關(guān)于稅收的論文參考范文
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在現(xiàn)代社會,稅收是國家命脈之所在,國民福祉之所系。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于稅收的論文參考范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
關(guān)于稅收的論文參考范文篇1
淺議加強事業(yè)單位稅收籌劃
一、事業(yè)單位概述
在我國，事業(yè)單位是國家為了社會公益目的而設(shè)置的一種社會服務(wù)組織，主要包括科教文衛(wèi)等四個方面。改革開放前，上述事業(yè)單位經(jīng)費來源主要是財政經(jīng)費補助，因此，事業(yè)單位沒有納稅義務(wù)產(chǎn)生的社會大環(huán)境。隨著改革開放的深入，改革目標(biāo)是“對承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機構(gòu);對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè);對從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強化其公益屬性。”因此，事業(yè)單位可據(jù)補助方式的不同，分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位以及自收自支的事業(yè)單位三種類型。
國家對事業(yè)單位經(jīng)費來源方式的改革，允許部分事業(yè)單位參與市場活動，從市場活動中自籌部分經(jīng)費。然而參與了市場活動，從市場活動中取得了一定的收益，與企業(yè)具有部分相同的功能，因而納稅義務(wù)也就隨著市場經(jīng)營而產(chǎn)生了。
隨著改革和創(chuàng)新兩大發(fā)展方向的提出，各行各業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也隨之發(fā)生了相應(yīng)的重大調(diào)整，部分事業(yè)單位積極參與市場活動，取得較快發(fā)展，有些事業(yè)單位成為當(dāng)?shù)丶{稅大戶。然而，事業(yè)單位普遍對依法納稅感到不適應(yīng)，存在消極待稅現(xiàn)象，稅收籌劃能力較弱。
二、事業(yè)單位稅收管理中存在的問題
(一)稅收管理的含義
稅收管理是指事業(yè)單位依據(jù)自身的經(jīng)營行為和稅收法律條文的相關(guān)規(guī)定，進行自身的監(jiān)督與控制的管理活動。其中應(yīng)包括與納稅相關(guān)的政策管理，程序管理，成本管理，風(fēng)險與爭訴管理等幾大方面，貫穿于稅收管理過程的始終。
(二)稅收管理存在的問題
1、從認(rèn)識和制度層面看，事業(yè)單位稅收管理目前主要存在以下問題：
(1)重視不夠，納稅籌劃意識弱化
事業(yè)單位本身不以營利為目的，只要完成了國家賦予的某方面事業(yè)即可，只因存在經(jīng)費緊張，資金有缺口的情況，才部分參與了市場活動，籌集部分經(jīng)費，以便更好完成事業(yè)任務(wù)和改善員工待遇。但因為事業(yè)單位的性質(zhì)和傳統(tǒng)計劃體制，造成不少事業(yè)單位對納稅行為管理內(nèi)在動力不足，大部分人觀念陳舊，認(rèn)識模糊，認(rèn)為 “吃皇糧”的，稅多稅少都是國家的，與自身關(guān)系不大，用不著進行事先稅收籌劃。對國家“普遍征稅、公平稅負(fù)”的原則理解不充分，對依法納稅感到不適應(yīng)，納稅意識淡薄，消極待稅思想嚴(yán)重，稅收籌劃能力較弱。
(2)高級會計人才缺乏，稅收籌劃能力相對較弱
由于受傳統(tǒng)觀念影響，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)會計人員一般對財政預(yù)算管理、預(yù)算會計核算較為熟悉，對稅收法律法規(guī)的了解、對涉稅業(yè)務(wù)如何處理卻知之甚少。眾所周知，事業(yè)單位與企業(yè)相比，由于體制不同，競爭激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事業(yè)單位部分會計人員缺乏理論背景和業(yè)務(wù)實際操作背景，稅收知識相對匱乏，稅收籌劃能力相對較弱，中高級人才尤其缺乏，而納稅籌劃需要會計人員具有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。
(3)內(nèi)控意識淡薄，稅收管理難以到位
事業(yè)單位內(nèi)部控制意識普遍相對較為薄弱，特別是單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識淡薄，缺乏對內(nèi)控制度的了解，沒有充分發(fā)揮財務(wù)部門在內(nèi)控中的控制監(jiān)督職能。稅收管理要想有效地發(fā)揮作用，離不開健全完善的內(nèi)部控制。目前，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多工作的開展還未制度化、規(guī)范化，因此，稅收管理還不能發(fā)揮實質(zhì)性的作用。
2、從具體業(yè)務(wù)操作層面看，事業(yè)單位稅收管理目前主要存在以下具體問題：
(1)個人所得稅方面
事業(yè)單位作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，會根據(jù)其經(jīng)濟效益和對職工工作業(yè)績的綜合考核情況，向職工發(fā)放月獎和年終獎。而年終獎金不僅是科研單位激勵職工的主要分配方式，還在吸引人才、穩(wěn)定人才、用好人才方面起著重要作用。這樣就決定了事業(yè)單位更多關(guān)注的是年終獎金的發(fā)放，而忽略了其中個人所得稅的納稅籌劃問題，導(dǎo)致相當(dāng)一部分人年終一次性獎金的稅率遠(yuǎn)高于月工資薪金的稅率，稅負(fù)過重的現(xiàn)象存在。
(2)增值稅方面
2012 年1月1日起，我國在上海市開始推行營業(yè)稅改征增值稅試點改革(以下簡稱“營改增”)，并逐步向全國推廣。“營改增”目的在于推進稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，打通增值稅鏈條，避免下游納稅人重復(fù)納稅，從而促進經(jīng)濟的發(fā)展。“營改增”將增值稅“擴圍”延伸到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，對事業(yè)單位影響最大的是將其原繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢及技術(shù)服務(wù)納入到增值稅范圍內(nèi)進行稅收管理。而與營業(yè)稅相比較，增值稅管理要求的程序更加復(fù)雜，對會計人員要求更高，會計科目設(shè)置級次多，明細(xì)科目多，核算要求細(xì)化。這對于較少涉及增值稅的事業(yè)單位會計人員來講，無疑對其業(yè)務(wù)能力是一項極大的挑戰(zhàn)。
(3)企業(yè)所得稅方面
根據(jù)所得稅征收管理辦法，單位應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，而事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。目前的情況是事業(yè)單位對財政撥款資金的管理較為規(guī)范，但對經(jīng)營性收支的管理不到位，經(jīng)營支出存在較大的隨意性。一是事業(yè)收入沒有按照規(guī)定將應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入分開核算，導(dǎo)致應(yīng)稅收入不明確。二是經(jīng)營性支出未執(zhí)行會計配比原則，沒有將經(jīng)營支出與經(jīng)營收入配比，沒有正確劃分事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界限。對確實無法劃分成本費用的經(jīng)營支出，也沒有合理的成本、費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同稅收規(guī)定不一致，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無法正確計算繳納企業(yè)所得稅。
三、針對上述存在的問題，筆者認(rèn)為加強事業(yè)單位稅收管理應(yīng)從以下方面做起：
(一)事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變納稅觀念，提高依法納稅意識
隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和稅收體制改革的不斷深入，政府也日益強化對事業(yè)單位的稅收征管，完善事業(yè)單位的稅收政策。同時隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，越來越多的事業(yè)單位在經(jīng)費上出現(xiàn)缺口。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)主動加強對稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，轉(zhuǎn)變“事業(yè)單位不需納稅籌劃”的觀念，提高依法納稅意識和稅收籌劃能力。
(二)事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才機制
稅收籌劃是一項專業(yè)性和實用性很強，涉及多領(lǐng)域的系統(tǒng)工作。納稅籌劃需要納稅人對稅收、財務(wù)、會計、法律等相關(guān)政策及對業(yè)務(wù)的了解和掌握。一個單位稅收籌劃意識和能力的提高主要依靠中高級會計人才。為此事業(yè)單位應(yīng)加強高級會計人才的培養(yǎng)，建立激勵機制，各盡其用，使其自身和單位都得以更好的發(fā)展。
(三)加強事業(yè)單位部門間的溝通協(xié)調(diào)，形成“三位一體”的納稅籌劃理念
加強內(nèi)控的組織領(lǐng)導(dǎo)，有效實施內(nèi)控，為稅收管理營造良好的內(nèi)部發(fā)展空間。一個單位的稅收籌劃涉及管理者、會計人員及業(yè)務(wù)人員。只有形成稅收籌劃管理部門、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門“三位一體”的理念，加強財務(wù)人員參與管理的意識，促進財務(wù)部門與管理部門、業(yè)務(wù)部門的溝通、配合與協(xié)調(diào)，才能從源頭、事前做好稅收籌劃工作，從全局出發(fā)，強化納稅理念，提高納稅管理水平。
從事業(yè)單位的具體稅收來看，筆者根據(jù)實際工作情況舉例說明如何進行稅收籌劃。
首先個人所得稅方面。我國現(xiàn)行個人所得稅法對工資薪金采用七級超額累進稅率，月扣除費用為3500元，最低稅率3%，最高稅率45%，超額部分按高一級稅率納稅。而按照我國年終獎金個人所得稅計算方法，可以將年終獎分為12個月，尋找適用稅率計算個人所得稅。筆者認(rèn)為職工的工資性收入可以采用更為優(yōu)化的發(fā)放方式進行納稅，盡量設(shè)法保證年終一次性獎金的稅率不高于月工資薪金的稅率?？蒲惺聵I(yè)單位的人力資源管理部門和財務(wù)部門應(yīng)在全年工資性支出發(fā)放時合理調(diào)節(jié)年終獎與月工資的分配比例，在不違背國家稅收政策前提下，為職工降低個人所得稅支出，制定有效的個人所得稅納稅籌劃方案，從而利于實現(xiàn)職工收入最大化和公平化，有利于提高科研人員工作的積極性，為科研單位吸引人才、穩(wěn)定人才、用好人才，促進科研事業(yè)單位的健康發(fā)展起到重要作用。
其次增值稅方面。筆者所在單位是醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)中的事業(yè)單位，承擔(dān)部分國家藥品檢驗用標(biāo)準(zhǔn)品的供應(yīng)任務(wù)，同時承擔(dān)科研、市場開發(fā)服務(wù)工作，以及兩份醫(yī)藥雜志的編輯出版工作，成為增值稅一般納稅人。
適用增值稅率包括：非生物類檢驗用標(biāo)準(zhǔn)品收入實行17%稅率，雜志出版收入為13%稅率， “四技合同”收入為6%稅率，雜志廣告收入為6%稅率，實驗動物的供應(yīng)免征增值稅。經(jīng)科技管理部門認(rèn)定的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。適用增值稅簡易征收率的生物類檢用標(biāo)準(zhǔn)品在2014年7月1日前為6%稅率，2014年7月1日以后國家統(tǒng)一簡并增值稅征收率為3%稅率。
根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，針對同一納稅人增值稅收入品類繁多，同時適用多種稅率的，必須分類核算清楚，否則的話，可能對納稅人產(chǎn)生不利影響，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)從高適用稅率對納稅人所有收入征收增值稅，加大納稅人稅收負(fù)擔(dān)。
我單位的會計科目設(shè)置就比較詳細(xì)，在應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅/銷項稅額下設(shè)明細(xì)科目，分別為：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅/銷項稅額/ 17%標(biāo)準(zhǔn)品收入稅金、13%雜志收入稅金、6%服務(wù)收入稅金、6%廣告收入稅金、3%簡易征收稅金、動物免稅收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅收入。簡易征收部分設(shè)置科目有：應(yīng)交稅費/未交增值稅/3%簡易征收稅金和應(yīng)交稅費/未交增值稅/一般計稅轉(zhuǎn)入增值稅。這樣的設(shè)置為我單位合理繳納增值稅奠定了基礎(chǔ)。
進項稅額抵扣政策復(fù)雜。一是所有抵扣發(fā)票必須在開票日起180天內(nèi)通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證方可抵扣，并且必須在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣才有效，過期限則不得抵扣;二是發(fā)票所載的業(yè)務(wù)事項必須與增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)才可抵扣，與增值稅業(yè)務(wù)無關(guān)的即使認(rèn)證通過也不能抵扣;三是發(fā)票所載業(yè)務(wù)事項如為增值稅和營業(yè)稅收入共用的(其中包含簡易征收、免征增值稅、出口的貨物或勞務(wù)收入)，則不得在增值稅應(yīng)稅收入形成的銷項稅中全額抵扣，必須按一定方法計算比例抵扣。
同樣以我單位的進項稅額抵扣為例，在進項稅票報銷時由各業(yè)務(wù)科室相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字證明業(yè)務(wù)的真實性;財務(wù)部門報銷后要及時進行發(fā)票認(rèn)證，同時按稅法規(guī)定審核是否屬于不得抵扣的事項并在認(rèn)證聯(lián)上標(biāo)明會計處理憑證號，以便日后查詢;發(fā)票認(rèn)證前并不能直接進行增值稅稅前抵扣。因我單位應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入來源復(fù)雜，除增值稅前段所述適用不同稅率和免稅外，同時還有部分營業(yè)稅業(yè)務(wù)的發(fā)生。這就需要按增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的公式計算進項稅，并進行進項稅轉(zhuǎn)出工作。由此可見，增值稅計算過程，對理解和掌握政策的要求相當(dāng)高。
最后企業(yè)所得稅方面。企業(yè)所得稅是終端稅種，也是政策最復(fù)雜，核算要求最高的一個稅種。作為納稅人，在進行企業(yè)所得稅計算時，要充分考慮稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致可能給企業(yè)帶來的納稅風(fēng)險。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。而事業(yè)單位收入確認(rèn)的基本原則是收付實現(xiàn)制，只有部分經(jīng)營性收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算。
事業(yè)單位收入上的特點就是財政資金來源較多，其中的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金作為不征稅收入。除了基本運營經(jīng)費由上級主管部門或財政直接撥付外，更多是的專項資金，可能來源于不同的政府部門。如我單位，專項資金來源有：國家藥監(jiān)總局、衛(wèi)生部、財政部、農(nóng)業(yè)部、科技部、省級政府部門、企事業(yè)單位等。稅收上規(guī)定對來源于各部門的財政資金，只要不是政府購買服務(wù)的市場競爭性收入，符合稅法規(guī)定的，可以在五年內(nèi)暫不征收企業(yè)所得稅，作為不征稅收入進行納稅申報。而不征稅收入不是免稅收入，根據(jù)配比原則精神，單獨核算的支出不得在稅前扣除，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，也不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
會計制度僅要求對經(jīng)營支出與經(jīng)營收入配比，而稅法并非僅對經(jīng)營收入征稅，事業(yè)單位除財政撥款外的各項收入，包括事業(yè)收入、上級補助收入、接受捐贈收入等都要征稅，而稅法規(guī)定收入和支出的配比性、相關(guān)性以及權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則等，對事業(yè)單位的稅前可扣除成本費用可能與會計核算的支出大不相同。
事業(yè)單位特有的會計核算與稅收規(guī)定不一致：事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般規(guī)定是不計提折舊，這一點是會計與稅收的永久性差異。稅法對購置的固定資產(chǎn)是不允許一次性稅前扣除的，但允許以折舊方式稅前扣除，前提是折舊年限不短于稅法規(guī)定的最低年限。因而上述事業(yè)單位的會計核算，不管是否允許計提折舊，其通過事業(yè)支出科目核算的購置行為都形成與稅法的暫時性差異，要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
購置當(dāng)年調(diào)增應(yīng)稅所得，以后年度按當(dāng)期折舊額調(diào)減當(dāng)期應(yīng)稅所得，直至以折舊的方式將購置支出全額在稅前扣除。如果是財政撥款方式取得的固定資產(chǎn)，按前述不征稅收入對應(yīng)原則，此部分折舊與稅法規(guī)定的折舊扣除是永久性的，不允許折舊扣除。如果該項固定資產(chǎn)既用于應(yīng)稅收入，又用于免稅收入或財政撥付資金的科研項目，且無法計量各使用消耗的，則應(yīng)采用稅法規(guī)定方法進行劃分，從每年折舊支出中再調(diào)增一部分與非應(yīng)稅收入配比的支出。所以作為納稅人不能簡單的認(rèn)為依據(jù)財務(wù)會計規(guī)定核算出的數(shù)據(jù)就是納稅的數(shù)據(jù)。在計算所得稅時應(yīng)積極關(guān)注會計與稅法的差異性規(guī)定，以避免因未執(zhí)行稅法對單位造成不必要的損失。
四、結(jié)束語
隨著市場經(jīng)濟體制及稅收管理體制的不斷完善，事業(yè)單位已經(jīng)成為市場經(jīng)濟大潮中的一份子，而作為檢驗檢測機構(gòu)已然成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，加強稅收管理、提高稅收籌劃能力，適時、合理地規(guī)避納稅風(fēng)險，用好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)納稅籌劃的目的，對其依法、規(guī)范、健康發(fā)展有著重要意義。
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