關(guān)于增值稅的認(rèn)知畢業(yè)論文
關(guān)于增值稅的認(rèn)知畢業(yè)論文
在眾多的稅收中，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)與流通過程中或者是提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅種。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于增值稅的畢業(yè)論文，供大家參考。
增值稅的畢業(yè)論文篇一：《“營改增”進(jìn)程中增值稅優(yōu)化分析》
摘要：我國在全國范圍內(nèi)推行“營改增”以后，重復(fù)征稅現(xiàn)象得到緩解，企業(yè)稅負(fù)不同程度降低，但“營改增”過程中不少問題也隨之出現(xiàn)。本文結(jié)合我國國情探究了“營改增”過程中影響增值稅優(yōu)化的因素，在此基礎(chǔ)上提出我國增值稅優(yōu)化的建議——簡并降低增值稅稅率，逐步向單一稅率轉(zhuǎn)變;適時(shí)制定增值稅法，貫徹稅收法定原則。
關(guān)鍵詞：營改增;服務(wù)業(yè);稅收法定;稅收中性
一、優(yōu)化增值稅的必要性
(一)有利于克服流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)課稅
“營改增”之前商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的重復(fù)課稅現(xiàn)象。根據(jù)我國增值稅相規(guī)定，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得增值稅專用發(fā)票。然而，服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，不能取得增值稅專用發(fā)票，因此服務(wù)業(yè)外購商品和貨物時(shí)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)上升;第二產(chǎn)業(yè)獲取勞務(wù)時(shí)也無法獲得增值稅專用發(fā)票，只能自行承擔(dān)營業(yè)稅，使得增值稅計(jì)稅依據(jù)變大，導(dǎo)致稅負(fù)加重。而目前的“營改增”仍然是不全面的，所以可能導(dǎo)致某些行業(yè)稅負(fù)上升，相信隨著服務(wù)業(yè)全行業(yè)“營改增”的完成，企業(yè)普遍減稅的目標(biāo)一定可以實(shí)現(xiàn)。
(二)有利于深化服務(wù)業(yè)分工，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)
營業(yè)稅以應(yīng)稅單位和個(gè)人的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)(特殊規(guī)定除外)，企業(yè)為減少重復(fù)征稅影響，通常選擇“大而全”的經(jīng)營模式，嚴(yán)重阻礙了服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工進(jìn)程。“營改增”之后，憑票抵扣的增值稅抵扣鏈條將逐步形成閉合結(jié)構(gòu)，獨(dú)立核算的經(jīng)營模式將得到更多的稅收綜合利益。企業(yè)可以通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，仔細(xì)研究自身在產(chǎn)業(yè)鏈的新定位，優(yōu)化重組企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，最大程度地享受“營改增”的政策紅利。推行“營改增”可以有效解決我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率扭曲，吸引大量服務(wù)業(yè)企業(yè)在我國投資，提高我國服務(wù)業(yè)發(fā)展水平。
二、“營改增”過程中影響增值稅優(yōu)化的主要因素
(一)稅率過高、檔次過多，部分行業(yè)稅負(fù)加重
從我國“營改增”實(shí)際運(yùn)行情況來看，“營改增”推行至今，改革范圍推廣到“3+7”個(gè)行業(yè)，目前存在17%、13%、11%、6%四檔稅率和3%的征收率，稅收中性原則認(rèn)為，稅制應(yīng)當(dāng)發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，減少征稅對(duì)市場運(yùn)行的扭曲。“營改增”過程中稅率檔次過多，不同商品和服務(wù)適用不同的稅率，對(duì)商品和服務(wù)價(jià)格影響程度不同，導(dǎo)致商品和服務(wù)之間比價(jià)關(guān)系出現(xiàn)變化，影響商品和服務(wù)的供給與需求，從而使資源配置出現(xiàn)扭曲。多檔稅率的設(shè)定，是人為稅制設(shè)定的結(jié)果。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，使得行業(yè)邊界進(jìn)一步模糊化，業(yè)務(wù)更加復(fù)雜、多元。在這樣的情況下，納稅人為了達(dá)到稅收綜合利益最大化，不得不仔細(xì)研究改革的相關(guān)規(guī)定，付出遠(yuǎn)超出應(yīng)納稅款的成本。這會(huì)使納稅人稅收遵從度下降，稅務(wù)部門征管難度加大，違背增值稅改革的本質(zhì)要求。實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)全行業(yè)“營改增”之后，即便在短期內(nèi)采取稅收優(yōu)惠等措施降低企業(yè)稅負(fù)，從長期來看電信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、教育業(yè)等5個(gè)行業(yè)稅負(fù)仍然會(huì)上升。
(二)國稅與地稅征收機(jī)關(guān)分置，稅務(wù)征管復(fù)雜
隨著營業(yè)稅的逐漸消失，在同樣的情況下，地稅部門的稅收任務(wù)量自然會(huì)呈現(xiàn)下降趨勢。而且，面對(duì)“營改增”對(duì)地方財(cái)政收入沖擊這一難題，重建地方稅體系成為地方財(cái)稅部門的主要任務(wù)。保持原有的部門設(shè)置、人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算必然會(huì)使納稅人稅收成本上升，稅收征管效率下降。與此同時(shí)，國稅部門的稅收任務(wù)量必然會(huì)大幅增長，原有的部門設(shè)置、人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算不能滿足“營改增”的深化。根據(jù)國稅總局的數(shù)據(jù)，2014年“營改增”試點(diǎn)一般納稅人只占總戶數(shù)的20%，大部分為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人采取征收率的辦法繳納增值稅，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣鏈條中斷的現(xiàn)象會(huì)隨著小規(guī)模納稅人的增多而進(jìn)一步凸顯。服務(wù)業(yè)企業(yè)類型多元化，經(jīng)營分散，并且主要以沒有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶(多為小規(guī)模納稅人)為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度不健全——賬簿設(shè)置非規(guī)范化;缺少原始憑證，并且以自制憑證為主，無法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性;財(cái)務(wù)報(bào)表填寫混亂，缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員，幾乎都是隨意填寫;現(xiàn)金交易普遍存在，除與一些非常正規(guī)的大型企業(yè)使用企業(yè)專用賬戶結(jié)算價(jià)款外，其余小型企業(yè)或個(gè)人則大量使用現(xiàn)金交易;不按規(guī)定開具發(fā)票，如果納稅人不自行據(jù)實(shí)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難摸清企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅收入，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，造成嚴(yán)重的稅款流失。
(三)增值稅、營業(yè)稅立法層次低，漏洞較多
《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》同時(shí)于1994年由國務(wù)院頒布實(shí)施，至今已有二十多年的歷史。根據(jù)《立法法》的規(guī)定，經(jīng)過一定時(shí)間的檢驗(yàn)，制定法律條件成熟后，全國人大及其會(huì)應(yīng)及時(shí)制定法律。稅收法定原則，通俗地講就是“無代表，不納稅”，一切稅收的征收必須取得人民的同意。在我國現(xiàn)行體制下，政府不但是公共服務(wù)的提供者，而且還單方面決定了公共服務(wù)的價(jià)格，這是完全違背現(xiàn)代國家運(yùn)行機(jī)制的。
三、推進(jìn)我國增值稅優(yōu)化的建議
(一)降低增值稅稅率，并逐步向單一稅率轉(zhuǎn)變
由于此次“營改增”稅率設(shè)計(jì)檔次過多，導(dǎo)致了比較嚴(yán)重的全要素生產(chǎn)效率損失。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，歐洲各國(丹麥除外)和美洲一半左右的國家由于歷史條件和政治體制的影響采取了基本稅率和低稅率的稅率結(jié)構(gòu)形式。歐盟主要國家的基本稅率與我國的基本稅率相比略高或持平，這些國家的低稅率(主要為生活必需品)均不高于7%遠(yuǎn)低于我國生活必需品13%的稅率水平?？紤]到歐盟主要國家大多為發(fā)達(dá)國家并且國民享受高福利待遇，實(shí)行相對(duì)較高的增值稅基本稅率，是可以理解的。但我國處于中等收入水平，并不推行高福利政策，并不具備實(shí)行接近歐盟主要國家增值稅基本稅率的現(xiàn)實(shí)條件，而且生活必需品的稅率達(dá)到歐盟主要國家的兩倍左右，更加不可理解。亞洲、大洋洲、非洲絕大多數(shù)國家大多在20世紀(jì)80年代以后引進(jìn)增值稅，充分借鑒了歐洲及美洲各國增值稅的經(jīng)驗(yàn)，采取了單一稅率。從我國實(shí)際情況來看，單一稅率更具有地區(qū)競爭力。亞太經(jīng)合組織中將近70%的成員采用了單一稅率且平均稅率不到12%。周邊國家和地區(qū)相對(duì)較低的稅率，吸引了我國大量居民出國采購商品，使得國內(nèi)消費(fèi)無法得到提升。為了推進(jìn)增值稅改革，適宜采用漸進(jìn)式改革的思路。未來全行業(yè)推行“營改增”之后，增值稅抵扣鏈條完整，再加上企業(yè)可以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)稅負(fù)不會(huì)出現(xiàn)大幅增加。具體實(shí)施路徑如下：2015年完成全行業(yè)“營改增”后，提前半年到一年的時(shí)間宣布稅率調(diào)整政策，將各行業(yè)稅率以每年1%-2%的速度調(diào)整至12%的水平，盡可能減少稅率改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的沖擊，給社會(huì)各界留出充分的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。為了推動(dòng)增值稅優(yōu)化、保證“營改增”的順利推行，應(yīng)當(dāng)逐步摒棄“營改增”過程中的過渡性規(guī)定，放棄依靠財(cái)政補(bǔ)貼推進(jìn)“營改增”的辦法。
(二)創(chuàng)新征管機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，完善納稅評(píng)估
首先，通過創(chuàng)新征管機(jī)制，提高增值稅的征管能力。針對(duì)“營改增”過程中出現(xiàn)的稅收征管難題，有必要改進(jìn)稅收征管水平和機(jī)制，依托金稅工程，加強(qiáng)和完善“營改增”納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)，強(qiáng)化稅源管理，提升納稅服務(wù)水平，推進(jìn)稅務(wù)管理的分級(jí)分類管理，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，防止出現(xiàn)稅收監(jiān)控漏洞。注意加強(qiáng)相關(guān)部門間協(xié)作，實(shí)現(xiàn)國地稅、國土資源、房管局等有關(guān)部門計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)和融合，采取國地稅部門統(tǒng)一的稅務(wù)識(shí)別號(hào)，將納稅人涉稅資料統(tǒng)一存入稅收業(yè)務(wù)綜合管理信息系統(tǒng)，便于稅源控管。我國目前主要通過年銷售額和財(cái)務(wù)核算能力來界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人。目前“營改增”行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元以上，在這一標(biāo)準(zhǔn)下，改革試點(diǎn)納稅人缺乏完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的動(dòng)力。改革方向是調(diào)整一般納稅人的準(zhǔn)入門檻，迫使企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，逐步建立規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算制度?；蛘咄ㄟ^設(shè)定專門政策，鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所委托建賬建制，逐步規(guī)范其會(huì)計(jì)核算及管理。此外，還可由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票?；蛘咴诩夹g(shù)創(chuàng)新允許的情況下，將普通發(fā)票納入增值稅金稅工程管理范圍，以解決廣泛存在的增值稅小規(guī)模納稅人的征管問題，完善增值稅的抵扣鏈條。加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)控工作，利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)管企業(yè)發(fā)票，防范發(fā)票虛開和虛抵行為的發(fā)生。其次，進(jìn)一步完善服務(wù)業(yè)相關(guān)模型指標(biāo)參數(shù)。通過推進(jìn)統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)相關(guān)模型指標(biāo)參數(shù)，對(duì)構(gòu)成企業(yè)成本的主要項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)指標(biāo)參數(shù)，準(zhǔn)確測算不同類型企業(yè)的主要稅收異常指標(biāo)，確保企業(yè)收入支出的匹配。最后，強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善納稅評(píng)估體系。建立統(tǒng)一的行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，形成統(tǒng)一的預(yù)警方案，由縣級(jí)至省級(jí)國稅局每月開展“營改增”數(shù)據(jù)模型分析，及時(shí)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行推送，逐步建立和完善納稅評(píng)估模型，強(qiáng)化稅收監(jiān)管。
(三)適時(shí)推進(jìn)增值稅法的制定，貫徹稅收法定原則
“營改增”不僅是財(cái)稅體制改革的突破口，還在深層次上影響著我國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和政治體制的優(yōu)化。此次“營改增”具體技術(shù)工作的展開與全國人大承諾的增值稅立法時(shí)間重合，因此增值稅立法工作受到了極大地阻礙，部分學(xué)者對(duì)全國人大的增值稅立法承諾能否按時(shí)兌現(xiàn)產(chǎn)生懷疑。鑒于“營改增”的重大作用以及我國建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政體制的目標(biāo)，我國需要盡快完成增值稅法的制定。第一，按照《憲法》和《立法法》對(duì)財(cái)政稅收法律方面的規(guī)定，收回人大授予國務(wù)院的稅收立法權(quán)。第二，力爭在2016年啟動(dòng)增值稅法的制定工作，然后提交全國人大審議，進(jìn)而完成增值稅法的制定。根據(jù)《立法法》和有關(guān)法律的規(guī)定，全國人大及其會(huì)制定法律的基本程序，包括法律案的提出、法律案的審議、法律案的表決、法律的公布四個(gè)階段。增值稅作為我國第一大稅種，制定增值稅法牽涉到各方利益，考驗(yàn)我國的改革智慧和決心，立法工作出現(xiàn)反復(fù)幾乎是必然事件。這就要求各方學(xué)會(huì)利益表達(dá)和妥協(xié)平衡。對(duì)于增值稅和營業(yè)稅存在的漏洞，應(yīng)引起此次立法的充分注意，貫徹稅收一致性原則，堅(jiān)決杜絕各地實(shí)際操作不一致的現(xiàn)象。明確稅收征管的歸屬，避免出現(xiàn)無法確定征管歸屬地的現(xiàn)象。在實(shí)體稅制上，克服地域、行業(yè)差異，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)水平，建立現(xiàn)代化、程序化的增值稅稅收制度。第三，認(rèn)真貫徹實(shí)施新《預(yù)算法》。長久以來，我國稅收強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)稅收的服從，因此稅收征納雙方關(guān)系并不平等。
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增值稅的畢業(yè)論文篇二：《房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算流程研究》
摘要:社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，促進(jìn)各行各業(yè)快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)更是如此。土地增值稅是從有償轉(zhuǎn)讓國有土地的所有權(quán)以及土地上附著的建筑物和物產(chǎn)權(quán)中，獲取到增值收入的單位、企業(yè)或者個(gè)人所征收的一種稅收形式。土地增值稅對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的生存和發(fā)展都具有重要意義，做好土地增值稅的清算工作，對(duì)于重點(diǎn)問題進(jìn)行集中解決，能夠不斷增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的競爭實(shí)力。
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);土地增值稅;清算流程;重點(diǎn)問題
隨著人們生活質(zhì)量的不斷提高，對(duì)于房產(chǎn)建筑的需求逐漸提升，為房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大商機(jī)。但對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，獲取高額利潤的同時(shí)也要承擔(dān)著高稅負(fù)，稅收是房地產(chǎn)企業(yè)的重要外部成本，在一定程度上影響了該類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的長久發(fā)展是一個(gè)重要的影響因素。增值稅是我國目前最大的稅種之一，同時(shí)也是影響到各類企業(yè)發(fā)展的重大稅種。增值稅的稅費(fèi)是房地產(chǎn)企業(yè)成本中的重要組成部分，如何更好降低稅費(fèi)，做好土地增值稅的清算工作，將成為房地產(chǎn)企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)重點(diǎn)考慮的工作內(nèi)容。想要盡可能地避免因增值稅的繳納影響到企業(yè)利益，就需要不斷采取各種合法措施，做好增值稅改革的繳納和核算工作，在明確相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定之下，做好增值稅的清算項(xiàng)目，使得清算過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠做到明確有效。
一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算流程
(一)明確土地增值稅清算的主體和具體條件，做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作
根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)于達(dá)到土地增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人或者經(jīng)濟(jì)組織都要參與到土地增值稅的繳納活動(dòng)中，其中主要包括有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而獲取利潤的;房地產(chǎn)企業(yè)中各個(gè)房地產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目工程已經(jīng)全部完成并且已經(jīng)全部售出的;還有一類是房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目并沒有完成但卻被全體轉(zhuǎn)讓出去的。凡是在繳納土地增值稅的主體范圍之內(nèi)的房地產(chǎn)企業(yè)，都應(yīng)該在相關(guān)期限內(nèi)做好繳納稅款的準(zhǔn)備，針對(duì)繳納稅款所需要的一些具體材料要及時(shí)準(zhǔn)備齊全。相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定了土地增值稅的清算主體，主要有：已經(jīng)經(jīng)過驗(yàn)收的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其中進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)及建筑面積達(dá)到整體的85%以上，或者雖然未達(dá)到85%的比例，但是剩余的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)自用或者進(jìn)行出租;房地產(chǎn)企業(yè)取得銷售許可證在三年之內(nèi)仍未全部銷售;房地產(chǎn)企業(yè)等相關(guān)納稅人已經(jīng)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但實(shí)際上并沒有進(jìn)行土地增值稅清算辦理手續(xù);國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他需要注意進(jìn)行清算程序的主體。房地產(chǎn)企業(yè)在明確自己所具有的土地增值稅清算主體資格之后，需要向有關(guān)部門報(bào)送企業(yè)材料，不僅包括企業(yè)自身的建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證，還包括房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)建設(shè)資料，主要有項(xiàng)目立項(xiàng)的各種批復(fù)文件、項(xiàng)目土地的出讓協(xié)議等等。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的一些主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)也需要進(jìn)行材料的報(bào)送工作。
(二)做好房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作，為清算工作打好基礎(chǔ)
房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于各項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅相關(guān)材料的報(bào)送工作之后，就能夠繼續(xù)開展一些土地增值稅的清算工作。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行總體土地增值稅的清算工作時(shí)，首先需要對(duì)于企業(yè)內(nèi)部存在的各項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的核算工作，這項(xiàng)工作應(yīng)該組織相關(guān)的財(cái)務(wù)部門集體進(jìn)行。土地增值額的確認(rèn)將會(huì)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的繳納稅款產(chǎn)生直接影響，針對(duì)不同的土地增值額實(shí)行的稅率也是不盡相同的，因而準(zhǔn)確核算出房地產(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目所占有的土地增值額將能夠完整準(zhǔn)確地計(jì)算出房地產(chǎn)企業(yè)真正進(jìn)行清算的項(xiàng)目費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部核算工作，主要針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目中的項(xiàng)目成本、收入以及其他各項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)工程費(fèi)用也需要進(jìn)行詳細(xì)地記錄、核算，為后期的土地增值稅的清算工作打下良好基礎(chǔ)。
(三)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)收入做好確認(rèn)工作
房地產(chǎn)企業(yè)所獲取的各項(xiàng)收入是對(duì)土地增值稅所獲利潤的重要反映。對(duì)于房地產(chǎn)各項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目的收入，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)內(nèi)部銷售賬目上的銷售收入需要進(jìn)行核查確認(rèn)。確認(rèn)工作主要是針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)“預(yù)收賬款”清單進(jìn)行的，該清單上應(yīng)該包括房產(chǎn)銷售人的姓名、購買人的姓名以及購買人的其他各類信息，還有房屋面積、價(jià)格、付款情況等等。需要引起注意的是，在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目收入確認(rèn)工作時(shí)，還需要對(duì)于房地產(chǎn)員工薪資獎(jiǎng)勵(lì)、股東分紅等一些發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的資金都應(yīng)該被看作是企業(yè)內(nèi)部的項(xiàng)目收入。確認(rèn)房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目收入對(duì)于土地增值稅的清算工作具有重要意義，是土地增值稅清算流程中的重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。做好房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)工作，才能夠?yàn)楹罄m(xù)清算工作的順利開展提供前提準(zhǔn)備條件。
二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算的重點(diǎn)問題
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的項(xiàng)目清算是一項(xiàng)重要而復(fù)雜的工作，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)的繳納具有直接影響，同時(shí)還能夠?qū)τ诜康禺a(chǎn)企業(yè)的整體發(fā)展情況具有直接而深遠(yuǎn)的影響。對(duì)于房地產(chǎn)土地增值稅的項(xiàng)目清算工作來說，保證項(xiàng)目清算中所使用的各個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的收入具有準(zhǔn)確性和真實(shí)性，是最為重要的任務(wù)。很多房地產(chǎn)企業(yè)利用發(fā)票監(jiān)管的漏洞(增加成本支出)，減少自身土地增值稅的應(yīng)納稅額，比如虛開發(fā)票、虛假構(gòu)建工程項(xiàng)目和工程任務(wù)量等行為，影響了國家稅收，同時(shí)對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行起到一定的負(fù)面影響。我國相關(guān)稅收部門對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)中的一些開發(fā)項(xiàng)目本身就已經(jīng)做了很多種類的扣除規(guī)定，比如房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)施工時(shí)用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的各項(xiàng)成本、代為征收和繳納房屋維修基金以及其他正常經(jīng)營范圍內(nèi)對(duì)于社會(huì)發(fā)展具有重要意義的項(xiàng)目成本和收入。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行一定稅收的減免活動(dòng)，是為了鼓勵(lì)房地產(chǎn)行業(yè)的優(yōu)良發(fā)展和良好運(yùn)行，保障市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，但是我國對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算工作中的相關(guān)制度并沒有達(dá)到建立健全的地步，影響到房地產(chǎn)行業(yè)的良性發(fā)展。因而建立健全相關(guān)的清算制度，能夠起到一定的保障作用。
三、結(jié)束語
我國房地產(chǎn)行業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康增長，也在以較快的增速在不斷向前發(fā)展。而房地產(chǎn)企業(yè)想要獲取長足的發(fā)展進(jìn)步，最大限度地獲取到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，就需要做好土地增值稅的清算工作。土地增值稅的稅費(fèi)是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營成本中的重要部分，按照科學(xué)合理的方式，將土地增值稅的清算工作做好，盡可能地不斷提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。明確土地增值稅清算的主體和具體條件，做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，做好房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作，為清算工作打好基礎(chǔ)以及對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)收入做好確認(rèn)工作，能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)土地增值稅的清算工作做好各項(xiàng)準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)：
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增值稅的畢業(yè)論文篇三：《淺析增值稅改革》
【摘要】本文首先介紹了增值稅改革的背景，分析了增值稅改革的必要性。其次，分別從稅制構(gòu)成角度、財(cái)政角度、征管角度提出了增值稅改革中存在的問題。最后，結(jié)合我國的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒國外增值稅制度的經(jīng)驗(yàn)，提出了解決我國增值稅改革存在問題的建議。
【關(guān)鍵詞】增值稅制度;消費(fèi)型增值稅;增值稅改革
一、增值稅改革的背景及必要性
(一)增值稅改革的背景
目前我國實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體稅制模式，而增值稅又是我國第一大稅種，在整個(gè)稅收收入中占很大比例，對(duì)于國家財(cái)政收入保障及經(jīng)濟(jì)增長具有重要作用。1994年我國開始進(jìn)行的稅制改革是我國有史以來規(guī)模最大、內(nèi)容最深遠(yuǎn)的一次稅制改革，具有里程碑式的意義。2003年中央頒布了《實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》中發(fā)(2003111號(hào))，決定在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)率先實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策，以支持東北老工業(yè)基地的振興。2007年7月1日，我國又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個(gè)市。東北試點(diǎn)清楚地反映了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生的影響，同時(shí)也顯露出一些弊端。2008年以來，全面轉(zhuǎn)型成為增值稅改革的主要目標(biāo)。自2009年1月1日起，增值稅的全面轉(zhuǎn)型正式啟動(dòng)，消費(fèi)型增值稅開始在全國推廣。
(二)增值稅改革的必要性
增值稅的改革首先是為了順應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，縱觀2008年的經(jīng)濟(jì)形勢，美國金融危機(jī)已經(jīng)波及全世界，全球經(jīng)濟(jì)增長明顯放緩，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象;國內(nèi)遭受南方冰雪災(zāi)害及汶川大地震，此時(shí)推出增值稅全面轉(zhuǎn)型的政策既有利于提高我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，也有助于減緩金融危機(jī)和自然災(zāi)害對(duì)我國產(chǎn)生的不利影響。其次，實(shí)現(xiàn)稅收公平，提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。消費(fèi)型增值稅允許一般納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，消除了重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了稅收公平;降低了生產(chǎn)成本，鼓勵(lì)更多企業(yè)更新設(shè)備。通過取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備的增值稅免稅政策、對(duì)外商投資企業(yè)購進(jìn)國內(nèi)設(shè)備繳納的增值稅實(shí)行退稅的兩項(xiàng)政策，減少了我國對(duì)進(jìn)口設(shè)備和外資企業(yè)的優(yōu)惠待遇，為所有企業(yè)的發(fā)展提供了―個(gè)公平競爭的環(huán)境。最后，有利于推動(dòng)資源綜合利用，符合可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀。
二、增值稅改革中存在的問題
隨著增值稅改革的進(jìn)行，各種問題也依次浮出水面。面對(duì)改革中的問題，我們應(yīng)該理智客觀地分析，采取措施有效解決問題。
(一)稅制構(gòu)成角度
1、征稅范圍偏窄
我國的增值稅征收范圍是所有銷售貨物或進(jìn)口貨物，以及工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修理修配。而國際上規(guī)范化的增值稅范圍還包括郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從國際增值稅發(fā)展趨勢來看，增值稅稅收制度越規(guī)范，征收范圍越廣，稅基越寬，越能發(fā)揮其中性功能。我國目前的增值稅征收范圍偏窄，這不僅使增值稅中銷售貨物與營業(yè)稅中應(yīng)稅勞務(wù)部分的稅收抵扣鏈條中斷，也不能完全消除重復(fù)征稅。另一方面，雖然相同性質(zhì)的流轉(zhuǎn)額產(chǎn)生于不同的行業(yè)，但是由于所征稅種不同而造成不同行業(yè)之間的稅負(fù)失衡，在很大程度上引起了稅負(fù)不公。
2、低稅率設(shè)計(jì)偏高
各國增值稅稅率標(biāo)準(zhǔn)不一，國際上大多數(shù)國家的稅率基本是在8%―20%之間，我國采用17%的基本稅率、13%的低稅率、出口貨物零稅率以及對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率。就基本稅率而言，我國17%的增值稅稅率處于國際商品與勞務(wù)所繳增值稅的平均水平。就低稅率而言，13%的低稅率相比其他國家還是偏高。歐盟國家的基本稅率在16%到25%之間，低稅率大多是在5%到10%之間，超過10%的很少，這體現(xiàn)了稅收政策中利用稅率調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)、大力支持需要發(fā)展、保護(hù)的產(chǎn)品的作用。因此我國在低稅率的設(shè)計(jì)上偏高，這不利于利用增值稅稅率的差距在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，也不足以給特殊行業(yè)更多的優(yōu)惠空間。
(二)財(cái)政角度
據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國財(cái)政收入的90%來自于稅收，其中增值稅收入在財(cái)政收入總額的比重在30%左右。2008年我國積極財(cái)政政策的推行以及2009年消費(fèi)型增值稅政策的出臺(tái)無疑給財(cái)政收入施加了一定的壓力。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)增值稅稅額逐年遞增，但是自2008年以來，增值稅的增長率持續(xù)降低，尤其是到2009年增值稅實(shí)施全面轉(zhuǎn)型以來，國內(nèi)增值稅的增長率僅為2.7%，比2008年下降了大約11個(gè)百分點(diǎn)，相比前幾年都有明顯降低的趨勢。這樣的結(jié)果不僅是受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境所影響，也與我國全面推出增值稅轉(zhuǎn)型有很大關(guān)系。因此，在減征增值稅的同時(shí)，必須要考慮我國的財(cái)政承受能力。
三、完善增值稅改革的對(duì)策與建議
在增值稅的改革中，我們要不斷地發(fā)現(xiàn)不足之處，加以完善和突破，力爭做到增值稅的改革與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)，為政府實(shí)施宏觀調(diào)控服務(wù)，為我國的財(cái)政收入提供有力的保障，造福整個(gè)社會(huì)。
(一)進(jìn)一步完善增值稅稅制
1、擴(kuò)大增值稅的征稅范圍
現(xiàn)行的增值稅征稅范圍存在的問題是與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不符，這不僅使抵扣鏈條中斷，也無法完全體現(xiàn)中性的原則和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。所以，適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，但是在進(jìn)行中也要根據(jù)各行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行適度調(diào)整。例如金融保險(xiǎn)業(yè)，由于該行業(yè)涉及企業(yè)過多，稅收抵扣額度難以計(jì)量，征管難度較大。我國應(yīng)先將涉及貨物銷售和提供勞務(wù)過多的建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)納入到增值稅的征管范圍之中。第二步再將代理業(yè)、租賃業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)等逐步納入征收增值稅的范圍，循序漸進(jìn)地?cái)U(kuò)大征收范圍。目前，我國國務(wù)院會(huì)議已決定于2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。首先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。
2、適當(dāng)降低低稅率
我國的增值稅基本稅率在世界范圍內(nèi)處于中間水平，但是低稅率卻略顯偏高，尤其是對(duì)于一些特殊行業(yè)沒有明顯的稅率優(yōu)勢，這不利于促進(jìn)這些行業(yè)的發(fā)展。一些歐盟國家除了低稅率較低以外，對(duì)于保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約能源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的項(xiàng)目還特別設(shè)置了超低稅率。我國除了適當(dāng)降低低稅率外，也應(yīng)針對(duì)特殊的可再生資源、低碳產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品實(shí)行超低稅率。
(二)利用各種方式增加財(cái)政收入
1、結(jié)構(gòu)性減稅
自2009年我國推出增值稅轉(zhuǎn)型以來，增值稅收入增長幅度明顯降低，給國家的財(cái)政收入造成一定的壓力。為了緩解目前這種財(cái)政壓力，我國應(yīng)堅(jiān)持‘實(shí)施結(jié)構(gòu)型減稅’，即有增有減，在總體上保證財(cái)政收入。
一方面，在減少增值稅的同時(shí)，逐步完善消費(fèi)稅，使其為財(cái)政收入提供有效保障。例如，可以進(jìn)一步提高高檔消費(fèi)品，或者一些不利于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。另一方面，我國可以考慮增加新的稅種來提高財(cái)政收入。例如：我國目前面臨資源短缺，推進(jìn)資源稅的改革可以緩解這種壓力。再如：世界上大多數(shù)國家都是通過社會(huì)保障稅來籌集社會(huì)保障資金，在我國，籌集社會(huì)保障資金的主要方式是規(guī)定企業(yè)和職工按照一定比例繳納統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，形式過于單一，資金籌集不夠充足、不穩(wěn)定、不利于社會(huì)保障制度在受益和公平方面發(fā)揮功能。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，很多發(fā)達(dá)國家都采取社會(huì)保障稅的形式來籌集資金。除了以上的兩個(gè)稅種外，還有遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅、財(cái)產(chǎn)稅等，這些新增的稅種均能彌補(bǔ)增值稅減少帶來的財(cái)政收入損失。
2、減少對(duì)增值稅的依賴
與其他國家相比較，我國的增值稅比重占整個(gè)財(cái)政收入的比重相對(duì)較大，通常在30%左右，而世界上大多數(shù)國家多在25%以下。這不僅形成了財(cái)政收入對(duì)于增值稅收入的依賴性，也阻礙了其它的稅種發(fā)揮其作用。同時(shí)，增值稅作為商品價(jià)格的一部分，其繳納多少對(duì)物價(jià)造成威脅，如果財(cái)政收入過度依賴于增值稅，則很可能出現(xiàn)物價(jià)高低隨財(cái)政收入多少波動(dòng)的情況，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定。我國應(yīng)逐步降低增值稅的占有比例，給予其他稅種發(fā)揮功能的空間，減少經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)增強(qiáng)增值稅的征收管理
在我國的稅制改革中，征管效率是稅收政策與制度能否達(dá)到預(yù)期效果的關(guān)鍵。為了保證增值稅的征管效率，我國應(yīng)該進(jìn)行廣泛的宣傳與學(xué)習(xí)，逐步提高納稅人的素質(zhì)和公民的納稅意識(shí)，制定嚴(yán)格的監(jiān)督體制。對(duì)于偷稅漏稅行為不僅要增大處罰的力度，還應(yīng)對(duì)不法分子進(jìn)行稅收教育，使其充分認(rèn)識(shí)到偷稅漏稅等行為的嚴(yán)重性。此外，我國應(yīng)該在增值稅征收環(huán)節(jié)及發(fā)票管理環(huán)節(jié)多多加以重視，主要檢查造假發(fā)票、虛開發(fā)票等行為。對(duì)于出現(xiàn)過多偷稅漏稅現(xiàn)象的企業(yè)要加以重視，要求其銷售商品或勞務(wù)必須出具正式統(tǒng)一的發(fā)票，購買者憑借正式發(fā)票進(jìn)行退換、索賠、保修。應(yīng)該適當(dāng)增加專用發(fā)票的中獎(jiǎng)比例及額度，鼓勵(lì)消費(fèi)者主動(dòng)向銷貨方索要發(fā)票，樹立維權(quán)意識(shí)。在稽查環(huán)節(jié)也要防止稅務(wù)人員與增值稅納稅人的相互勾結(jié)，避免出現(xiàn)查出問題不上報(bào)、上報(bào)數(shù)額小于實(shí)際偷稅數(shù)額以及滯納金不及時(shí)追繳等行為。
綜上所述，增值稅是我國主要的稅收收入來源，它的改革之路將是一條曲折而持久的道路，需要政府、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人及社會(huì)各界的共同努力和支持。我們要在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，一一解決并且加以完善。相信通過我們的共同努力一定會(huì)使增值稅的改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展共贏，為國家財(cái)政收入提供有力保障，為造福社會(huì)做出巨大的貢獻(xiàn)。