稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的問題與對策論文

稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的問題與對策論文

　　納稅人將用于非科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教育的進口儀器、設(shè)備的用途向稅務(wù)機關(guān)作虛假申報，待享受到免稅待遇后，即改變其用途，這樣就會使國家稅款白白流失。
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稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的問題與對策

　　稅收優(yōu)惠在整個稅款征收中的占比很少，但它卻是國家實施宏觀調(diào)控的一個重要方面，稅務(wù)機關(guān)通過落實各項稅收優(yōu)惠政策，使納稅人應(yīng)當享受的各項稅收優(yōu)惠得以具體兌現(xiàn)，從而有效地促進了企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。然而，有些納稅人受利益驅(qū)動，利用國家的稅收優(yōu)惠政策，通過編造不實鑒定，辦假外資企業(yè)和虛假的申報騙取稅務(wù)機關(guān)的減免稅優(yōu)惠，導(dǎo)致國家稅款嚴重流失。為了加強征收管理，維護稅收秩序，堵塞稅收優(yōu)惠政策落實過程中的稅收漏洞，筆者本著稅務(wù)機關(guān)便于征收管理和維護，稅收優(yōu)惠政策準確執(zhí)行的原則，分析在實際征管中導(dǎo)致稅款流失的根本原因，就幾個比較突出的問題進行探討，提出對策，以期達到規(guī)范稅收優(yōu)惠的目的。

　　一、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的突出問題及原因

　　1、個體工商業(yè)戶的銷售收入難于確定。

　　個體工商業(yè)戶建帳建制是一個老大難問題，雖建帳但大多虛假不實，帳證不全更是隨處可見。不建帳或者造成這種情況的原因，一是由于個體經(jīng)營者普遍知識水平較低，根本不懂財務(wù)制度，許多個體戶經(jīng)營收支與家庭的其他費用混為一體，致使無法記帳。二是為了降低進貨價格，個體戶在進貨時，如向供貨方索要發(fā)票，供貨方就會抬高貨物的出售單價，故一般不要原始發(fā)票，這樣在客觀上造成原始憑證缺乏，因此進貨登記簿和憑證粘貼簿等也就形同虛設(shè)了。帳證不全的直接后果，導(dǎo)致了申報數(shù)據(jù)的不準確。稅務(wù)機關(guān)只能以保本法或以其耗用的原材料，燃料動力等，推算銷售收入，而推算出來的銷售收入與實際的銷售收入必然存在差異，從而導(dǎo)致有些銷售收入超過起征點的個體戶免征了增值稅，而低于起征點的卻征收了增值稅，從而影響了稅收優(yōu)惠政策的公正性。

　　2、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出售者的身份難于確定。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到外縣(市)銷售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，一般由所在地稅務(wù)機關(guān)為其開具《自產(chǎn)自銷證明》，由銷售地稅務(wù)機關(guān)查驗后、免征增值稅;但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在本縣(市)銷售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，因出售者數(shù)量眾多，且流動性強，一般不會持《自產(chǎn)自銷證明》，致使稅務(wù)機關(guān)在實際征管中，對出售者的身份無法辨認，從而使一些臨時商販或無證經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的個體戶無形中享受了免稅的待遇，逃避了應(yīng)繳的增值稅。

　　3、進口儀器、設(shè)備的用途難于在確定。

　　納稅人將用于非科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教育的進口儀器、設(shè)備的用途向稅務(wù)機關(guān)作虛假申報，待享受到免稅待遇后，即改變其用途，這樣就會使國家稅款白白流失。

　　4、外商投資企業(yè)的真假難于確定。

　　在所有稅收優(yōu)惠中，要算外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠最多，有著名的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅的“二免三減半”;有經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)及沿海經(jīng)濟開放區(qū)的優(yōu)惠稅率;還有先進技術(shù)企業(yè)、“雙密”型企業(yè)的減半征收;以及購進國產(chǎn)設(shè)備的所得稅抵免和再投資退稅等等，如何用足用好這些優(yōu)惠政策，更好地促進外向型經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，是外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實關(guān)鍵所在。

　　現(xiàn)階段外商投資企業(yè)如雨后春筍，就我市而言，平均每年就以25.8%遞增，在日常的征收管理中，我們發(fā)現(xiàn)一些規(guī)模較大，銷售較多的民營企業(yè)和私營企業(yè)都搖身一變，變成了獨資或合資的企業(yè)，然后堂而皇之地去享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，而享受完“二免三減半”之后，企業(yè)的銷售就會明顯減少，甚至會出現(xiàn)零銷售，從此或變成一個空殼企業(yè)，或變?yōu)榱硪粋€外資企業(yè)的附屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，待經(jīng)營期滿10年，即申請注銷關(guān)閉大吉，而一個由同一法定代表人管理的新外資企業(yè)又會出現(xiàn)，接著便會繼續(xù)去享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠了。

　　5、福利企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)難于確定。

　　原有一些屬國有、集體性質(zhì)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦、村辦的福利企業(yè)，通過改制成了股份制企業(yè)，名稱上雖然是股份制，而實際上已為一人或數(shù)個股東所控制，成為真正意義上的個體、私營企業(yè)，如果只按企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上標明的“企業(yè)性質(zhì)”來核對其性質(zhì)而忽略了其實際性，那么，稅收優(yōu)惠的范圍就會在疏忽中擴大。

　　另外要注意假報“四殘”人員名單的情況，有些企業(yè)的“四殘”人員占比根本達不到標準，而以虛假申報的方式來騙取稅收優(yōu)惠照顧。

　　6、廢舊資源綜合利用產(chǎn)品用料摻比簽定的真假無法確定。

　　廢舊資源綜合利用產(chǎn)品企業(yè)有有權(quán)機關(guān)批準，其生產(chǎn)的產(chǎn)品.通過技術(shù)監(jiān)督部門鑒定，廢舊資源的用料摻比達到規(guī)定標準，并發(fā)給鑒定證書。然而，稅務(wù)機關(guān)在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的產(chǎn)品根本達不到規(guī)定的比例，但因其有有權(quán)部門的技術(shù)鑒定證明，仍給予辦理了稅收優(yōu)惠。

　　二、解決問題的對策

　　1、規(guī)范個體工商戶的建帳建制。

　　欲使個體工商戶建真帳、建規(guī)范帳，必須從源頭開始控管。首先，對個體戶的各類進貨渠道進行調(diào)查，對供貨單位進行嚴格監(jiān)控，使逐筆開票制度得以貫徹落實，以確保個體工商戶在進貨時取得正式發(fā)票。其次，增強發(fā)票管理的力度，加大對個體戶巡查，對應(yīng)取得而未取得發(fā)票和未按規(guī)定取得進貨發(fā)票的，要嚴格按照《全國發(fā)票管理辦法》予以處罰。再次要樹立服務(wù)意識，主動地為納稅人進行財務(wù)培訓(xùn)，加強稅法宣傳的力度，并對其建帳的質(zhì)量實施跟蹤管理，對未按規(guī)定建立帳簿或不按規(guī)定如實記帳的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從高核定其應(yīng)納稅額。然后再通過納稅人如實記載的銷售與個體工商戶的起征點相比較，使確實未滿起征點的納稅人享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，使超過起征點的納稅人依法履行納稅義務(wù)。

　　2、簡化本地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)自銷手續(xù)。

　　要判斷農(nóng)產(chǎn)品的出售者是否是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，或者其出售的貨物是否是自產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)一般都以出售者是否持自產(chǎn)自銷證作為唯一依據(jù)。農(nóng)民在本縣(市)出售自產(chǎn)貨物要到稅務(wù)機關(guān)辦理自產(chǎn)自銷證，的確為農(nóng)民帶來許多不便，稅務(wù)機關(guān)的工作量也會增加。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)本著有利于管理和提高管理效率的原則，簡化自產(chǎn)自銷辦理手續(xù)：凡持有出售人所在地村委會證明的，應(yīng)視其為自產(chǎn)自銷，免征增值稅。對單位時間內(nèi)出售數(shù)量大、金額多或者與農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量明顯不符的，要加大檢查力度，對弄虛作假的，應(yīng)嚴格按照征管法的規(guī)定補交稅款、滯納金并處于罰款;對農(nóng)民到外縣市銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，一律憑當?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具的自產(chǎn)自銷證，方可予以免征增值稅，稅務(wù)機關(guān)還可以借助協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，對管轄區(qū)內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品販運戶進行統(tǒng)計，跟蹤檢查其納稅情況，勿使因征管上疏忽而導(dǎo)致在落實稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)納稅款的流失。

　　3、強化對進口儀器、設(shè)備的申報管理及后續(xù)調(diào)查。

　　納稅人進口的儀器、設(shè)備，如用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗和教學(xué)等用途的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)書面申報，申報應(yīng)注明進口儀器和設(shè)備的名稱，價格、用途及其資金來源，申報單位和負責人。稅務(wù)機關(guān)將其申報的資料列入征管資料檔案備查，稅務(wù)機關(guān)對上述單位每季或每半年進行一次實地調(diào)查，核對其用途是否與申報一致，看是否改變用途移作了他用或者已將其轉(zhuǎn)賣。如是，則應(yīng)補征其已減免的增值稅稅款。

　　4、加強對假外資企業(yè)的檢查力度。

　　一是要嚴格把好新辦外資企業(yè)關(guān)。對新辦的外資企業(yè)，除核對其所應(yīng)有的證件、執(zhí)照外，還要核對其外方投資者的真實性。稅務(wù)機關(guān)可以通過電話、傳真或網(wǎng)上查詢來核實外方投資者的身份，對核查不實的，應(yīng)按內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)規(guī)定征收稅款;

　　二是對已過“二免三減半”的企業(yè)，要仔細分析比較其銷售額的變化，如發(fā)現(xiàn)銷售額突然減少，甚至出現(xiàn)零銷售現(xiàn)象的，或者享受稅收優(yōu)惠后即成為空殼企業(yè)的，要查明原委，特別是如有兩個或兩個以上的外資企業(yè)擁有同一個法定代表人，要嚴格檢查，看是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移銷售收入或利潤而鉆稅收優(yōu)惠的空子進行避稅的現(xiàn)象;

　　三是對生產(chǎn)經(jīng)營期剛滿十年即申請注銷的企業(yè)要進行跟蹤調(diào)查，慎重清算，一旦發(fā)現(xiàn)是假外資企業(yè)，應(yīng)追回減免稅款，并嚴格按征管法的規(guī)定處罰，以杜絕稅款的流失。

　　5、全面審核民政福利企業(yè)的各項標準。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對正享受稅收優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)進行一次實質(zhì)性的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其性質(zhì)已轉(zhuǎn)為個人或私營性質(zhì)的，應(yīng)立即停止各項稅收優(yōu)惠;對民政福利企業(yè)的在冊“四殘”職工，要進行定期和不定期的檢查，并列入管理責任區(qū)的巡查內(nèi)容之一，發(fā)現(xiàn)弄虛作假，虛報濫填的應(yīng)立即取消其稅收優(yōu)惠的資格。

　　6、對廢舊資源綜合利用產(chǎn)品進行定點專門檢測。在充分相信有權(quán)部門檢測結(jié)果的基礎(chǔ)上，抽取一部分廢舊資源綜合利用產(chǎn)品進行定點專門檢測，對明顯不滿比例和達不到規(guī)定要求的，不得給予稅收優(yōu)惠的照顧。

　　綜上所述，貫徹落實好國家的稅收優(yōu)惠政策，是國家稅法賦予稅務(wù)機關(guān)的一項基本要求，杜絕一些不法分子利用國家的稅收優(yōu)惠政策不繳或少繳應(yīng)納稅款，是稅務(wù)機關(guān)加強征管的必要舉措。稅收優(yōu)惠中的“搭錯車”現(xiàn)象，能導(dǎo)致稅款的大量流失，這是一個不容忽視的突出問題，研究探討這一重大課題，可有效地維護稅法的嚴肅性，堵塞征管漏洞，消滅征管上的盲區(qū)和死角。因此，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將其作為當務(wù)之急，并要引起足夠的重視，尤其是假外資企業(yè)的存在，對所得稅的正常征收有著嚴重的威脅，故建議國家稅務(wù)總局在對稅收優(yōu)惠政策的管理問題上盡早研究制定統(tǒng)一的辦法，以便基層稅務(wù)機關(guān)對國家的稅收優(yōu)惠政策更好地準確地貫徹落實。