淺析我國個人所得的稅收現(xiàn)狀和改革方向

淺析我國個人所得的稅收現(xiàn)狀和改革方向

　　【摘要】個人所得稅日益深入社會各個階層，我國個稅占稅收總額比重偏低，征管制度有待健全，其調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小，逃稅避稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我國現(xiàn)行個人所得的稅收亟待改革。為此，本文提出我國個人所得的稅收改革方向：拓展稅基，優(yōu)化稅制;完善稅前扣除制度;確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體;建立雙向申報制度，改革個人所得的稅收。

　　【關(guān)鍵詞】個人所得;稅收現(xiàn)狀;稅收改革

　　2011年6月底，全國十一屆人大會第21次會議通過關(guān)于修改個人所得稅的決定：工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元;稅率由9級調(diào)整為7級，最低一檔稅率由5%降為3%。這將大幅度減輕中低收入人群的稅負，我國個人所得稅制改革已經(jīng)開始。

　　一、個人所得稅的界定

　　個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。我國個人所得稅采用以個人為單位的分類所得稅制，將個人取得劃分為工資薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得等11類。

　　二、我國個人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問題

　　在1980年個人所得稅制的基礎(chǔ)上，我國現(xiàn)行個人所得稅制圍繞起征點經(jīng)數(shù)次修訂演變而來。盡管30余年間個稅征收工作取得了一定的成績，但是伴隨著中國經(jīng)濟的騰飛，物價水平不斷提高，個人所得稅的缺陷日益突出。目前，我國個稅存在的主要問題為個稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄，費用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平;征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。

　　(一)個稅占稅收總額比重過低

　　世界上高收入國家的個人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上，美國早在1994年就達到了43.16%的水平，而發(fā)展中國家的個稅比重平均也在15%左右。但中國1998年個人所得稅占稅收總額比重僅為3.4%，2009年這一比重提高至6.64%，相較以上國際水平還有較大的差距。周邊國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重(一般在10—20%之間)均超過我國水平。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，我國個稅收入成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實，但隨著我國國民收入分配格局的變化，個稅的貢獻應(yīng)逐步提高。目前，中國個稅占稅收總額比重過低，令人堪憂。

　　(二)稅基狹窄，費用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平

　　中國現(xiàn)行個稅主要采用分類征稅模式，基準(zhǔn)狹窄，即將應(yīng)稅所得分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得11類應(yīng)稅所得。這種征收模式計算簡單，分別從源泉扣繳，適合于改革開放初期收入來源小且單一的情況。但是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和納稅人收入來源的多樣化和復(fù)雜化，若不及時調(diào)整個稅分類，靈活、科學(xué)征稅，容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前，個稅扣費一般只考慮個人日常支出情況，忽略了家庭相關(guān)因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負擔(dān)，難以實現(xiàn)個稅公平原則。同時，經(jīng)濟形勢日新月異，個人納稅能力影響較大。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變，滯后于經(jīng)濟的變化，現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負的人群不得不承擔(dān)較高稅負。

　　(三)征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

　　在所有稅種中，個稅納稅人數(shù)最多,征管工作量相當(dāng)大,必須有一套嚴(yán)密的征管制度保證。目前，我國個稅征納以代扣代繳為主，自行申報為輔。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式漏洞較大，中國九級稅率檔次中只有前四個稅率檔次實際普遍使用，后五個稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。稅率越高，被征稅對象尤其是高收入人群，偷稅漏稅的動機越強烈，于是出現(xiàn)了化整為零，以實物、債券、股權(quán)分配等方式進行偷稅漏稅等種種現(xiàn)象，且屢禁不止。據(jù)中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調(diào)查，僅12%的受訪居民宣稱完全繳納了個人所得稅，24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，逃稅避稅嚴(yán)重。究其原因，主要在于自行申報制度不健全，代扣代繳制度難以落到實處,征管手段落后,難以湊效。稅務(wù)部門征管信息傳遞不準(zhǔn)確，時效性很差;與其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等)，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息共享和信息規(guī)劃;執(zhí)法水平不高，尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化技術(shù)手段。這些在一定程度上影響了稅款的征收。

　　(四)調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱

　　在我國，處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%，作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體)繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調(diào)節(jié)作用在縮小。究其原因，主要在于收入渠道多元化、公民以現(xiàn)金取得收入較多、不合法收入不經(jīng)銀行，稅務(wù)機關(guān)難于明確納稅人的實際收入。

　　三、建立我國個人所得的現(xiàn)代稅收制度

　　在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌后期，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則指導(dǎo)下，我國個人收入分配格局產(chǎn)生重大變化，個人收入分配差距不合理性進一步加劇。為緩和社會收入分配的不合理性，西方國家主要運用個人所得稅予以調(diào)節(jié)，政府積極調(diào)控收入分配。建立我國個人所得的現(xiàn)代稅收制度，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和政府宏觀調(diào)控，勢在必行。

　　(一)拓展稅基，優(yōu)化稅制

　　1.拓展個人所得稅的稅基。首先，確定各種所得，既包括工資所得，也包括其他有形的收入所得;既包括貨幣所得，也包括隱性的各種津貼、待遇所得。其次，明確規(guī)定允許在稅基范疇內(nèi)給予優(yōu)惠和免稅的收入項目，其余各種渠道的收入一并計入個人所得，繳納個人所得稅。

　　2.簡化稅率等級?；谛畔⒎菍ΨQ條件下的最優(yōu)稅制理論，現(xiàn)代西方國家普遍采用簡化的稅率等級，如美國1986年簡化個人所得稅的稅率等級，英國確定的稅率的基本檔次僅為兩級，即20%和40%。從邊際效用理論出發(fā)，減少稅率等級，即減少稅率邊際差別層次，避免稅收征收過程中納稅人對稅率邊際效用的選擇。對于我國個人所得稅，稅率等級簡化為四級左右，提高邊際稅率，即遵循低稅率和寬稅基思路進行稅改，提高對個人收入分配差距的調(diào)控力度。

　　3.簡化稅制。綜合稅制的實施要求納稅人了解、掌握稅收制度，按照稅制要求納稅申報，這不僅要求納稅人具有一定的納稅申報能力，而且要求稅制簡明易懂。因而，稅制必須盡量簡單、明確、透明和便于操作。

　　4.實行綜合征收制度。為了減輕中低收入階層的稅收負擔(dān)，保證稅收的公平性和合理性，稅收綜合與分類相結(jié)合，以綜合稅收制為主。如此，既覆蓋所有個人收入，避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，又有利于對個人的各項累進收入作合理的扣除和全面的征收，減輕低收入者的個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高收入者的征收調(diào)節(jié)力度。進一步，與個人保險、教育制度改革相配套，實施綜合稅制，促進個人收入分配調(diào)控更加合理。

　　(二)完善稅前扣除制度

　　為了公平稅負，稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除。從以下幾個方面加以稅前扣除，以適應(yīng)社會物價指數(shù)的適時變化。

　　1.建立完備合理的個人所得稅的稅前扣除制度，直接對低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種必要的扣除，例如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費用、社會保險費扣除;允許對個人向社會慈善機構(gòu)和公益事業(yè)的捐款給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵高收入者踴躍捐贈，間接地增加最低收入階層的收入，從而有效地調(diào)節(jié)個人收入分配的差距。我國現(xiàn)行的個人所得稅制規(guī)定的應(yīng)稅項目只對月收入800元以下部分作為納稅所得額的扣除基數(shù)，沒有充分考慮納稅人的具體情況，過于簡單，難以體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則。

　　2.建立適應(yīng)各地個人收入和生活情況的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，緩解地區(qū)間個人收入差距的矛盾。在建立全國統(tǒng)一的完備合理的個人所得稅稅前扣除制度的基礎(chǔ)上，允許經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和落后地區(qū)在全國統(tǒng)一的法定扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r指數(shù)，消費指數(shù)在上下浮動一定的比例來規(guī)定具體執(zhí)行的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使扣除標(biāo)準(zhǔn)合法、合理、合情。

　　(三)確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體

　　目前，我國以個人為納稅申報主體，西方發(fā)達國家的納稅申報主體呈多樣化，可以是個人，可以是家庭，甚至夫婦可分別申報，較多以家庭為納稅申報的主體或單位。從取得收入的角度看，以個人申報與以家庭申報兩者之間并無本質(zhì)的區(qū)別，但從稅收調(diào)控社會收入分配的角度看，人們的消費、儲蓄、投資和財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移常以家庭為單位，對家庭征稅的影響更為廣泛。

　　(四)建立雙向申報制度

　　為加強對個人所得稅納稅收入的有效監(jiān)控，現(xiàn)代個人所得稅制一般實行雙向申報，即納稅人既自行申報，又向納稅人支付收入單位申報。納稅人既應(yīng)在取得單項收入時申報，也應(yīng)在年終時匯總申報。這樣對納稅人收入狀況的雙重源泉監(jiān)控，一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實地向稅務(wù)機關(guān)全面申報其全年收入情況，另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務(wù)部門如實申報。稅務(wù)部門比較納稅人的自行申報情況和雇主所在單位的申報的收入情況，從中比較確切地掌握納稅人的納稅申報情況的真實性。

　　四、完善征管手段，提高稅收征管水平

　　(一)加強對稅源的監(jiān)控

　　盡快建立個人財產(chǎn)實名登記制度，在個人開戶時要求所有商業(yè)銀行檢查身份證明，在個人取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，對各種收入必須明確轉(zhuǎn)出單位或個人與轉(zhuǎn)入個人之間的關(guān)系，從源頭監(jiān)控個人收入。

　　(二)加快稅務(wù)信息化建設(shè)

　　我國在稅務(wù)信息化的建設(shè)方面已經(jīng)有了長足的進步，金稅工程的開展對我國稅收征管的作用巨大。目前，金稅工程實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息化，與其他國家機關(guān)未實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享信息，遠遠不夠。當(dāng)務(wù)之急在于稅務(wù)與金融、保險、工商、海關(guān)等各個職能部門的信息共享。

　　(三)加大普法力度，嚴(yán)懲違法行為

　　強化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識，利用大、要案的震懾力和影響力反面警示。建立個稅違法與誠信檔案，以累進方式采用幾何增長的數(shù)量對其進行懲罰，加大對違法行為的懲罰力度。

　　綜上所述，較之世界各國水平,我國現(xiàn)行個人所得稅制處于初級階段，改革勢在必行。提高個人所得稅扣除費用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整個人所得稅稅率級次級距，加強個人所得稅的監(jiān)管手段，逐步由分類稅制過渡到綜合稅制，縮小貧富差距，對我國經(jīng)濟的發(fā)展、民生的改觀、社會的穩(wěn)定意義重要。