策組合;資本密集型公司相對而言具有較高的政治成本，更有可能減少會計收益;行業(yè)集中度說明了在該行業(yè)采取反壟斷管制的可能性，故行業(yè)集中比率越高，管理者就越有可能采用減少會計盈利的會計政策。
(三)政府對特殊行業(yè)的管制對微觀會計政策選擇的影響
在現(xiàn)代社會中，政府對企業(yè)的管制有多種方式，其中收費管制最為典型。許多企業(yè)的產(chǎn)品價格和收費標(biāo)準(zhǔn)是由政府有關(guān)機構(gòu)制定的(公用事業(yè)、石油、金融等)。政府確定價格和收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是上報的企業(yè)會計數(shù)據(jù)。這些價格或者收費標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)會計上的成本計算公式來確定：價格或者收費標(biāo)準(zhǔn)=經(jīng)營費用+折舊+稅收+rX資產(chǎn)基數(shù)。其中，r代表合理的資產(chǎn)報酬率(瓦茲、齊默爾曼著，陳少華等譯，1999)。政府和公眾一般希望價格或者收費標(biāo)準(zhǔn)定得低一些，上述公式的5個要素都含有一定程度的會計計算的不確定性，更進(jìn)一步地講與會計政策選擇運用有關(guān)。如果這些公司的會計資料(成本費用、資產(chǎn)或者盈利)能夠?qū)κ召M管制起作用，經(jīng)營者就會考慮使用一些手段來增加經(jīng)營費用、折舊和資產(chǎn)基數(shù)，手段之一是運用會計政策選擇。其財務(wù)報表就可以告知政府或者其他公眾機構(gòu)：公司的現(xiàn)有盈利水平已經(jīng)不高，政府、公眾不要將公司作為攻擊的靶子，并在重新定價的談判、價格聽證會中保持優(yōu)勢地位或者主動性，爭取提高價格或者收費標(biāo)準(zhǔn)。因此對于那些收費管制的企業(yè)，更傾向于選擇能夠增加成本減少收益的會計政策。我國許多公用事業(yè)單位采取的就是此種策略，除了本身的經(jīng)營管理水平較差引起費用龐大和效率低下外，可能其公司選擇能夠增加成本，減少收益的會計政策進(jìn)而減少會計利潤，以避免政府、公眾對于高昂定價和無效率問題的關(guān)注。
(四)政府對資本市場的管制對微觀會計政策選擇的影響
政府部門對資本市場的監(jiān)管，包括上市資格、增發(fā)配股以及暫停終止上市的規(guī)定會對企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生一定的影響。公司為了獲得上市資格傾向于選擇能增加收益的會計政策;為了獲得增發(fā)配股資格，管理者要保證近三年平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%，會根據(jù)實際情況有些年份可能傾向于選擇激進(jìn)的會計政策，有些年份選擇保守的會計政策;為了避免暫?；蚪K止上市交易，公司往往在虧損年度，通過會計政策選擇造成巨虧，為以后年度盈利做好鋪墊，從而避免連續(xù)三年虧損局面的出現(xiàn)。地方政府為了粉飾業(yè)績，有時會與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)聯(lián)合共同操縱會計信息。因此，政府部門對資本市場的監(jiān)管會影響到企業(yè)的會計政策選擇，有時政府部門又會與企業(yè)聯(lián)合起來，共同影響著會計政策選擇。
四、債權(quán)人微觀會計政策選擇的影響分析
債權(quán)人關(guān)心其債權(quán)的安全，即貸款本息是否能夠按時足額收回;管理者則考慮如何運用這些資金為自己和股東謀取更大的利益。由于債權(quán)人與管理者之間的利益取向是不一致的，在貸款時債權(quán)人往往與債務(wù)人之間訂立一系列限制性條款。而這些條款的主要內(nèi)容大部分與會計數(shù)據(jù)有關(guān)，需要依據(jù)企業(yè)出具的財務(wù)報告，契約簽訂之后的監(jiān)督也要通過企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行，這樣債務(wù)人違約的可能性就與企業(yè)的會計政策選擇有直接的聯(lián)系。會計政策變化會對會計數(shù)字產(chǎn)生影響，如對負(fù)債權(quán)益比率等的影響，從而也會對依據(jù)會計數(shù)據(jù)簽訂的契約條款的約束程度也會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。債權(quán)人通過消除增加盈利的各種會計政策選擇，便可削弱將公司的財富轉(zhuǎn)移到股東手中的能力，從而保障債權(quán)人以債務(wù)契約享有的權(quán)益。同時，有債務(wù)契約的企業(yè)與沒有債務(wù)契約的企業(yè)相比，前者更可能采用增大盈利和資產(chǎn)的會計政策，如直線折舊法而不使用加速折舊法。企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，管理者便越有可能選擇可將會計利潤從未來期間提前至本期的會計政策。企業(yè)越是與特定的、基于會計報告數(shù)據(jù)的限制性契約條款緊密相關(guān)，管理者便越有可能選擇可增加本期會計利潤的會計政策。債權(quán)人有時也會與管理者聯(lián)合起來，通過會計政策選擇來滿足各自的利益要求。因為與股東和管理者之間的關(guān)系有所不同，管理者有選擇債權(quán)人的權(quán)利。在債權(quán)人之間競爭激烈的情況下，債權(quán)人為獲得管理者的青睞，有可能為企業(yè)管理者操縱會計信息做跳板，為企業(yè)管理者隱藏收入、逃避納稅、公款私存等提供便利(王竹泉，2003)。這就造成了管理者與債權(quán)人聯(lián)合起來進(jìn)行會計政策選擇的現(xiàn)象，在一定程度上助長了會計信息失真的蔓延，值得引起其他利益相關(guān)者的重視。
五、員工微觀會計政策選擇的影響分析
員工投入人力資本為企業(yè)運行提供勞動要素，一方面為企業(yè)創(chuàng)造收益，另一方面從企業(yè)獲得工資、獎金、股份等形式的報酬。一般在工資和獎金動因下，員工會在兩方面關(guān)注企業(yè)會計政策選擇：一是員工在選擇計時工資與計件工資以及其他以業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的工資形式時，由于單位業(yè)務(wù)量的工資標(biāo)準(zhǔn)是與企業(yè)的新創(chuàng)造價值有關(guān)，一定會關(guān)注會計上對資本保全價值的計量;二是員工不僅會關(guān)注單位業(yè)務(wù)量的工資標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)注新增價值中員工整體收入的比重，它反映了員工階層的基本地位，在員工收入一定的條件下，如果新創(chuàng)造的價值量大，員工收入的比重就小，相反，新創(chuàng)造的價值的數(shù)量小，員工收入的比重就大?；诖耍瑔T工喜歡選擇激進(jìn)的會計政策，這樣可以提高企業(yè)的收益，進(jìn)而提高自己的利益。此外，員工持股計劃賦予了員工雙重身份。一方面，作為普通員工從企業(yè)獲得工資獎金，另一方面，作為股份的持有者可以按照持有股數(shù)分享公司的紅利。作為股份的持有者，員工會更加關(guān)注企業(yè)的獲利情況，如果企業(yè)獲得更多的利潤，意味著自己將分得更多的紅利，因此，員工會偏好能提高企業(yè)利潤的會計政策。
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