論公允價值的廣泛應用

　　[摘 要]公允價值的廣泛運用在國外已成為一種趨勢,但在我國對其屬性和應用上仍存在著諸多的困惑。本文從公允價值的廣泛應用出發(fā)，分析了公允價值的應用環(huán)境、應用系統(tǒng)以及對會計人員的規(guī)范要求，提出了在我國對公允價值廣泛應用的建議。

　　[關鍵詞] 公允價值 應用環(huán)境 應用系統(tǒng) 規(guī)范

　　公允價值的應用是一個系統(tǒng)工程，需要有活躍的資產交易市場、成熟的證券市場、完整的資產評估和審計體系、完善的法律法規(guī)、專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員隊伍、誠信的社會氛圍等外部支撐條件。如何完善我國公允價值的應用環(huán)境，建立并優(yōu)化公允價值應用系統(tǒng)，提高相關執(zhí)業(yè)人員的素養(yǎng)，是促進公允價值在我國會計實務中得到廣泛應用所必需解決的問題。

　　一、完善公允價值的應用環(huán)境

　　公允價值的應用有賴于發(fā)達的市場體系、完善的公司治理和嚴格的市場監(jiān)管。沒有這些必要的環(huán)境支持，公允價值無異于海市蜃樓。為了在我國順利地推廣公允價值會計，必須首先從以下幾方面完善公允價值的應用環(huán)境：

　　1.建立健全活躍的市場體系

　　公允價值廣泛應用的最基本條件是擁有健全而成熟的生產資料市場、證券交易市場和產權交易市場，因為活躍市場中的公開市場報價是公允價值的最好證據(jù)。市場體系健全程度，包括有關生產要素市場是否完整、是否統(tǒng)一、是否開放、是否允許充分競爭等幾個方面。其中，完整是指市場存在而無殘缺;統(tǒng)一是指沒有地區(qū)分割;開放是指沒有市場準入封鎖;充分競爭是指沒有壟斷或行政干預。

　　2.不斷完善公司治理結構

　　公司治理結構，是由所有者、董事會和高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這個組織結構中，董事會作為公司最高決策機構不僅形式上是由股東選舉的董事所組成，實質上也是股東大會決議的執(zhí)行者，其權力由股東大會賦予，對股東大會負責。高級經理人員的經營管理權限來自董事會授權并對董事會負責，其中對會計工作有直接管理權力的高級財務經理接受董事會指令，按照董事會決議具體安排公司日常的財務和會計工作。很顯然，在這個典型的公司治理結構中，會計構成了公司治理結構的一部分，董事會和高級財務經理對會計工作存在著實際控制權。但與此同時，會計信息又具有對董事會和高層經理人員的能力、業(yè)績、道德水平等進行監(jiān)督和評價的功能，由此就形成了評價董事會功過的尺度實際就掌控在董事會手中這樣的悖論。為了解決這一問題，獨立董事制度應運而生，由獨立董事來牽制內部董事，從而保證會計信息的客觀與公正。因此，良好的公司治理結構是高質量會計信息的保證，公允價值的決策相關性需要在治理結構比較完善的企業(yè)中才能發(fā)揮作用。

　　3.構建全方位的市場監(jiān)管機制

　　目前我國公允價值的運用還存在諸多現(xiàn)實條件的限制，如市場不夠發(fā)達，估價技術不成熟等等，公允價值極易被某些違法亂紀者利用。為了防止公允價值重蹈被“禁用”的覆轍，必須實施更為有力的監(jiān)管，加大濫用公允價值的成本。

　　二、優(yōu)化公允價值應用系統(tǒng)

　　外部環(huán)境的完善不可能一蹴而就，而公允價值估價方法的局限性也不是一朝一夕就能得到解決。在我國現(xiàn)有的市場條件下，要真正提高公允價值的可靠性，還必須苦練“內功”，即把公允價值的應用看作是一個系統(tǒng)，通過不斷優(yōu)化公允價值應用系統(tǒng)本身，來彌補應用環(huán)境的缺憾和估價方法的局限性，增強公允價值的應用效果。這里所說的公允價值應用系統(tǒng)，是指為保障公允價值的可靠性和可操作性而依據(jù)一定原則建立起來的嚴密有效的公允價值應用程序規(guī)范以及按計量項目的性質對有效估價方法進行合理選擇的機制。

　　1.建立嚴密有效的程序規(guī)范，保證公允價值的可靠性

　　會計信息的可靠性，不僅僅是指會計數(shù)據(jù)本身的真實、可靠，還包括經過會計人員判斷、分析、加工、匯總后在財務報表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。由于會計準則給予會計人員進行合理的估計、判斷并對不同的會計政策進行選擇的權利，所以會計信息不可避免地會受到會計人員自身能力和職業(yè)判斷的影響。為了保障會計信息的可靠性，最大限度的減少會計人員主觀因素的影響，就必須建立嚴密的規(guī)范，找到在程序上和結果上更為客觀和有效的方法，使得會計人員對數(shù)據(jù)的處理和加工有章可循，只有這樣公允價值才能更好地發(fā)揮在企業(yè)資源計量上的作用。

　　(1)建立完善的公允價值計量備查簿。對有關業(yè)務和資產負債項目采用公允價值進行計量時，應當建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據(jù)和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。

　　(2)建立健全金融工具初始確認和后續(xù)計量管理制度。企業(yè)應當根據(jù)會計準則的有關規(guī)定，結合企業(yè)的實際情況，制定適合本企業(yè)特點的金融工具初始確認和后續(xù)計量管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。一方面，應當在認真清查、準確核實的基礎上，根據(jù)經濟業(yè)務實質和業(yè)務經營的特點，合理劃分金融資產或金融負債類別;另一方面，應科學確定金融工具后續(xù)計量的估價方法，在依據(jù)新會計準則有關規(guī)定采用公允價值對金融資產、金融負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數(shù)選取原則，一經確定后，不得隨意調整。

　　(3)進一步完善企業(yè)內部控制制度。企業(yè)應當把會計準則的要求和自身的實際情況相結合，及時梳理和改造業(yè)務流程，調整完善各項內部控制政策、程序及措施，尤其是要補充完善新準則規(guī)定的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等內控管理規(guī)范。企業(yè)應當定期開展內部控制的有效性評估工作，及時發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，促進完善制度、加強管理、堵塞漏洞。

　　(4)建立估計公允價值的政策和程序。目前我國評估機構所采用的評估方法不外乎重置成本法和收益現(xiàn)值法。重置成本法是對原有的實物資產的現(xiàn)在重新制造或購置所需資金作價評估的一種方法，很顯然側重于投入的成本而忽視收益能力;而收益現(xiàn)值法雖在重視收益能力方面強于前者，但其計算過程中利潤基數(shù)和折現(xiàn)率的確定都很困難，資產所有者所提供的預測往往起了重要的作用，因而資產評估機構一樣面臨著“道德風險”，至少是很難抑制住“道德風險”的發(fā)生。為此，應為企業(yè)建立一套估計公允價值的適當政策和程序，這是保證公允價值得以良好應用的一個重要條件。