2017年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文范文(2)
2017年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文范文
2017年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文范文篇二
論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
[摘 要]作為理論研究起點(diǎn)的會(huì)計(jì)假設(shè)逐步被淡忘的原因在于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的存在文章從會(huì)計(jì)假設(shè)被淡化入手，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的梳理發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基礎(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)利益歸屬的權(quán)責(zé)確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)假設(shè);會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)統(tǒng)一;市場(chǎng)價(jià)格
一、會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)及其消亡
西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為面對(duì)不確定的外部環(huán)境，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的估計(jì)需要一定的前提，該前提即為會(huì)計(jì)假設(shè)。這正是20世紀(jì)70年代前美國(guó)會(huì)計(jì)研究的思路，即通過(guò)會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)推導(dǎo)出一系列的會(huì)計(jì)原則。在此方面，最為著名的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家穆尼茨，其于1961年通過(guò)《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》提出了14條會(huì)計(jì)假設(shè)：A層的數(shù)量化、交換、主體、分期、計(jì)量單位，B層的財(cái)務(wù)報(bào)表、市場(chǎng)價(jià)格、主體、暫時(shí)性，C層的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、客觀性、一致性、穩(wěn)定幣值、充分披露。因會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的一種估計(jì)，故假設(shè)的理論效果有賴(lài)于外部環(huán)境的穩(wěn)定程度。西方開(kāi)始于20世紀(jì)60-70年代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、信息技術(shù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論受到質(zhì)疑。而隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的用戶(hù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)研究方法的采用，會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)起點(diǎn)論得以確立，此后，會(huì)計(jì)假設(shè)逐步淡出會(huì)計(jì)學(xué)者研究視野，其實(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消亡。
假設(shè)在語(yǔ)義上與會(huì)計(jì)假設(shè)意圖最接近的涵義則是：“科學(xué)研究上對(duì)客觀事物的鑒定的說(shuō)明，假設(shè)要根據(jù)事實(shí)提出，經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明是正確的，就成為理論。”科學(xué)研究上的假設(shè)實(shí)質(zhì)上是假說(shuō)，其目的是要通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)而成為理論。而會(huì)計(jì)假設(shè)似乎不是這樣，還有認(rèn)為“假設(shè)是指那些基本的假定，即那些與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的各種基本建議。其基本標(biāo)準(zhǔn)是：它們必須與會(huì)計(jì)上的邏輯發(fā)展相關(guān)，那就是，它們必須作為引出合乎邏輯的進(jìn)一步建議的根據(jù);它們必須為參與討論的人所接受，認(rèn)為它真實(shí)或可供作會(huì)計(jì)邏輯上開(kāi)拓假設(shè)的出發(fā)點(diǎn)而有用的，假設(shè)不一定是真實(shí)的乃至現(xiàn)實(shí)的。”可見(jiàn)：在會(huì)計(jì)理論上，提出假設(shè)的目的并不是要使其經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)成為真說(shuō)，而是為了構(gòu)建一套會(huì)計(jì)理論體系，因此，會(huì)計(jì)假設(shè)本身也不一定是真實(shí)的：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中不確定性的人為估計(jì)，以便會(huì)計(jì)人員可以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，使用人能夠理解該報(bào)表。
依賴(lài)環(huán)境而存在的假設(shè)必然會(huì)隨著客觀環(huán)境的變化而松動(dòng)，傳統(tǒng)的四大會(huì)計(jì)假設(shè)都因此受到?jīng)_擊而松動(dòng)，并逐漸而消亡： 是會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，以便區(qū)分會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使得會(huì)計(jì)人員能夠明確工作對(duì)象、明確會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)當(dāng)揭示的內(nèi)容。但隨著企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)工作的空間范圍面臨一定的“不確定”，而內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)與外包經(jīng)營(yíng)方式的推廣則使主體的活動(dòng)范圍也出現(xiàn)“邊界模糊”，而虛擬公司(virtual firms)更使主體空間范圍難以界定。二是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給會(huì)計(jì)工作“爭(zhēng)取”了一個(gè)穩(wěn)定的時(shí)間范圍，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)隨時(shí)終止。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使得企業(yè)隨時(shí)都會(huì)因“支付不能”而被申請(qǐng)破產(chǎn)，而激烈競(jìng)爭(zhēng)又使公司之間的兼并重組、資產(chǎn)置換層出不窮，這使得會(huì)計(jì)處理要么是核算內(nèi)容的重新開(kāi)始，要么是計(jì)量基礎(chǔ)的重新開(kāi)始，都在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的否定。三是會(huì)計(jì)分期假設(shè)屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)之繼續(xù)，是為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要而進(jìn)行非人為分割。如前分析，公司內(nèi)部分支結(jié)構(gòu)的隨時(shí)調(diào)整，虛擬公司短期經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，以其資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、公司重整等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得分期假設(shè)形同虛設(shè)，而信息技術(shù)使實(shí)時(shí)報(bào)告的產(chǎn)生，則徹底打破了確定性、等份性的會(huì)計(jì)分期假設(shè)。四是貨幣計(jì)量假設(shè)包括了幣值穩(wěn)定與屬性統(tǒng)一的內(nèi)容，但一方面多種計(jì)量屬性的并存使得對(duì)同一客觀存在(財(cái)務(wù)狀況)產(chǎn)生多種計(jì)量結(jié)果;另一方面價(jià)格變動(dòng)與國(guó)際貿(mào)易匯率波動(dòng)，使得幣值穩(wěn)定方面受到?jīng)_擊、
以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為例，如果說(shuō)會(huì)計(jì)假設(shè)是適用于所有會(huì)計(jì)的假設(shè)，那么該假設(shè)早就應(yīng)當(dāng)消亡，因?yàn)樵摷僭O(shè)無(wú)法涵蓋清算會(huì)計(jì)，除非清算(含重組)等會(huì)計(jì)不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在理論研究界，F(xiàn)ASB在《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，不再提出會(huì)計(jì)假設(shè)，更加明確地說(shuō)明了傳統(tǒng)四大假設(shè)都已消亡。若說(shuō)目標(biāo)起點(diǎn)研究?jī)H是對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)在理論研究方面作用的淡化，而環(huán)境變化與技術(shù)發(fā)展則導(dǎo)致會(huì)計(jì)假設(shè)被現(xiàn)實(shí)所推翻，會(huì)計(jì)假設(shè)消亡無(wú)可奈何地開(kāi)始。更確切地說(shuō)，會(huì)計(jì)假設(shè)的消亡不僅存在于會(huì)計(jì)理論研究中，而且存在干會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作中。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)功能及其浮現(xiàn)
一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應(yīng)有恰當(dāng)?shù)钠瘘c(diǎn)。會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)須“能連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境、能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐、能對(duì)其它抽象范疇進(jìn)行推理論證、具有可知性”。因“假設(shè)畢竟不是公理，如支持假設(shè)的事實(shí)發(fā)生了變化，假設(shè)本身也就失去了存在的價(jià)值”。但會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不然，基礎(chǔ)是指“事物發(fā)展的根本或起點(diǎn)”。故會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。若將會(huì)計(jì)理論體系比作大廈，基礎(chǔ)決定大廈的位置與高度;如果將會(huì)計(jì)理論體系比作火車(chē)，則基礎(chǔ)好比鐵軌決定著會(huì)計(jì)前進(jìn)方向。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言，起點(diǎn)只能是基礎(chǔ)而不是其他。因基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)共存亡，故存在于會(huì)計(jì)發(fā)展的任何階段、任何環(huán)境，故通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史疏理，可以挖掘出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理可概括為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告”的過(guò)程，那么對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的發(fā)掘也可通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量單位的歷史考察來(lái)發(fā)現(xiàn)，
(一)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 會(huì)計(jì)史學(xué)家海渥(Have)在考證后發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)賬簿起源在于為了反映債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生與消失，而復(fù)式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經(jīng)歷了三種主要形態(tài)，其記載內(nèi)容從最初的債權(quán)債務(wù)信息發(fā)展到包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)信息，到最后還延伸到損益等所有者權(quán)益信息。不過(guò)，以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，以便準(zhǔn)確反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系始終是其首要目的。早在1673年，法國(guó)“商法典要求商人每?jī)赡昃幹品从巢粍?dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、債權(quán)和負(fù)債的財(cái)產(chǎn)目錄，其用意是，在這位商人破產(chǎn)時(shí)可以通過(guò)以前的財(cái)務(wù)報(bào)表，把握企業(yè)的概況，從而采取必要的處理措施。”如今，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容已經(jīng)延伸到物權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，甚至還包括了社會(huì)責(zé)任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容在不斷拓展，但始終都沒(méi)有脫離權(quán)利與責(zé)任這個(gè)范疇。
(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
確認(rèn)是將會(huì)計(jì)核算對(duì)象正式地列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，故確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之實(shí)質(zhì)。最初標(biāo)準(zhǔn)是收付實(shí)現(xiàn)制，又稱(chēng)現(xiàn)金制，但因未考慮現(xiàn)金流動(dòng)的性質(zhì)、誘因及結(jié)果，故無(wú)法真實(shí)反映主體實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。后采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在復(fù)式簿記在會(huì)計(jì)體系中應(yīng)用，這使得權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上是全部會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)。之所以這樣，是因?yàn)榘凑帐芊杀Ｗo(hù)的權(quán)利獲取與責(zé)任承擔(dān)與否來(lái)反映財(cái)務(wù)狀況的，結(jié)果必然接近實(shí)際狀況。
(三)經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量
早期的會(huì)計(jì)計(jì)量單位多且不統(tǒng)一，即使是貨幣計(jì)量也“缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位”，而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益的統(tǒng)一尺度，而隨著會(huì)計(jì)技術(shù)自身的發(fā)展，又衍生出歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性，至今具有強(qiáng)大生命力的是“公允價(jià)值”。不過(guò)，筆者認(rèn)為各種計(jì)量屬性基礎(chǔ)都是市場(chǎng)價(jià)格，它們被采納的原因在于無(wú)法獲得可靠的市場(chǎng)價(jià)格。
確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)理論之核心，因此可從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)質(zhì)中挖掘出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基礎(chǔ)來(lái)。
一是權(quán)責(zé)關(guān)系是經(jīng)濟(jì)利益歸屬之基礎(chǔ)。“權(quán)”是指權(quán)利，“責(zé)”是指責(zé)任或義務(wù)，均受?chē)?guó)家強(qiáng)制力保護(hù)、約束，權(quán)責(zé)發(fā)生制因此成為確認(rèn)利益歸屬的標(biāo)準(zhǔn)，解決了會(huì)計(jì)對(duì)象問(wèn)題?；谠摶A(chǔ)形成了兩張會(huì)計(jì)報(bào)表，損益表反映了當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果――權(quán)益的變化，而資產(chǎn)負(fù)債表則反映了所控制經(jīng)濟(jì)利益與所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小。所以，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被稱(chēng)為“權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)”。法理學(xué)認(rèn)為權(quán)利與義務(wù)(責(zé)任)之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價(jià)值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補(bǔ)。權(quán)責(zé)的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系使得會(huì)計(jì)主體就是一個(gè)權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。不但個(gè)人獨(dú)資、合伙與公司等企業(yè)，而且作為企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、甚至合并主體都是一個(gè)權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。而對(duì)于其權(quán)利責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)利益則使用貨幣計(jì)量采用格式化的表達(dá)，就是會(huì)計(jì)報(bào)表了。資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是“權(quán)利=義務(wù)(責(zé)任)”中經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化表達(dá);而損益表實(shí)際上是經(jīng)營(yíng)成果“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”，也可看作“權(quán)利實(shí)現(xiàn)一責(zé)任履行=新增權(quán)利”的表達(dá)，而這各歸屬于股東所有，是企業(yè)新增義務(wù)的構(gòu)成部分。
二是市場(chǎng)價(jià)格是經(jīng)濟(jì)利益計(jì)量之基礎(chǔ)。為何首先出現(xiàn)的是現(xiàn)金制，在于其解決了經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量單位問(wèn)題。而正是這一基礎(chǔ)使得早期帶有統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的一門(mén)實(shí)用技術(shù)獨(dú)立成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也將沿著這一路徑在發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象提供的信息將圍繞貨幣而展開(kāi)，而現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)再次證明了市場(chǎng)交易價(jià)格之重要意義。市場(chǎng)交易價(jià)格因?yàn)槎季哂泄?、可以核查之特性，必將成為最?shí)用的計(jì)量屬性，如果各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都存在市場(chǎng)價(jià)格，可以斷言其他屬性都將消亡。因此，會(huì)計(jì)可稱(chēng)之為“市場(chǎng)價(jià)格會(huì)計(jì)”。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢驗(yàn)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不但存在于會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)去，而且存在于會(huì)計(jì)發(fā)展之未來(lái)。新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)映霾桓F，但都是建立在這兩個(gè)基礎(chǔ)之上的。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)認(rèn)為各種金融創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)均為“合同”，而合同則是當(dāng)事人通過(guò)權(quán)利與責(zé)任來(lái)界定經(jīng)濟(jì)利益的法律文書(shū)，是第一基礎(chǔ)在金融創(chuàng)新方面的體現(xiàn)，由于相關(guān)論述極多，本文不再贅述。本文僅選擇兩個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行分析，以檢驗(yàn)我們所發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)是否存在。
(一)虛擬會(huì)計(jì)
給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)沖擊的主要是虛擬企業(yè)，因?yàn)槠洳痪叻€(wěn)定管理機(jī)構(gòu)而無(wú)形化，相比有形實(shí)體難以確定其邊界、范圍，導(dǎo)致按照傳統(tǒng)思維的會(huì)計(jì)人員無(wú)法確定其工作的范圍。其特點(diǎn)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)性，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自然就屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，是游離于建立在假設(shè)前提下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所無(wú)法解決的。權(quán)責(zé)關(guān)系確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益之歸屬的第一基礎(chǔ)，不但能夠確認(rèn)已知主體的利益歸屬，而且能夠界定主體的存在。有些經(jīng)濟(jì)組織看似無(wú)形而虛擬，但它們的權(quán)利責(zé)任是對(duì)等的、且統(tǒng)一于該企業(yè)(具有法人資格的)或合同(不具有法人資格的)。虛擬企業(yè)本質(zhì)上是以合同為基礎(chǔ)建立的臨時(shí)企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是“合同公司”，對(duì)外依然是權(quán)責(zé)統(tǒng)一體，雖然其聯(lián)系、溝通方式借助于網(wǎng)絡(luò)，但本質(zhì)仍未超越早期海上貿(mào)易合伙企業(yè)。
(二)法務(wù)會(huì)計(jì)(forensic accounting)
法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中又一支新興力量，是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)與法學(xué)調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己意見(jiàn)的門(mén)新行業(yè)i其內(nèi)容包括稅收理算、債權(quán)債務(wù)理算、保險(xiǎn)賠償理算、海損事故理算、職員舞弊審查，經(jīng)營(yíng)損失計(jì)量，專(zhuān)業(yè)疏忽損失調(diào)查，調(diào)解和仲裁等。
雖然其內(nèi)容十分廣泛，但其審查與理算的原則依然是“以法律為準(zhǔn)繩、以事實(shí)為依據(jù)”，其目的在于根據(jù)法律、合同所規(guī)定的權(quán)責(zé)內(nèi)容來(lái)確定相關(guān)利益的歸屬，從而更好地保護(hù)當(dāng)事人的利益，現(xiàn)行的法務(wù)會(huì)計(jì)屬于外顯化的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，其目的都是為了更好地確認(rèn)利益的歸屬，清晰化企業(yè)和外部利害關(guān)系人的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)而確定之間利益的劃分，從而有助于企業(yè)盈利目標(biāo)更有效地實(shí)現(xiàn)。
[參考文獻(xiàn)]
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