試論個體工商戶稅收征管質量

試論個體工商戶稅收征管質量

　　個體工商戶稅收征管質量不理想，其主要：一是稅務機關對個體工商戶的監(jiān)控能力不足，二是難以準確核實納稅人的營業(yè)收入并造成稅負不公，三是對下崗失業(yè)人員的免稅政策給一些個人和提供了避稅空間。作者提出了稅務機關進一步加強個體稅收征管的建議：一是改進稅法宣傳方式，加大宣傳力度。二是加強稅源登記工作，做好源頭監(jiān)控管理，三是提高發(fā)票使用率，創(chuàng)造以票控稅的良好環(huán)境。四是、規(guī)范地進行定額征收管理，五是規(guī)范起征點管理，公平稅負。六是完善稅收政策，使下崗再就業(yè)優(yōu)惠落到實處。七是加大違法行為處理力度，提高公民依法納稅意識。

　　一、個體工商戶稅收征管中的主要問題

　　個體在促進生產(chǎn)力、解決就業(yè)、增加稅收等方面都起到了重要作用。由于征管條件和征管手段的限制，加上其經(jīng)營的分散性和交易的靈活性，對個體經(jīng)濟的稅源管理和稅款征收，一直是稅務部門較為薄弱的環(huán)節(jié)。

　　(一)稅源管理：監(jiān)控能力不足。

　　個體工商戶辦理稅務登記比例較低，還存在一些未辦理工商登記但實際已開展生產(chǎn)經(jīng)營的個人，這類人絕大多數(shù)沒有辦理稅務登記，稅務機關對他們的數(shù)量和生產(chǎn)經(jīng)營狀況也掌握得很少。其次是個體工商戶辦理稅務登記后涉稅行為不規(guī)范：不按時辦理納稅申報和繳納稅款，停業(yè)后提前開始經(jīng)營而不辦理復業(yè)手續(xù)，應辦注銷而不辦注銷。其主要原因：1.個體經(jīng)濟征管條件復雜。個體工商業(yè)戶主要從事投資少，見效快的行業(yè)，成立的快，注銷的也快，流動性較大，這也給我們稅務機關管理上帶來了諸多不便。

　　一方面，我局有非正常和吊銷稅務登記的個體工商戶597戶，與正常經(jīng)營戶(1291戶)的比值為0.46：1，反映出稅收征管中存在著不正常現(xiàn)象;另一方面，個體經(jīng)濟的經(jīng)營方式千差萬別，有定點經(jīng)營，也有流動經(jīng)營;有長年經(jīng)營，也有季節(jié)性經(jīng)營;有專業(yè)經(jīng)營，也有業(yè)余經(jīng)營;有自主經(jīng)營，也有承包經(jīng)營等等。經(jīng)營時間更較其他納稅人靈活，征管難度相對較大。

　　2.個體工商戶納稅意識薄弱。從個體工商戶從業(yè)人員狀況上看，由于文化素質、納稅環(huán)境等因素的，納稅意識普遍淡薄。除表現(xiàn)在登記納稅等行為之上外，其他如許多納稅人對稅務登記證的使用不夠重視，有的納稅人認為辦理完稅務登記證按期繳稅，稅務登記證是否懸掛沒什么關系，有的納稅人辦完稅務登記證胡亂放置，檢查時找不到稅務登記證的情況普遍存在。

　　3.稅務機關征管力量不足。由于個體工商戶點多面廣，繳納稅款占全部稅收收入的比例小，稅務機關一般很少將個體稅收征管作為工作重點來抓，在納稅人意識較其他納稅人薄弱的情況下，對個體稅收征管的人力物力投入不足，征收、檢查的手段都不夠充分，與納稅人缺乏交流，對納稅人經(jīng)營狀況的變動所知甚少，甚至在實際工作中，明明納稅人仍在正常經(jīng)營，而我們卻無法及時聯(lián)系、落實工作的情況不為少見。

　　4.對違法行為處理力度不足。對個體稅收的稽查，往往只局限于群眾檢舉的個體戶，很少從堵塞稅收漏洞，整頓稅收秩序，公平稅收負擔的角度去主動查處個體戶的偷逃稅行為。同時對有違法行為的個體工商戶處理力度不足，在管理不到位的情況下，處罰之后沒有有效的管理，處罰也起不到應有的作用。

　　(二)稅款征收：依法納稅難度大由于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，收入和支出以現(xiàn)金形式為主，銷售或服務對象也有相當?shù)谋壤莻€人，索要發(fā)票的比例較低，即使稅務機關要求其建帳也無法對其帳簿的真實性加以控制。為此我市地稅部門實施以票控稅管理為主，定期定額管理為輔的稅款征收方式，但不論是以票控稅還是定額征稅，在現(xiàn)有的征管條件下都難以準確核實納稅人的營業(yè)收入，容易造成各種形式的稅負不公。

　　1、以票控稅辦法。納稅人實際開具發(fā)票的營業(yè)收入和未開具發(fā)票的營業(yè)收入之和為計稅依據(jù)，未開具發(fā)票收入額由納稅人自行申報，如貨物運輸業(yè)個體納稅人的未開票收入沒有征稅，而貨運業(yè)個體納稅人的業(yè)務對象大多是個人和規(guī)模較小的企事業(yè)單位，發(fā)票用量較少，未開具發(fā)票收入稅款流失的問題更加嚴重。已開具發(fā)票收入占總收入的比例在各行業(yè)、各業(yè)戶之間不盡相同，有些還差異較大，不能全面準確地反映經(jīng)營收入和應繳稅款。此外，以票控稅也導致了發(fā)票方面違法行為的增加，如印制、出售假發(fā)票，套購倒賣發(fā)票，以及大量購領小面額發(fā)票以參加一次和二次開獎等問題。

　　2、定額征收管理。首先，稅務機關核定個體工商戶的營業(yè)收入時所采取的不夠規(guī)范，采取的標準尺度不盡相同，使得納稅人的稅收定額大于或小于其實際應納稅款，造成稅負的畸輕畸重。其次，核定過程的人為性比重較大，易發(fā)生核定中的人情稅，以及吃拿卡要等違法行為，使得個體稅收征管本身所應具有和體現(xiàn)的公正性、科學性大打折扣。

　　3、稅收起征點管理。為減輕小規(guī)模納稅人的稅收負擔，自2003年起我市個體工商戶和個人營業(yè)稅起征點提高到月經(jīng)營收入5000元，但調整后起征點管理缺乏比較完備的制度保證，一是一些個體工商戶經(jīng)營的季節(jié)性比較強，日常管理中雖不足起征點，但年度中間可能出現(xiàn)連續(xù)幾個月高出起征點的情況，這樣就可能出現(xiàn)定稅管理的盲區(qū)。二是納稅人是否達到起征點一般由稅務機關核定，但受現(xiàn)有定稅評稅手段較為落后的影響，稅務人員的主觀判斷起著較大作用，易出現(xiàn)人情稅、關系稅，從而造成稅負不公。而且對一定數(shù)量的納稅人免予征稅，會使其他納稅人，特別是剛達起征點的個體戶往往因心理不平衡和不理解而不情愿納稅，給今后的稅收管理帶來困難。三是調高起征點的本意是在允許的范圍內，最大限度降低經(jīng)營者負擔，讓其輕裝發(fā)展，但相當多的經(jīng)營者并未真正理解國家的政策意圖，而是通過各種手段去隱瞞收入、鉆政策的空子，如將大規(guī)模經(jīng)營網(wǎng)點的大額營業(yè)收入“化整為零”，分散成若干個小規(guī)模小額收入，從而享受不達起征點的稅收優(yōu)惠，侵蝕國家稅收。

　　(三)再就業(yè)優(yōu)惠政策：提供避稅空間為落實國家關于促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)的政策，我市規(guī)定下崗失業(yè)人員憑《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經(jīng)營可享受3年的免稅待遇。出臺這一政策的目的是在下崗失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)初期給予稅收優(yōu)惠，為其創(chuàng)造更好的生存和發(fā)展條件。但該政策在執(zhí)行中由于與其他政策的配套銜接不夠，導致一些問題的出現(xiàn)：1.原有的個體工商戶為享受免稅待遇，將負責人變更為持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員，或者企業(yè)注銷后重新以下崗失業(yè)人員名義注冊為個體戶，這其中不乏有一些經(jīng)濟規(guī)模大、效益好的納稅人，而稅款也就全部流失。

　　2.只管理不征稅管戶大量出現(xiàn)，容易使稅務干部產(chǎn)生麻痹思想而放松管理。另外，只用票不納稅的問題給發(fā)票管理提出了新的課題，免稅戶仍需照常供給發(fā)票，若放松管理力度，極易造成發(fā)票使用、管理上的漏洞，如將發(fā)票提供給其他納稅人使用，進而形成偷稅。

　　二、加強個體經(jīng)營稅收管理的建議

　　要把個體稅收征管放到依法治稅的大局上來看，而不能僅僅為完成稅收任務而抓稅收管理。一方面要積極個體稅收征管中存在的新情況、新，制定新措施，努力增強改革意識、法制意識和服務意識;另一方面在人力、物力配備上要重視個體稅收征管，把有較強工作能力和工作經(jīng)驗的同志充實到個體稅收征管崗位上。

　　(一)改進稅法宣傳方式，加大宣傳力度。

　　要持之以恒地開展宣傳月、宣傳周等專項宣傳活動，辦好稅法公告、公示，重視一對一、面對面的直接交流，緊緊抓住稅收“取之于民，用之于民”的特點，進行深化宣傳，使個體工商戶明白納稅義務和不盡義務應負的責任，消費者清楚消費后有索要發(fā)票的權利等。還要通過培訓及完善辦稅服務廳功能等措施，不斷優(yōu)化服務。

　　(二)加強稅源登記工作。

　　要組織力量對個體稅務登記情況進行地毯式的檢查，該辦證的一戶不漏。應建立并完善《稅務登記證》亮證經(jīng)營制度，以便于對經(jīng)營者進行檢查監(jiān)督，提高管理效率。一是稅務機關應盡可能多地收集納稅人的資料，及時了解納稅人的狀況，應特別注重加強同個體經(jīng)營業(yè)主的溝通、聯(lián)系。由于個體的靈活性，這一點在加強征管方面顯得尤其重要。二是積極借助力量，營造依法治稅的外部環(huán)境。稅務機關要構建覆蓋面廣的協(xié)稅護稅，取得工商、公安、個體勞動者協(xié)會、街道社區(qū)等各管理部門的支持協(xié)助。同時，針對個體稅收直接涉及個體利益、矛盾突出、難度較大的問題，稅務部門要加強與公、檢、法部門的協(xié)調配合，建立健全司法保障體系。三是建立對納稅人涉稅行為的監(jiān)督機制。推行納稅人歇業(yè)、停業(yè)、注銷公告制度，對經(jīng)批準歇業(yè)、停業(yè)、注銷的納稅人，按月在納稅服務大廳公告，接受群眾監(jiān)督，以減少假歇業(yè)、假停業(yè)、假注銷。還應完善歇業(yè)、停業(yè)、注銷抽查監(jiān)督制度，可每月不定期地組織人員對各歇業(yè)、停業(yè)戶和注銷戶進行實地抽查。對發(fā)現(xiàn)問題者，即時補繳稅款并加以相應的處罰。

　　(三)提高發(fā)票使用率，創(chuàng)造以票控稅的良好環(huán)境。

　　在進行有獎發(fā)票政策宣傳時，將發(fā)票的作用加以全面的說明，而不僅局限于抽獎。如可將發(fā)票與質保相聯(lián)系，作為對劣質服務的投訴憑據(jù)。應加強發(fā)票使用管理，使消費者形成索票的習慣，業(yè)戶遵守發(fā)票購領和使用的規(guī)范，營造“都開票，都要票”的良好征稅環(huán)境，真正發(fā)揮以票控稅、加強征管的作用。

　　(四)、規(guī)范地核定稅收定額，引入民主評議程序。

　　首先應對納稅人按行業(yè)分類，根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營特點，確定其經(jīng)營費用的主要構成。采取典型調查法，通過蹲點調查、突擊抽點現(xiàn)金、突擊抽查業(yè)戶日銷售帳以及利用協(xié)稅護稅網(wǎng)絡側面了解等方式測算出房租、水電費、人員工資、各種收費等可查實費用占營業(yè)收入的比重。之后可根據(jù)每戶的可查實費用(應要求納稅人提供原始憑證)加以，對納稅人的營業(yè)收入進行核定。核定時還應考慮地理位置、經(jīng)營面積、從業(yè)人數(shù)等諸多相關因素的，確定影響定額的主要因索和次要因素及相對比重。另外，要發(fā)揮民主評議的作用，稅務機關要在典型調查、劃分等級的基礎上，召開由納稅人代表、個體勞協(xié)代表、協(xié)稅護稅組織成員等相關人員參加的分行業(yè)民主評議會議，確定納稅等級和定額標準，以提高辦稅透明度，逐步形成稅務機關與納稅人之間、納稅人與納稅人之間的相互監(jiān)督機制，通過定期調整納稅額，使稅負不斷趨于公平、合理。納稅定額確定后，要予以張榜公布，接受納稅人的監(jiān)督評議。

　　(五)規(guī)范起征點管理。

　　為解決稅收起征點管理出現(xiàn)的問題，在核定個體工商戶稅額過程中，對銷售額、營業(yè)額在一年中波動較大，有的月份未達起征點、有的月份超過起征點的個體工商戶，可減并征期，按次征收。此外應加強對一證多點或一戶多證個體工商戶的管理，加強實地核查，對屬統(tǒng)一經(jīng)營行為的，要合并征收稅款。

　　(六)完善稅收政策，使下崗再就業(yè)優(yōu)惠落到實處。

　　1.稅務機關可以將實地核查中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營規(guī)模較大、從業(yè)人數(shù)超過八人的個體工商戶信息反饋給工商管理部門，提請其變更經(jīng)濟性質，從而使其不再享受免稅政策。

　　2.將下崗再就業(yè)辦理個體工商戶者在三年內免稅的政策調整為給予其一定的免征額待遇，當個體工商戶的營業(yè)收入超過免征額后應就超過的部分繳稅，這樣在下崗失業(yè)人員享受了免稅待遇的同時也能夠在一定程度上防止免稅待遇的擴大化。

　　(七)加大違法行為處理力度。

　　對群眾舉報不開具發(fā)票或有偷逃稅款行為的個體戶，可走訪舉報人和消費者，調查了解情況，掌握第一手材料，依據(jù)調查情況依法查處并公開曝光。通過有力查處偷漏稅行為，做到查處一個，影響一批，穩(wěn)定一片，使人們在納稅上形成正確認識。查處過程中應結合納稅人實際問題進行宣傳，以達到更好的社會效果。