非營利組織會計論文
非營利組織會計論文
非營利組織會計就是用于確認、計量、記錄和報告各類非營利組織財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任履行情況的一種會計類型。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于非營利組織會計論文，一起來看看吧!
非營利組織會計論文篇1
淺談非營利組織會計思考
摘要:非營利 組織作為一種 社會組織形態(tài),在社會 經(jīng)濟 發(fā)展 中扮演著不可或缺的角色。我國的事業(yè)單位和民間非營利組織也在市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著非常重要的作用。目前我國雖然制定了不少關(guān)于事業(yè)單位和民間非營利組織的 會計 規(guī)范,但顯得比較混亂,不成體系。非營利組織的發(fā)展對其會計核算和 管理 實踐提出了新的要求,也為會計理論研究提供了新的課題。
關(guān)鍵詞:非營利組織;非營利組織會計;會計核算
非營利組織的原義指的是由私人為實現(xiàn)自己的某種非經(jīng)濟性愿望或目標(biāo)而發(fā)起的各種各樣的社會機構(gòu)或組織。
一、非營利組織會計研究概述
非營利組織作為一種社會組織形態(tài),在社會經(jīng)濟發(fā)展中扮演著不可或缺的角色。隨著非營利組織的快速發(fā)展,要求有相應(yīng)的會計規(guī)范,但目前我國所有非營利組織統(tǒng)一執(zhí)行由 財政部制定的《民間非營利組織會計制度》。這種對各類非營利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會計制度,已不適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要,因此,改革我國原有的預(yù)算管理制度,健全非營利組織會計制度,建立非營利組織會計法規(guī)體系,不僅有利于客觀真實地評價非營利組織的財務(wù)受托責(zé)任實現(xiàn)其會計目標(biāo),而且有利于加強與國外非營利組織的交流,增強中外非營利組織所提供的會計信息的可比性,是與國際會計接軌的必然要求。
二、非營利組織會計的體系
研究非營利組織會計,首先也要明確其會計目標(biāo)。民間非營利組織的會計目標(biāo)可以分為經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)和決策有用性目標(biāo)。經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)主要是針對組織對凈資產(chǎn)中的限定性凈資產(chǎn)的保管和運用情況是否符合捐贈者設(shè)置的限定;決策有用性是指提供的信息應(yīng)滿足外部人評價組織公益性活動開展的效果如何、是否繼續(xù)提供資金等方面的需要,以及內(nèi)部人進行組織監(jiān)管的需要。
會計要素是對會計核算對象的基本分類,是會計報表的基本構(gòu)件,也是進行確認和計量的基礎(chǔ)。對會計要素加以嚴(yán)格的定義,就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中,會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余這六個;在 企業(yè) 會計制度中,會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個。民間非營利組織會計要素的設(shè)置要以它的特征和業(yè)務(wù)特點為基礎(chǔ),這直接決定著會計核算的具體內(nèi)容。
首先在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下,不存在收付實現(xiàn)制下的“支出”問題,故沒有設(shè)置預(yù)算會計中的“支出”這一會計要素。
其次在企業(yè)財務(wù)中,要明確所有者權(quán)限,但由于民間非營利組織的資源提供者不享有組織的所有權(quán),所以和企業(yè)會計比起來不存在核算“所有者權(quán)益”的問題。
最后企業(yè)以獲得利潤為經(jīng)營目標(biāo),為所有者創(chuàng)造財富,但是民間非營利組織是不以獲取利潤為目的的為社會公益服務(wù)的組織,所以和企業(yè)會計比起來不存在核算“利潤”的問題。
非營利組織會計要素與營利組織會計要素相比還是存在較大區(qū)別的,不僅會計要素在名稱上有所不同,即使名稱相同的要素,其含義也存在差異。
改革后的預(yù)算會計制度(現(xiàn)行的),將五大要素解釋為:資產(chǎn)是單位能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括各種財產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利;負債是單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)來償還的債務(wù)。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額。收入是指國家或單位依法取得的非償還性資金。支出是指單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資產(chǎn)的耗費和損失。它們之間的關(guān)系可通過會計等式來反映:資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+(收入-支出)。
會計主體是指從事社會、經(jīng)濟活動,并對此進行會計核算和 報告的特定單位作為一個會計主體,至少應(yīng)具有兩個特征:經(jīng)濟上的獨立性,即必須與其他主體或個人的經(jīng)濟關(guān)系劃分開來,以核算和報告該主體本身的業(yè)務(wù)活動;組織上的統(tǒng)一性,即必須具有統(tǒng)一的組織、目標(biāo)、職責(zé),以系統(tǒng)的核算和報告該主體全部的業(yè)務(wù)活動。作為非營利組織,其獲得的財務(wù)資源有時是有限定的,即它們的使用只能限定于特定目的或活動。
非營利組織是“沒有最終委托人的代理人”,不存在所有者權(quán)益,一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。它主要是通過 法律 法規(guī)及 合同條款、基金會計來替代其所缺乏的市場規(guī)則,并對組織進行約束和控制。因此,通常情況下我們把基金作為非營利組織會計核算的主體,基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體,用于記錄現(xiàn)金和其他財務(wù)資源、相關(guān)負債、剩余權(quán)益或余額及其變動。非營利組織會計的顯著特征就是將會計科目劃分成多種基金主體,每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān),充分體現(xiàn)非營利組織“?？顚Ｓ?rdquo;的特點。一套完整的財務(wù)報表就像適用于整個組織一樣適用于每一項基金。從這個意義上,我們可以把基金看成非營利組織內(nèi)部的準(zhǔn)會計主體?！ ∪?、非營利 組織 會計 核算基礎(chǔ)
我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制,《民間非營利組織會計制度》規(guī)定民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,盡管收付實現(xiàn)制存在著操作簡便、易于理解、信息披露成本低等優(yōu)點。但隨著非營利組織 管理要求的不斷上升和 發(fā)展 環(huán)境的變化,收付實現(xiàn)制的局限性日益顯現(xiàn)。其中最主要的局限性是:第一,財務(wù)狀況信息被扭曲;第二,績效評價缺乏長期性;第三,隱性負債問題;第四,不利于評價管理效率,不利于評價受托責(zé)任。
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)第一次集中全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則,對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)事業(yè)單位各部門的會計核算具有重要的作用。《民間非營利組織會計制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制從會計原則中剔除出來,專門放入了會計核算基礎(chǔ)中,但是,卻仍舊保留了 歷史 成本原則。即,要求非營利組織在進行核算時遵循客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。其中,客觀性原則和可比性原則是對會計核算總體性要求的一般原則;相關(guān)性原則、及時性原則、可理解性原則和實質(zhì)重于形式原則是體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則;收支配比原則與劃分收益性支出和資本性支出原則是體現(xiàn)會計要素確認、計量要求的一般原則;謹(jǐn)慎性原則和重要性原則是體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則。
四、非營利組織會計核算的發(fā)展
我國的非營利組織通常都具有非營利性、非政府性、志愿性、公益性等特征。除此之外,與西方國家相比,我國非營利組織從兩方面體現(xiàn)出自身特殊性:
第一, 社會環(huán)境不健全。社會環(huán)境因素包括: 政治 、 經(jīng)濟 、 法律 、技術(shù)和 自然 因素,從非營利組織的政治環(huán)境來看,都還留有明顯的行政化色彩 。一方面,非營利組織作為“公民社會組織”,獨立于政府,為廣大民眾服務(wù);另一方面,非營利組織又與我國政府有著千絲萬縷的 聯(lián)系,部分從事的是政府壟斷性質(zhì)的業(yè)務(wù),與政府有“近親”的關(guān)系,組織內(nèi)管理人員保持干部身份,組織與個人享受體制內(nèi)資源較多。不健全的法律規(guī)定也是非營利組織發(fā)展的障礙。
第二,內(nèi)部管理缺陷。首先,制度不健全。許多政府主管部門掌握事業(yè)單位人、財、物等內(nèi)部事務(wù)管理權(quán),直接管理事業(yè)單位,組織具體業(yè)務(wù),政事職責(zé)不分,致使 財政補助居高不下,造成資源的極大浪費。事業(yè)單位管理層的權(quán)利與義務(wù)不對等,權(quán)利與責(zé)任不相應(yīng),績效與利益不掛鉤,激勵與約束不完善。
其次管理和運營無效率。長期以來,我國國有事業(yè)單位一直作為行政機關(guān)的附屬機構(gòu),由政府按照行政機關(guān)模式直接管理,而導(dǎo)致效率低下。
我國現(xiàn)行非營利組織會計制度自頒布實行至今對規(guī)范非營利組織的會計核算,加強非營利組織的財務(wù)管理起到了巨大的作用。但是,非營利組織會計存在的種種不統(tǒng)一不規(guī)范的問題,已經(jīng)嚴(yán)重影響到非營利組織的會計核算和組織發(fā)展。因此,有必要改革我國目前的事業(yè)單位會計制度,建立一套既能讓國內(nèi)認可、又能使國際認同的會計準(zhǔn)則趨同模式,以規(guī)范非營利組織的會計行為。
參考 文獻
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(2)中華人民共和國財政部,事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[S],1997.
(3)劉益平,會計學(xué), 科學(xué) 出版社[M],2004.
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非營利組織會計論文篇2
淺談非營利組織內(nèi)部會計控制探討
【摘要】自改革開放以來，我國的非營利組織得到了空前的發(fā)展，但是，在我國目前的非營利組織中，很少有對內(nèi)部會計控制理論加以系統(tǒng)正確運用的。這在一定程度上限制了非營利組織的運營效率，使得資源不能得到合理有效的配置，從而造成組織監(jiān)督不嚴(yán)、浪費嚴(yán)重。
【關(guān)鍵詞】非營利組織;會計控制;機制
非營利組織，它的原意指的是由私人為實現(xiàn)自己的某種非經(jīng)濟性愿望或目標(biāo)而發(fā)起的各種各樣的社會機構(gòu)或組織，其中不僅包括基金會、慈善組織、公益組織，還包括私人創(chuàng)立的學(xué)校、醫(yī)院、社會福利服務(wù)機構(gòu)、藝術(shù)團體、博物館、研究機構(gòu)等服務(wù)類組織。非營利組織正日益成為中國社會生活中不可或缺的組織創(chuàng)新，在社會服務(wù)、扶貧、環(huán)境保護、民辦教育、學(xué)術(shù)研究、行業(yè)管理、國際交流、慈善等方面發(fā)揮著政府、市場不可替代的作用。內(nèi)部會計控制，是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
一、非營利組織內(nèi)部會計控制的主體
一般來說，在非營利組織中，其內(nèi)部會計控制可分為三個層次：
第一，高層為理事會一級，即組織內(nèi)的重大事項決策層。這一層次的主體為非營利組織的諸位理事或會員，它們相對應(yīng)的最高負責(zé)人是理事長或主席。
第二，非營利組織內(nèi)部會計控制的中層是指由常設(shè)機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下的中層管理人員，即組織內(nèi)管理層次，他們構(gòu)成了組織正常運轉(zhuǎn)的主體結(jié)構(gòu)，其運營質(zhì)量與組織運行效率的高低息息相關(guān)。這一層次的控制主體應(yīng)為常務(wù)秘書長或類似領(lǐng)導(dǎo)人員，他們對該層次的控制負主要責(zé)任。
第三，非營利組織內(nèi)部會計控制的底層是組織內(nèi)各部門基層員工的控制，即具體業(yè)務(wù)層次。這一層次內(nèi)部會計控制的主體是各業(yè)務(wù)部門的負責(zé)人。我們可以在非營利組織中設(shè)立相關(guān)的審計委員會。該委員會直接隸屬于理事會領(lǐng)導(dǎo)并對理事會負責(zé)，代表理事會監(jiān)督各項業(yè)務(wù)的進行及內(nèi)部會計控制的實施。審計委員會所進行的內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，會對常務(wù)秘書長的工作實現(xiàn)很好的監(jiān)督和評估，促進組織健康良性的發(fā)展。
二、非營利組織內(nèi)部會計控制的目標(biāo)
非營利組織屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但也同樣是國民經(jīng)濟的重要組成部分。非營利組織一方面為社會提供科學(xué)、文化、教育等等方面的服務(wù);另一方面又是商品、勞務(wù)的購買者和消費者。具體說來，必須達到以下目標(biāo)：第一，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)章，自覺形成依法履行職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范運作的經(jīng)營管理思想和風(fēng)格。第二，建立和完善符合管理要求的組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保組織內(nèi)部各職能部門和全體員工盡職盡責(zé)。第三，建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保履行職能過程中各項業(yè)務(wù)活動的健康運行和財產(chǎn)的安全完整。第四，規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，使會計活動提供的信息能準(zhǔn)確、真實、完整地反映各項經(jīng)濟活動。
三、非營利組織內(nèi)部會計控制機制的建立
內(nèi)部會計控制的方法和手段，就是指為了實現(xiàn)組織內(nèi)部會計控制的目標(biāo)而采取的各項控制方法、制度和措施等，它由組織計劃以及與保護財產(chǎn)物資和確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、可靠性有關(guān)的記錄、方法、程序和控制措施等構(gòu)成。
(1)組織規(guī)劃控制。非營利組織的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置可以基于不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置。不相容職務(wù)分離控制的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。是指對部門或某個工作人員在處理財務(wù)事項時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進行，否則就無權(quán)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證組織既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)責(zé)任指被授權(quán)者應(yīng)能夠明確在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責(zé)，避免一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。非營利組織的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每類財務(wù)事項都會有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的流轉(zhuǎn)程序。因此，應(yīng)規(guī)定每一類財務(wù)事項的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。
(3)文件記錄控制。健全、完整的會計記錄有助于正確反映組織經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，有助于保護財產(chǎn)的安全和完整。會計記錄可以通過編號，簽章，復(fù)式記帳，控制賬戶等發(fā)揮控制作用。
(4)財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要是針對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、計量、維修、盤點等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)的控制手段。
(5)風(fēng)險控制。非營利組織應(yīng)事先對面臨的風(fēng)險有一個全面的分析。首先，要估計風(fēng)險發(fā)生的可能性，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)該考慮在風(fēng)險發(fā)生時應(yīng)如何應(yīng)對風(fēng)險。非營利組織的管理層必須承認的一個現(xiàn)實是，無論采取什么措施，一定程度上的剩余風(fēng)險都會存在，這不僅因為資源是有限的，而且還因為每一個內(nèi)部會計控制制度本身都具有內(nèi)在的局限性。為了應(yīng)對變化了的情況，應(yīng)該設(shè)計在任何重要假設(shè)或條件下辨別已經(jīng)發(fā)生的變化或即將要發(fā)生的變化的機制。在保證可操作的前提下，這些機制應(yīng)具有前瞻性，據(jù)此，非營利組織能夠預(yù)測和計劃重大的財務(wù)變化。
(6)內(nèi)部報告控制。為滿足內(nèi)部管理的時效性和針對性，非營利組織可以通過內(nèi)部財務(wù)報告的形式，使管理層掌握組織的財務(wù)活動動態(tài)，以全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，加強控制，提高資金的使用效益。
(7)電子信息技術(shù)控制。變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛嬎銠C、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保管等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。
四、非營利組織內(nèi)部會計控制機制的運行
從非營利組織的機制、特點出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部會計控制理論的適用范圍，從貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、收款收入、籌資、成本費用和擔(dān)?？刂凭艂€方面具體分析了非營利組織內(nèi)部會計控制機制的運行。
1.貨幣資金。為了加強貨幣資金的管理，降低貨幣資金使用成本，降低財務(wù)風(fēng)險，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護貨幣資金的安全完整。要做到以下五點：
(1)保證貨幣資金收支正確合法。
(2)保證貨幣資金結(jié)算及時適當(dāng)。
(3)保證貨幣資金核算真實合規(guī)。
(4)保證貨幣資金存儲安全完整。
(5)保證貨幣資金記錄真實可靠。
2.實物資產(chǎn)。指非營利組織的各類存貨及固定資產(chǎn)。存貨控制的基本目標(biāo)主要包括以下幾點：實行存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)分工;實行存貨預(yù)算和審批控制;正確對存貨業(yè)務(wù)進行會計核算;建立和健全存貨的收發(fā)領(lǐng)退等制度;定期盤點存貨資產(chǎn)，保護財產(chǎn)物資的安全完整;保證存貨信息的真實性和完整性以及在會計報表上的正確披露。
固定資產(chǎn)控制的基本目標(biāo)包括：實行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工;實行固定資產(chǎn)預(yù)算和審批控制，控制建設(shè)規(guī)模與投資效益;正確對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行會計核算;建立和健全固定資產(chǎn)的實物管理等制度;定期盤點固定資產(chǎn)，保護投資財產(chǎn)的安全完整;保證固定資產(chǎn)信息的真實性和完整性以及在會計報表上的正確披露。實物資產(chǎn)內(nèi)部會計控制要點有：購置、驗收控制;入賬、折舊控制;維修控制;盤點控制;報廢、清理控制。
3.籌資?；I資控制的目標(biāo)主要為：實行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工;實行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制;正確對籌資業(yè)務(wù)進行會計核算;建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度;定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性;保證籌資信息的真實性和完整性以及在會計報表上的正確披露。
參考文獻
[1]李春舉，楊亞蕾.《非營利組織會計模式與歸屬體系探討》.《財會通訊》.2009(7)
[2]李秋梅.《內(nèi)部會計控制問題及對策的研究》.《金融理論與教學(xué)》.2011(2)
非營利組織會計論文篇3
淺談非營利組織會計核算對策
摘要：非營利組織會計是會計學(xué)在政府和事業(yè)單位中的運用，是會計學(xué)的兩大分支之一。由于非營利組織的會計目標(biāo)對其會計活動和會計方法具有重要影響潤而研究非營利組織會計的重要前提就是要明確會計目標(biāo)。非營利組織會計目標(biāo)的內(nèi)容包括：誰是財務(wù)信息使用者，他們需要什么樣的信息以及財務(wù)報告能提供什么信息。我國的非營利組織會計模式應(yīng)轉(zhuǎn)向“兩級準(zhǔn)則居、三個準(zhǔn)則群”模式。
關(guān)鍵詞：非營利組織會計目標(biāo)問題
一、非營利組織定義
按照美國會計理論界公認的、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個特征的，均應(yīng)歸屬于政府單位與非營利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會計規(guī)則：(1)資財供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報;(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的;(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者利益。
我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財供應(yīng)者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場，國家對非營利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預(yù)算管理的非營利組織正在向差額預(yù)算管理非營利組織轉(zhuǎn)化，差額預(yù)算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預(yù)算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。
上述變化對非營利組織會計研究提出了新的任務(wù)，而研究非營利組織會計的重要前提，就是要明確非營利組織會計目標(biāo)。
二、我國非營利組織會計的目標(biāo)
我國非營利組織會計的目標(biāo)可歸納為：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。
根據(jù)我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會計的性質(zhì)，有很大一部分與西方的非政府會計的非營利組織會計相同，借鑒國外的經(jīng)驗，結(jié)合我國非營利組織的實際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會計目標(biāo)具體化，可分為以下幾個方面：
1、向社會信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、流動性，負債的規(guī)模、構(gòu)成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動情況方面的信息，用來評價財務(wù)狀況。
2、向會計信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評價收支情況及業(yè)務(wù)活動的效率。
3、向會計信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以于預(yù)計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運作的能力。
4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力以及經(jīng)營責(zé)任的履行情況。
5、提供單位預(yù)算與計劃、業(yè)務(wù)活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會計信息者評價業(yè)務(wù)活動的成績和進行社會、經(jīng)濟的決策分析。
三、非營利組織會計中存在的問題及解決對策
(一)非營利組織會計要素的確認問題根據(jù)我國的實際情況，非營利組織會計要素的確認應(yīng)注意以下問題：
1.應(yīng)采用應(yīng)計制確認。對某些收入，如財產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補助收入和下級上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應(yīng)采用應(yīng)計制確認。
2.應(yīng)確認或有負債。隨著《國家賠償法》的實施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務(wù)問題，確認或有負債迫在眉睫。
3.應(yīng)確認尚未到期的債務(wù)?，F(xiàn)行非營利組織會計只確認當(dāng)期實際收支的債務(wù)，對尚未到期的債務(wù)(包括政府債券和國外借款等)均未予以確認，這不利于強化非營利組織的受托責(zé)任，也不便于財務(wù)報告使用者了解國家債務(wù)情況。4.應(yīng)確認屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權(quán)利均未予以確認、記錄和報告，如上級政府應(yīng)補助款、下級政府應(yīng)上繳款、我國政府在國際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動情況尤其應(yīng)在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護國有資產(chǎn)的一種有效方法。
(二)非營利組織的會計核算問題非營利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采用收付實現(xiàn)制確認收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會計信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動，按照國務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財政撥款的單位外，其他單位每年減少財政撥款1/3，爭取三年基本達到自負盈虧”?？梢灶A(yù)計，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。
目前，非營利組織會計一般不實行成本核算，即使有少數(shù)單位實行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，許多經(jīng)濟專家及決策者都感到實行成本核算非常必要。如對一向不進行成本核算的高等學(xué)校，現(xiàn)已有越來越多的人認為它應(yīng)該進行成本核算。因為教育經(jīng)費投入是智力開發(fā)投資，學(xué)校的經(jīng)費支出應(yīng)是生產(chǎn)性的支出，而不是消費性的支出，所以學(xué)校應(yīng)是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提高學(xué)校的經(jīng)濟管理水平，增強其競爭能力，就有必要進行人才成本的核算。進行人才成本核算時應(yīng)采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費用與受益對象的經(jīng)濟關(guān)系，將費用劃分為直接費用(如學(xué)生基本費、教學(xué)人員費、教學(xué)業(yè)務(wù)費等)和間接費用(如折舊修繕費、教學(xué)管理費、教育培養(yǎng)服務(wù)費等)。直接費用直接計入成本核算對象，間接費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象，期間費用(如財務(wù)費用、學(xué)校管理費用等)直接列入當(dāng)期支出。這種“制造成本法”應(yīng)普遍用于非營利組織的成本核算。
(三)非營利組織的會計模式問題在過去高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制下，我國的非營利組織會計采用的是按預(yù)算管理形式制定的會計模式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種舊的會計模式急需改進。借鑒國外的經(jīng)驗和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制定中的成功做法，應(yīng)構(gòu)建“兩級準(zhǔn)則層、三個準(zhǔn)則群”的會計模式。所謂兩級準(zhǔn)則居，就是將整個非營利組織會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。其中，基本準(zhǔn)則是各級非營利組織進行會計核算所共同遵守的基本規(guī)范，具體準(zhǔn)則是非營利組織進行具體業(yè)務(wù)會計核算及報告揭示的具體操作規(guī)范。
兩個層次準(zhǔn)則各有特點又相互聯(lián)系，基本準(zhǔn)則在整個會計準(zhǔn)則體系中居統(tǒng)治地位，對具體準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，具體準(zhǔn)則要符合基本準(zhǔn)則的要求。所謂三個準(zhǔn)則群，就是將整個會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個群體?；緶?zhǔn)則群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計假設(shè)，提出會計核算的一般要求，確認、計量、記錄、報告會計要素及提供信息等。通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條通用具體準(zhǔn)則組成，包括資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、負債會計準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、基金會計準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)收支會計準(zhǔn)則、成本會計準(zhǔn)則和基本會計報表準(zhǔn)則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條特殊具體準(zhǔn)則構(gòu)成，包括預(yù)算和決算會計準(zhǔn)則、國庫會計準(zhǔn)則、福利會計準(zhǔn)則、捐贈會計準(zhǔn)則、基金會計準(zhǔn)則、合并會計報表準(zhǔn)則、匯總會計報表準(zhǔn)則等。
非營利組織會計論文篇4
試論我國非營利組織會計監(jiān)管
摘要：非營利組織會計監(jiān)管是保證其會計工作有序運行的重要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。本文指出我國非營利組織會計監(jiān)管存在的主要問題，進而指出解決問題的基本措施。
關(guān)鍵詞：非營利組織會計監(jiān)管
一般而言，非營利性組織是指那些經(jīng)營目的在于社會公共利益而非謀取個人或組織的經(jīng)濟利益，即不以營利為目的的經(jīng)濟組織。非營利性組織作為重要的社會組織形式，對人類社會的進步和發(fā)展起著重大的作用。鑒于此，對非營利組織的會計行為實施監(jiān)管顯得越來越重要。
一、我國非營利組織會計監(jiān)管存在的主要問題
我國非營利組織現(xiàn)行會計監(jiān)管體系對維護社會經(jīng)濟秩序，保證會計工作的正常進行發(fā)揮了一定作用。但是，現(xiàn)行會計監(jiān)管體系是在計劃經(jīng)濟體系下延續(xù)下來的，其監(jiān)管的基本思路、手段、方法等沒有實質(zhì)性的發(fā)展。在經(jīng)濟關(guān)系日益復(fù)雜的形勢下，現(xiàn)行會計監(jiān)管體系日益暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在以下：
1、會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。我國會計監(jiān)管模式從總的方面來看，分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。目前，我國會計監(jiān)管模式采取以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的模式。我國政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會計法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系，但在實施監(jiān)管的過程中，我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系依然存在許多不足，主要表現(xiàn)在：一是會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善;二是會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。
2、非營利組織會計監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清。我國非營利組織的會計監(jiān)管是多方位進行的，各機構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次。這些弊端將會造成部門之間的相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效的監(jiān)管。
3、監(jiān)管力量分散。我國非營利組織的會計監(jiān)管部門在實際監(jiān)管中沒有形成監(jiān)管合力，有時大家都管，有時大家都不管，結(jié)果造成監(jiān)管混亂，導(dǎo)致會計監(jiān)管效率低下，以致違法者產(chǎn)生僥幸心理，不利于打擊會計領(lǐng)域的違法違規(guī)行為，造成非營利組織的會計信息失真。
4、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。非營利組織內(nèi)部的會計監(jiān)管主體主要是本部門的會計人員及審計人員，他們對本單位的經(jīng)濟事項雖然最為了解，但他們并沒有充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，有些內(nèi)部監(jiān)管人員甚至與管理當(dāng)局共同作弊，幫助管理當(dāng)局制造虛假會計信息。
二、強化我國非營利組織會計監(jiān)管的對策
隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及經(jīng)濟全球化步伐的加快，對非營利組織進行會計監(jiān)管顯得越來越
重要。從我國非營利組織會計市場發(fā)展的現(xiàn)實情況考慮，當(dāng)前強化我國非營利組織會計監(jiān)管并完善其體系，可以考慮采取以下基本措施：
1、健全非營利組織會計監(jiān)管法規(guī)體系。強化會計監(jiān)管，必須以完備、健全的會計監(jiān)管法律制度為基礎(chǔ)，主要包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)范和完善制約會計活動的法規(guī)制度;二是健全會計監(jiān)管自身的法律體系。
要建立符合我國具體情況的非營利組織會計監(jiān)管法律體系，就要從法律的角度，明確會計監(jiān)管的地位、作用、職責(zé)、任務(wù)等，強化會計監(jiān)管檢查手段，規(guī)范會計監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。
2、界定會計監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)。對現(xiàn)行的各監(jiān)管主體的有關(guān)法律法規(guī)與會計法律、法規(guī)進行對比分析，從法律上統(tǒng)一會計監(jiān)管權(quán)，將會計的監(jiān)管權(quán)完整地授權(quán)給財政部門，徹底界定國家對會計監(jiān)管權(quán)的授權(quán)部門，達到授權(quán)與責(zé)任都清楚。為此，要在有關(guān)經(jīng)濟法律中全面、系統(tǒng)地澄清各監(jiān)管主體的主要工作職責(zé)和輔助工作職責(zé)，讓各監(jiān)管主體真正清楚自己的主要工作職責(zé)和輔助工作職責(zé)，使之將自己應(yīng)該負責(zé)的工作真正有效地擔(dān)負起來，以解決各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清、職能重疊交叉的問題。3、加強非營利組織的內(nèi)部控制制度。關(guān)于內(nèi)部控制，財政部已經(jīng)頒發(fā)一系列規(guī)范，從而使單位建立內(nèi)部控制制度成為一種強制性要求，非營利組織應(yīng)結(jié)合自己的特點建立相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，我們應(yīng)從文化建設(shè)、法制建設(shè)、管理體制等方面多管齊下切實建立有效的內(nèi)部控制制度以實現(xiàn)非營利組織會計監(jiān)管。
首先，建立健全非營利組織的財務(wù)管理制度，加強財務(wù)控制。任何一個非營利組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要建立相應(yīng)的財務(wù)管理制度，包括會計管理體制、會計機構(gòu)責(zé)任機制、會計崗位責(zé)任制等，要求按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。
其次，建立健全業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度。經(jīng)過授權(quán)，可以盡可能明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
第三，要在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上下功夫。條件允許的情況下，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計，特別是其管理者必須主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入，并作為一項制度長期堅持下去。
4、嚴(yán)格會計人員管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平。應(yīng)加強對會計人員，尤其是高級財會人員和管理人員的財會知識培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)格會計人員管理。特別是《會計法》和《非營利組織會計制度》等相關(guān)制度發(fā)布實施后，需要會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗以及良好的職業(yè)操守。會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計人員接受繼續(xù)教育、會計職業(yè)道德教育等。一方面應(yīng)注重會計職業(yè)人員專業(yè)實踐年限和專業(yè)能力;另一方面應(yīng)改革和完善會計證書和會計技術(shù)職稱管理制度。通過這些措施和制度，提高會計人員的工作質(zhì)量水平。
5、強化高管人員行為約束。在非營利組織內(nèi)部，高層管理人員處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，會計人員能在多大程度上誠實工作，依法履行職責(zé)也取決于法律對高層管理人員的約束。因此，對單位會計信息的真實、完整起決定性作用的是高層管理人員，而不是會計機構(gòu)和會計人員。高層管理人員是內(nèi)部會計監(jiān)管的第一責(zé)任人，它在非營利組織內(nèi)部會計監(jiān)管中具有極其重要的作用。就我國一些非營利組織高管人員貪污、挪用公款等行為而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的。
隨著非營利組織在我國經(jīng)濟生活中的作用日益明顯，對其會計監(jiān)管的重視也日益提高，但有效的會計監(jiān)管是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。只有這樣，才能使其會計監(jiān)管行之有效，更好地為我國非營利組織的發(fā)展做出貢獻。
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