所得稅會計相關(guān)畢業(yè)論文
所得稅會計相關(guān)畢業(yè)論文
自從20世紀初，在英國最早誕生現(xiàn)代所得稅之后，會計與所得稅之間的關(guān)系日益密切并相互影響、相互促進，進而產(chǎn)生所得稅會計。下面是學(xué)習啦小編為大家整理的所得稅會計相關(guān)畢業(yè)論文，供大家參考。
所得稅會計相關(guān)畢業(yè)論文篇一
《 淺論會計所得稅 》
【摘要】所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。
【關(guān)鍵詞】所得稅 所得稅會計 存在問題 完善措施
一、我國所得稅會計的成因
我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對稅制進行了改革和調(diào)整。我國自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會計制度服從稅法的計稅原則，1994年財政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是我國企業(yè)所得稅會計處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標準與會計準則的差異不斷擴大，我國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向發(fā)展。
所得稅會計產(chǎn)生的原因主要是會計收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會計收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的經(jīng)濟概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，體現(xiàn)不同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會計期間按照會計準則計算的會計收益與按照國家稅法計算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計算所得稅時，不可能直接以會計收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對會計收益進行調(diào)整后，才能正確的計算出應(yīng)稅收益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過程的專門的所得稅會計。
二、我國所得稅會計發(fā)展中存在的問題
我國還沒有獨立的所得稅會計處理標準。會計與財務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標準，利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，企業(yè)所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權(quán)投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財務(wù)會計為社會有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實現(xiàn)稅收對國民經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。
我國在制度法規(guī)上存在的問題。完備的會計準則和會計制度可以保證財務(wù)會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務(wù)會計法規(guī)體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。
我國在計稅差異的認識上不符合國際慣例的要求。我國將會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異分為永久性差異和時間性差異;而美國將該差異分為永久性差異和暫時性差異，暫時性差異是指一項資產(chǎn)或一項負債的稅基和其在資產(chǎn)負債表中帳面金額之間的差額。如果在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的帳面價值比資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)高，就是遞延所得稅負債;反之，是遞延所得稅資產(chǎn)。所有的時間性差異都是暫時性差異，但有些暫時性差異則不是時間性差異?！秶H會計準則第12號――所得稅》中同樣描述了除時間性差異而由其他原因使計稅基礎(chǔ)和帳面價值不同而產(chǎn)生的差異。
目前我國的所得稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀有一定缺陷。財務(wù)會計與所得稅會計分離，客觀上增加稅款計算、納稅申報和稅收征管的難度和工作量。目前，我國會計人員素質(zhì)普遍不高，再加上會計操作手段相對落后，難以適應(yīng)所得稅會計獨立后的會計工作需要。雖然新稅制中規(guī)定了納稅代理制度，但由于我國稅務(wù)中介機構(gòu)和注冊會計師數(shù)量嚴重不足，納稅代理制度要在實際工作中推行，尚須時日。稅收稽管工作也需很大的改進。
三、完善我國所得稅會計的措施
廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究。在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學(xué)術(shù)活動，進一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路。鼓勵會計部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。
建立企業(yè)的所得稅會計的法律規(guī)范。建立企業(yè)所得稅會計必須有嚴密的法律規(guī)范。這種規(guī)范，應(yīng)解決三個主要問題：一是確立企業(yè)所得稅會計的法律地位，也就是把企業(yè)實行所得稅會計作為一項計稅義務(wù)加以規(guī)定;二是規(guī)定計稅所得額的稅基，按保護所得稅稅基的原則界定成本費用列支范圍、稅前扣除項目，以及所得稅會計核算應(yīng)稅所得的程序和模式;三是明確不按稅法規(guī)定進行所得稅會計核算所產(chǎn)生的后果的法律責任。有了這些規(guī)范，企業(yè)所得稅會計制度才能得以確立，其工作內(nèi)容和工作程序才能據(jù)以建立。
建立企業(yè)所得稅核算程序。企業(yè)所得稅會計應(yīng)當自成獨立的體系，這樣才能最終解決對企業(yè)財務(wù)會計核算的依賴，強化所得稅征管。而按我國目前的企業(yè)會計核算水平，還不具備這樣的條件。在一定時期內(nèi)，還必須采取過渡的形式，即既建立起企業(yè)所得稅會計制度，又不完全割斷與企業(yè)財務(wù)會計的聯(lián)系。具體可以概括為：以企業(yè)財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，以核算財務(wù)會計所得和計稅所得差異為依托，實行“財務(wù)會計所得額+差異額=計稅所得額”的計算公式核算，產(chǎn)生獨立的法定的所得稅會計報表。這一所得稅核算模式的關(guān)鍵，是確定企業(yè)會計所得與計稅所得的差異，即在一個會計年度按照財務(wù)會計核算應(yīng)予反映成本支出，但按照稅法規(guī)定進行所得稅會計核算又應(yīng)計為計稅所得的部分。
與所得稅會計相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)亟需配套。會計改革需要有一定的超前性，但因此也帶來了一些問題，如，根據(jù)國務(wù)院1986年頒發(fā)的《關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》及其實施細則規(guī)定，企業(yè)多列成本費用、挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出等，均屬違反財政法規(guī)行為，都要處五倍以下罰款。而現(xiàn)行所得稅會計規(guī)定，企業(yè)的會計利潤與納稅利潤可以不一致，企業(yè)的成本費用據(jù)實列支，至于國家為保證水源，可依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，將企業(yè)會計利潤調(diào)整為納稅利潤即可。
稅務(wù)人員必須配備。企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大?，F(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，稅務(wù)專管員的時間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤不真實，導(dǎo)致國家稅源流失。
強化所得稅會計觀念。所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項重要決策。所得稅對企業(yè)的組織形式、財務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策。
所得稅會計相關(guān)畢業(yè)論文篇二
《 所得稅會計沿革 》
一、國際所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展
所得稅會計準則最早出現(xiàn)于20世紀初的美國。1913年美國頒布《所得稅法》，確立了以經(jīng)營收益作為計稅基礎(chǔ)的原則，但因為時間和計算口徑的不一致導(dǎo)致稅法“收益”與會計“收益”不一致。因此，會計界都在討論如何協(xié)調(diào)和處理稅法和會計準則對收入、費用的確認計量口徑與時間上的不一致所導(dǎo)致的永久差異、時間性差異及資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的暫時性差異。
1944年，美國會計師協(xié)會中的會計程序委員會(CAP)發(fā)布了第23號公告(ARB23)，這是第一個建議對實際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進行分攤的權(quán)威性會計公告，并首次明確了所得稅的費用性質(zhì)，提出了永久性差異和時間性差異的概念。1953年發(fā)布的會計研究公告第43號(ARBs43)和1958年發(fā)布的第44號(ARBs44)則正式將所得稅分攤作為財務(wù)會計的一條重要原則。
1959年，美國公認會計原則的制定機構(gòu)會計原則委員會(APB)在其發(fā)布的第6號意見書(APB Opinions No.6)中明確表示，企業(yè)只能在“遞延法”與“債務(wù)法”之間選擇所得稅會計處理方法。在1989年1月，國際會計準則委員會(IASC)發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》(ED33)，建議采用利潤表債務(wù)法進行所得稅會計處理。
1967年，美國會計原則委員會發(fā)布了第11號意見書，取消了以往的“當期計列法”(即應(yīng)付稅款法)，改用“全面分攤法”要求采用遞延所得稅法來核算所得稅，目的是將所得稅費用和當年相關(guān)的收入相配比。在全面分攤法下，不論遞延所得稅是否由于相應(yīng)環(huán)境發(fā)生變化能否轉(zhuǎn)回，所有時間性差異對未來的納稅影響額都將被確認為遞延項目計入資產(chǎn)負債表。
1979年7月，國際會計準則委員會(IASC)發(fā)布了第12號公告《所得稅會計》，要求納稅主體采用納稅影響會計法(包括遞延法)處理所得稅會計。
1986年，美國財務(wù)會計委員會發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》，建議采用資產(chǎn)負債法對當年和以前年度由企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得稅的影響進行核算。1987年12月頒布的美國財務(wù)會計準則第96號《所得稅的會計處理》(1992年被FAS 109取代)中率先提出了暫時性差異(Temporary Differences)的概念，用以取代美國會計原則委員會在第11號會計原則委員會意見書(APB Opinion No.11)中使用的時間性差異(Timing Differences)。1991年6月，委員會發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》，該征求意見稿保留了96號公告――資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算和報告所得稅的規(guī)定。
1994年10月，國際會計準則委員會再次發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》(ED49)，該征求意見稿基本上采納了美國109號公告所提出的處理方法，即資產(chǎn)負債表債務(wù)法。1996年10月國際會計委員會正式頒布了修訂后的《國際委員會準則第12號――所得稅》，其采用的方法和原則與再次發(fā)布的ED49提出的要求基本一致，用暫時性差異這一概念取代了時間性差異的概念，確立了資產(chǎn)負債表債務(wù)法在所得稅會計中的重要地位。
二、我國所得稅會計準則的沿革
我國所得稅改革始于20世紀70年代末。中國財稅部門為了適應(yīng)對外開放、利用外資的需要，提出了對外資企業(yè)征收所得稅的建議，并得到了中共中央、國務(wù)院和全國人民代表大會的批準。
1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，同日以全國人民代表大會常務(wù)委員會委員長令的形式公布施行。這是新中國成立以后制定的第一部企業(yè)所得稅法。
1981年12月13日，第五屆全國人代會第四次會議通過《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，同日以全國人代會常務(wù)委員會委員長令的形式公布，要求自1982年1月1日起施行。即從1983年起，企業(yè)把上交利潤改為繳納稅金，實行“利改稅”政策。
當時，對于企業(yè)繳納的所得稅是以國家參與企業(yè)利潤分配的形式進行的。即月份終了，施行利潤包干或上交承包費時，企業(yè)按規(guī)定計算當月應(yīng)上交的利潤(或承包費)的會計處理如下：
借：利潤分配――利潤結(jié)算
貸：利潤分配――解繳中央預(yù)算利潤
施行費改稅后的會計處理為：
借：利潤分配――應(yīng)交所得稅
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
1992年10月，黨的第十四次全國代表大會以后，財稅部門提出改革企業(yè)所得稅制度。實施步驟分為兩步：第一步，先將對國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來;第二步，再將對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來。2008年1月1日，“兩稅合一”正式實施。1993年12月13日，國務(wù)院制定的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》要求自1994年1月1日起施行。
企業(yè)所得稅的納稅人為國內(nèi)國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和其他組織，征稅對象為納稅人來源于國內(nèi)、外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。納稅人每個納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。一般企業(yè)適用33%的稅率，微利企業(yè)暫時適用27%或者18%的稅率，金融、保險企業(yè)暫時適用55%的稅率(1997年以后降為33%)。在新企業(yè)所得稅法實施的同時，我國所得稅觀念也從國家分配主體論轉(zhuǎn)為費用論。我國在1994年發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》、1995年頒布的《企業(yè)會計準則――所得稅》征求意見稿、2000年12月制定的《企業(yè)會計制度》中開始采用應(yīng)付稅款法和遞延法及利潤表債務(wù)法等。有關(guān)所得稅分錄轉(zhuǎn)化為如下：
1.計算所得稅時，
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
2.上交所得稅時，
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
財政部2006年2月15日頒布了39個企業(yè)會計準則，包括1個基本準則和38個具體準則。要求于2007年1月1日起，在上市公司執(zhí)行、鼓勵其他一些有條件的企業(yè)執(zhí)行。其中《企業(yè)會計準則18號――所得稅》是每個企業(yè)都會涉及到的會計核算準則。新頒布的所得稅會計核算準則從根本上改變了原有的所得稅會計核算方法，由原來的在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任選一種改為按財產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。所得稅會計處理也轉(zhuǎn)為如下分錄：
1.計算所得稅時，
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅
2.上交所得稅時，
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
主要參考文獻：
[1]企業(yè)會計準則講解/財政部會計司編寫組.北京：人民出版社，2007(04).
[2]中級會計實務(wù)/財政部會計資格評價中心編.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007(01).
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