試論期貨經(jīng)紀(jì)公司的稅務(wù)籌劃

　　稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最低的方案。稅收成本是每個(gè)關(guān)注的，對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司尤其重要，原因有三：一是期貨市場(chǎng)長(zhǎng)期低迷使稅收成本成為期貨公司效益的重要因素;二是對(duì)業(yè)務(wù)人員傭金的扣稅可能會(huì)影響業(yè)務(wù)的;三是對(duì)增值稅事項(xiàng)的管理不當(dāng)會(huì)影響客戶交割。

　　一、期貨公司面臨的稅收問(wèn)題及其影響

　　1.多征營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》和《營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，期貨公司的營(yíng)業(yè)收入為向客戶收取的手續(xù)費(fèi)，包括代期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi)，并以此為計(jì)稅依據(jù)。這顯然造成了多征營(yíng)業(yè)稅的事實(shí)，期貨公司的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入，并以此來(lái)計(jì)稅。另外，期貨公司和其下屬的營(yíng)業(yè)部因注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)交易地不同，也被不同的地稅局重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，多征營(yíng)業(yè)稅增大了期貨公司的經(jīng)營(yíng)成本。

　　2.多征企業(yè)所得稅的問(wèn)題。根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5%計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)局有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是用來(lái)抵御因市場(chǎng)不可測(cè)的劇烈變動(dòng)或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的債權(quán)損失的備抵金，是保證期貨市場(chǎng)穩(wěn)定的一項(xiàng)重要措施，不屬于納稅所得。在我國(guó)期貨市場(chǎng)尚不成熟的條件下，對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，只會(huì)進(jìn)一步惡化期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　3.個(gè)人所得稅的問(wèn)題。這里說(shuō)的是經(jīng)紀(jì)人的收入扣稅問(wèn)題，按期貨公司管理的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)紀(jì)人的期貨經(jīng)紀(jì)行為是由期貨公司負(fù)責(zé)的，其與期貨公司簽有聘用合同，其收入應(yīng)該按工薪所得來(lái)計(jì)稅。但稅務(wù)局卻認(rèn)為經(jīng)紀(jì)人是從事經(jīng)紀(jì)活動(dòng)并從中獲得利益的人，因其沒(méi)有底薪，其與期貨公司簽有聘用合同屬勞務(wù)合同，與期貨公司不存在雇傭關(guān)系，應(yīng)該按勞務(wù)所得來(lái)計(jì)稅，而勞務(wù)所得一般要比工薪所得交更多的稅。

　　4.增值稅問(wèn)題。按上海期貨交易所的處理實(shí)物交割環(huán)節(jié)的增值稅，期貨公司要直接參與增值稅流轉(zhuǎn)的過(guò)程，這使自己也成了貨物的交易者而要面臨一系列增值稅問(wèn)題，如申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人、申購(gòu)增值稅專用發(fā)票、增值稅申報(bào)及發(fā)票管理以及由此而來(lái)的稅務(wù)檢查。按期貨行業(yè)的特點(diǎn)，期貨公司只有先成為增值稅一般納稅人，并取得增值稅專用發(fā)票，才能接受套保業(yè)務(wù)，而有的稅務(wù)局要求銷售總額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才行(按稅法中對(duì)一般企業(yè)的規(guī)定)。另外，期貨公司由于銷售額巨大而稅負(fù)為零，也會(huì)招致稅務(wù)局的頻頻檢查，期貨公司收取的代理手續(xù)費(fèi)可能會(huì)被當(dāng)作價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，對(duì)交割量大的公司而言又是一筆額外開(kāi)支。

　　二、期貨公司所涉及的稅種的籌劃

　　我國(guó)期貨公司所涉及的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、增值稅，在這里我們主要談?wù)剬?duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅的籌劃。

　　1.對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃。針對(duì)前面指出的若干營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，首先在記錄手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，直接把扣除交易所收取部分后的凈收入記入“手續(xù)費(fèi)收入”科目。這是因?yàn)樵谝淮纹谪浗灰字?，期貨交易所、期貨公司、客戶是必須同時(shí)參與的角色，缺一不可，它體現(xiàn)的是一次交易中交易所和期貨公司同時(shí)為客戶提供服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)的三方收入分配關(guān)系，期貨交易所和期貨公司只應(yīng)對(duì)各自的收入納稅，期貨公司只記錄自己的凈收入充分體現(xiàn)了這種關(guān)系，否則會(huì)讓人誤解為是兩次服務(wù)，即期貨公司給客戶提供服務(wù)、交易所又給期貨公司提供服務(wù)，造成自己被重復(fù)征稅的窘境。另外，不需把包含異地營(yíng)業(yè)部的合并報(bào)表上報(bào)，在記錄手續(xù)費(fèi)收入時(shí)各記各的，申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)只申報(bào)自己的手續(xù)費(fèi)收入。營(yíng)業(yè)部在異地已經(jīng)申請(qǐng)了稅務(wù)登記，并獨(dú)立核算，應(yīng)該對(duì)其收入納稅，總部如果把包含營(yíng)業(yè)部的總收入記錄下來(lái)，卻按不包含營(yíng)業(yè)部的收入報(bào)稅，可能會(huì)引起稅務(wù)部門的異議，從而帶來(lái)麻煩。

　　2.對(duì)所得稅的籌劃。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能在稅前扣除的不合理規(guī)定，需要期貨界的共同努力來(lái)改變。我們也可以在其它方面減少企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，首先，應(yīng)爭(zhēng)取采用加速折舊法計(jì)提折舊，及時(shí)處理淘汰設(shè)備;其次，盡量在低稅率地區(qū)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，總部如果是在低稅率地區(qū)，如特區(qū)，可以申請(qǐng)全國(guó)的各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在總部合并交納企業(yè)所得稅;第三，爭(zhēng)取政策性免稅，并在免稅期內(nèi)盡量實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，同樣在免稅期過(guò)后，盡量處理陳舊資產(chǎn)和預(yù)計(jì)損失，以達(dá)到本期利潤(rùn)最小。

　　3.對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃。按個(gè)人所得稅有關(guān)的規(guī)定，從企業(yè)提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)屬免稅項(xiàng)目，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助費(fèi)是不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，就是說(shuō)從“應(yīng)付福利費(fèi)”和“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”中支付給員工的過(guò)節(jié)費(fèi)、服裝費(fèi)以及從“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”中支付的誤餐費(fèi)等均不應(yīng)計(jì)稅。但稅務(wù)局卻不這樣認(rèn)為，他們的看法是首先發(fā)放了現(xiàn)金，所以不管賬務(wù)怎么處理，都應(yīng)該納入應(yīng)稅所得。

　　在前面提到的對(duì)經(jīng)紀(jì)人的收入性質(zhì)的區(qū)分，本人認(rèn)為勞務(wù)或雇傭在形式上都是一方給另一方提供勞務(wù)并獲取報(bào)酬，但其實(shí)質(zhì)的區(qū)別是一方在提供勞務(wù)時(shí)是否獨(dú)立、能否對(duì)自己的行為承擔(dān)完全責(zé)任。勞務(wù)關(guān)系是一方基本上是用自己的資源提供勞務(wù)，勞動(dòng)成果歸自己，通過(guò)與另一方交換來(lái)獲取受益，并對(duì)其后果負(fù)責(zé);雇傭關(guān)系是一方要依附另一方的資源才能提供勞務(wù)，勞動(dòng)成果歸另一方所有，不能對(duì)其后果負(fù)責(zé)。因此，期貨公司的經(jīng)紀(jì)人與期貨公司是雇傭關(guān)系，因?yàn)樗仨氁栏狡谪浌?，期貨公司還要對(duì)其行為負(fù)責(zé)。僅僅以有沒(méi)有底薪和是否簽訂正式勞動(dòng)合同來(lái)判斷收入的性質(zhì)是不妥的。因?yàn)橛袥](méi)有底薪是雙方談判的結(jié)果，有沒(méi)有簽訂正式勞動(dòng)合同是用工方式完善與否的，企業(yè)的用工方式、員工的薪酬方式是多種多樣的，形式的變化并不能改變其實(shí)質(zhì)，否則就會(huì)無(wú)所適從或犯形而上學(xué)的錯(cuò)誤。

　　情況下，我們可以通過(guò)一些方式來(lái)避開(kāi)這些麻煩。首先，在所有文件、表格中不要出現(xiàn)“經(jīng)紀(jì)人”、“返傭”、“傭金”這樣容易誤導(dǎo)別人的字眼，建議用“業(yè)務(wù)人員”、“業(yè)務(wù)提成”、“業(yè)務(wù)工資”這樣更準(zhǔn)確的詞語(yǔ);其次給每個(gè)業(yè)務(wù)人員底薪，以區(qū)分其收入的性質(zhì);再次要對(duì)客戶較多、資金較大的業(yè)務(wù)人員，提前告訴他可能要負(fù)擔(dān)較多的稅金，建議把客戶分散在多個(gè)業(yè)務(wù)人員名下;最后，對(duì)業(yè)務(wù)人員開(kāi)發(fā)客戶所發(fā)生的費(fèi)用，可以以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”的形式報(bào)銷，再?gòu)臉I(yè)務(wù)工資中扣除，這也客觀地體現(xiàn)了業(yè)務(wù)人員的收入與成本相匹配的合理關(guān)系。

　　4.對(duì)增值稅的籌劃。針對(duì)前面提到的有關(guān)增值稅方面的問(wèn)題，首先要與稅務(wù)局保持良好的關(guān)系，這在申請(qǐng)一般納稅人資格和增值稅專用發(fā)票時(shí)特別重要，在應(yīng)付稅務(wù)檢查時(shí)也會(huì)大有益處。如果在當(dāng)?shù)仡I(lǐng)不到增值稅專用發(fā)票，就要去上海辦理臨時(shí)稅務(wù)登記、申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票(上海政府是非常支持這項(xiàng)工作的)。其次，加強(qiáng)對(duì)增值稅各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，從各種稅務(wù)憑證的申領(lǐng)、填寫、申報(bào)、保管，都要小心謹(jǐn)慎，否則就可能被罰款，最好指定專人負(fù)責(zé)。最后，保持與其他同行的密切聯(lián)系，有把握不準(zhǔn)的事情以便及時(shí)請(qǐng)教、勾通，這對(duì)剛剛涉足套保業(yè)務(wù)的公司特別重要。