評新會計(jì)制度中的分部報(bào)告論文

　　詳細(xì)的會計(jì)制度應(yīng)包括：會計(jì)憑證的種類和格式以及編制、傳遞、審核、整理、匯總的方法和程序;會計(jì)科目的編號、名稱及其核算內(nèi)容;賬簿的組織和記賬方法;記賬程序和記賬規(guī)則;成本計(jì)算方法;財(cái)產(chǎn)清查辦法;會計(jì)報(bào)表的種類、格式和編制方法、報(bào)送程序;會計(jì)資料的分析利用;會計(jì)檢查的程序和方法;電子計(jì)算在會計(jì)中的應(yīng)用，會計(jì)檔案的保管和銷毀辦法;會計(jì)機(jī)構(gòu)的組織;會計(jì)工作崗位的職責(zé)等。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：評新會計(jì)制度中的分部報(bào)告相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀!

　　評新會計(jì)制度中的分部報(bào)告全文如下：

　　新頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》(以下簡稱“新制度”)在充分參照國際慣例的基礎(chǔ)上，對分部報(bào)告的編制原則與方法作了較詳細(xì)的規(guī)定。本文擬通過新制度與原準(zhǔn)則制度以及國際相關(guān)慣例的比較，來闡述新制度中分部報(bào)告所具有的拓新性及尚存有的一些缺陷。

　　一、新制度中分部報(bào)告的拓新性

　　(一)拓寬了分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)，并將主要報(bào)告與次要報(bào)告的概念引入準(zhǔn)則

　　1.、我國證監(jiān)會于1997年12月 17日發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》第二號《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》(以下簡稱“準(zhǔn)則二號”)對分部信息的劃分只要求披露分行業(yè)信息，不要求披露地區(qū)分部信息。《股份有限公司會計(jì)制度》中雖然界定了地區(qū)分部的定義。卻將其表述為公司所在省、自治區(qū)、直轄市，這一規(guī)定明顯太過狹隘和不合理。而對主要報(bào)告和次要報(bào)告兩個(gè)概念，上述兩項(xiàng)規(guī)定中都沒有涉及。

　　2、.分部的劃分，世界各國普遍采取的是產(chǎn)業(yè)(產(chǎn)品和服務(wù))和地區(qū)分布標(biāo)準(zhǔn)。1997年發(fā)布的《國際會計(jì)準(zhǔn)則》第14號文件以下簡稱為“IAS14”)對產(chǎn)業(yè)分布的定義是：一個(gè)企業(yè)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品(或勞務(wù))或者一組相關(guān)的產(chǎn)品(或勞務(wù))，并且承擔(dān)著不同于其他產(chǎn)業(yè)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益;對地區(qū)分部的定義是：一個(gè)企業(yè)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益。在選擇分部報(bào)告的主要、次要報(bào)告形式時(shí)，IASI4規(guī)定當(dāng)產(chǎn)業(yè)和地區(qū)不是企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的基礎(chǔ)時(shí)，企業(yè)的董事會和管理層應(yīng)決定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和收益是較多地與產(chǎn)業(yè)相關(guān)，還是較多與地區(qū)相關(guān)，從而決定以產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部作為主要的分部報(bào)告形式，而將另一種作為次要報(bào)告形式。

　　3、新制度對分部如何劃分的規(guī)定充分體現(xiàn)了與IAS14接軌的精神。制度規(guī)定：分部報(bào)告是指在企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。從定義可知，新制度對分部的劃分建立在業(yè)務(wù)、地區(qū)兩項(xiàng)基礎(chǔ)上。其中，業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)部提供單項(xiàng)產(chǎn)品(或勞務(wù))或者一組相關(guān)產(chǎn)品(或勞務(wù))，并且承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的部門，可以看出新制度中所提及的業(yè)務(wù)分部與IAS14中的行業(yè)分部是同一概念。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)部在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營的組成部門所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的組成部門。

　　在確定分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，新制度確立了兩個(gè)原則：一是以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源確定主要報(bào)告形式;二是考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定主要報(bào)告形式。一般情況下，這兩個(gè)原則是一致的，但是如果出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)不以業(yè)務(wù)或地區(qū)為基礎(chǔ)時(shí)，新制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)以第一個(gè)原則為主，即分析確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的提供相關(guān)，還是較多地與其經(jīng)營所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上來確定主要和次要報(bào)告形式。這與IAS14的精神也足一致的。

　　(二)增加了可報(bào)告分部的確定標(biāo)準(zhǔn)

　　1、.我國原有制度準(zhǔn)則中對如何確定可報(bào)告分部只確定了一個(gè)單一指標(biāo)，即“經(jīng)營涉及到不同行業(yè)業(yè)務(wù)的公司，若其行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入10%(含10%)以上，應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)”。單一指標(biāo)的弊端是指標(biāo)片面、可變性強(qiáng)，不利于報(bào)表編制者篩選可報(bào)告分部，也有可能造成管理人員的內(nèi)部操縱。

　　2、.對可報(bào)告分部的確定，各國多采用的是若干個(gè)相對指標(biāo)配合使用的方法。IAS14規(guī)定：①分部取得的來自外部客戶和分部間的銷售收入，占所有分部外銷和內(nèi)銷總收入10%以上;或②分部取得的經(jīng)營成果，不論是利潤或虧損，占所有盈利分部合并成果或所有虧損分部合并成果(取絕對數(shù)大者)的10%或以上;或③分部的資產(chǎn)占所有分部總資產(chǎn)的10%或以上。

　　美國的《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則說明》第131號(以下簡稱SFAS131)對此作了更為詳細(xì)的規(guī)定：①對營業(yè)額、利潤或可辨認(rèn)資產(chǎn)占全公司的營業(yè)額、凈收益、總資產(chǎn)的10%的行業(yè)分部應(yīng)該披露;②對營業(yè)收入或可辨認(rèn)資產(chǎn)占全公司營業(yè)收入或總資產(chǎn)的10%以上的國外經(jīng)營部應(yīng)予披露;③如果某一分部不符合上述條件，但管理者認(rèn)為需要單獨(dú)報(bào)告以提高各期報(bào)告之間的可比性時(shí)，該分部仍可予以單獨(dú)報(bào)告。

　　為了更充分地體現(xiàn)重要性原則，上述兩個(gè)準(zhǔn)則都規(guī)定，所有報(bào)告分部的外銷收入合計(jì)應(yīng)不低于一個(gè)公司合并總收入的75%，否則應(yīng)增加可報(bào)告分部的數(shù)量，但可報(bào)告分部的數(shù)量一般不應(yīng)超過10個(gè)。

　　3.、新制度對原制度準(zhǔn)則中關(guān)于可報(bào)告分部的確定所存在的缺陷進(jìn)行了改進(jìn)，規(guī)定了確定報(bào)告分部的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：“重要性的標(biāo)準(zhǔn)——10%”、“報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)”以及“報(bào)告分部的數(shù)量不超過10個(gè)”，并對“重要性的標(biāo)準(zhǔn)——10%”給予進(jìn)一步詳細(xì)說明，即：①一個(gè)分部的營業(yè)收入達(dá)到企業(yè)各分部收入總額的10%以上;或②一個(gè)分部的營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計(jì)的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計(jì)的 10%或以上;或③分部資產(chǎn)總額達(dá)到各業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額的10%以上?？梢钥闯觯谌绾未_定可報(bào)告分部的標(biāo)準(zhǔn)上，新制度已充分表現(xiàn)出與國際慣例靠攏的趨勢，多重標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用大大提高了信息的可靠性和有用性，也降低了操作上的隨意性。

　　(三)對分部信息內(nèi)容的重新界定

　　1、“準(zhǔn)則二號”要求企業(yè)披露行業(yè)分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利的上年與本年對比數(shù)，《股份有限公司會計(jì)制度》則規(guī)定分部信息應(yīng)包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)毛利、折扣與折讓、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、期間費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額、現(xiàn)金流量等指標(biāo)。前者規(guī)定的披露信息過于狹窄，無法向投資者提供充分的信息;后者又過于寬泛，加大了信息披露成本。

　　2、對分部信息內(nèi)容的界定，lAS14作了如下規(guī)定：對重要分部企業(yè)必須揭示收益、經(jīng)營成果、資產(chǎn)現(xiàn)值、負(fù)債、取得資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本與折舊、每股收益、合資企業(yè)投資情況，對次重要分部則要求揭示收益、資產(chǎn)和取得資產(chǎn)的成本。

　　SFAS131要求分部揭示如下信息：①收入。包括向外界客戶的銷售，分部之間的銷售或轉(zhuǎn)移，該銷售或轉(zhuǎn)移的核算基礎(chǔ)，核算基礎(chǔ)變更的性質(zhì)及其對分部營業(yè)利潤或虧損的影響，分部收入調(diào)節(jié)為合并損益表上的收入;②獲利能力信息。包括各分部的營業(yè)利潤或虧損，分部之間營業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄗ兏男再|(zhì)及對分部營業(yè)利潤或虧損的影響，分部營業(yè)利潤或虧損調(diào)節(jié)為合并損益表上的稅前收益必可辨認(rèn)資產(chǎn)信息。包括折舊、折耗及攤銷費(fèi)用總額，資本支出，按權(quán)益法計(jì)賬的投資.會計(jì)原則變更對分部營業(yè)利潤或虧損的影響。

　　3、新制度對分部會計(jì)信息披露的要求如下：以業(yè)務(wù)或資產(chǎn)所在地分部為主要報(bào)告形式時(shí)應(yīng)披露：①分部營業(yè)收入，分為對外部客戶的營業(yè)收入和與其他分部交易的收入;②分部銷售成本;③分部期間費(fèi)用;④分部營業(yè)利潤;⑤分部資產(chǎn);⑤分部負(fù)債;①披露的分部信息與在合并會計(jì)報(bào)表或個(gè)別會計(jì)報(bào)表中總額信息之間的調(diào)節(jié)情況。值得注意的是，這里要求披露的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目并不同于通常資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表中所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)，而是加以適當(dāng)調(diào)整后得出的。例如披露的資產(chǎn)僅指可辨認(rèn)資產(chǎn).負(fù)債也必須是與經(jīng)營活動有關(guān)且可以直接歸屬于該分部的經(jīng)營負(fù)債，不包括借款、與融資租入資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債以及其他為非經(jīng)營目的而承擔(dān)的負(fù)債。與“準(zhǔn)則二號”及《股份有限公司會計(jì)制度》相比，新制度的規(guī)定更為合理，一方面能為外部投資者提供合理的信息量;另一方面也使信息披露成本控制在一個(gè)可接受的范圍內(nèi)。

　　(四)明確了分部報(bào)告編制的格式以及披露形式

　　“準(zhǔn)則二號”和《股份有限公司會計(jì)制度》對如何編制分部報(bào)告未作明確規(guī)定，令編報(bào)者無從下手，編制出來的分部報(bào)告也往往是五花八門，缺乏統(tǒng)一性。而新制度則明確規(guī)定了編制分部報(bào)告的具體形式，列示了分部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式，并對各項(xiàng)目作了具體說明，大大增強(qiáng)了報(bào)告編制的可操作性。并且將分部報(bào)告作為會計(jì)報(bào)表附注的一個(gè)組成部分加以披露的規(guī)定也是與國際慣例相一致的。

　　二、新制度中分部報(bào)告存在的若干不足

　　新制度下的分部報(bào)告體現(xiàn)了與國際慣例接軌的趨勢，信息更具相關(guān)性，操作難度較以前也大大降低。但仍存在以下一些不盡完善之處。

　　(一)業(yè)務(wù)分部的確定標(biāo)準(zhǔn)過多

　　新制度對業(yè)務(wù)分部的確定列示了五種方法，除了與IAS14一致的按產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)以及客戶的類型劃分業(yè)務(wù)分部的方法外，還增加了按“生產(chǎn)過程的性質(zhì)”、“銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法”以及按“生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境”三種方法劃分業(yè)務(wù)分部。但對后三類標(biāo)準(zhǔn)如何確定，制度中缺乏明確說明，行業(yè)中也沒有通行的標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致企業(yè)分部的劃分帶有較大隨意性，同類企業(yè)相關(guān)信息的可比性大打折扣，報(bào)告信息也容易被企業(yè)管理當(dāng)局操縱。另外，從企業(yè)的角度考慮，由于目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的確立通常都以產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)以及客戶的類型為標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告，出于節(jié)省信息披露成本的考慮，企業(yè)往往也會只按照此類標(biāo)準(zhǔn)來對業(yè)務(wù)分部進(jìn)行劃分。所以筆者建議：對業(yè)務(wù)分部的劃分只按產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)以及客戶的類型來確定即可，另外為了減少實(shí)際操作中分部劃分的隨意性，應(yīng)盡快出臺相關(guān)指南，明確規(guī)定各類劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)分部報(bào)告的信息披露范圍尚顯狹窄

　　1、新制度規(guī)定，“(某一分部)在正常情況下不符合報(bào)告分部的定義，而由某一特殊信息而導(dǎo)致其達(dá)到10%的標(biāo)準(zhǔn)但預(yù)計(jì)在以后會計(jì)年度不會達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，在該會計(jì)年度也不應(yīng)將其作為報(bào)告分布披露其會計(jì)信息。”筆者認(rèn)為這樣的處理會使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告無法充分披露企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，也有可能誤導(dǎo)投資者。例如某個(gè)分部因本年出現(xiàn)異常情況導(dǎo)致大幅度虧損，虧損額度已達(dá)到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，如果僅因?yàn)橐院竽甓炔粫侔l(fā)生而對這種情況不予披露，無疑是對外部投資者掩蓋了企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況。所以筆者建議對此類異常情況在分部報(bào)告中應(yīng)予體現(xiàn)，如果出于謹(jǐn)慎性和一致性的考慮在分部報(bào)告正文中不予披露的話，可以借鑒SFAS131中的處理方法即對其單獨(dú)報(bào)告，或在分部報(bào)告附注中以體現(xiàn)。

　　2、分部報(bào)告編制的目的是為了向投資者提供重要分部的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)在經(jīng)營過程中，除了經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動外，通常會涉及到一些非經(jīng)營性活動，如投資、籌資等。對這類信息，如果金額不大，不予披露是合理的，但是如果企業(yè)為此投入了大量的物力人力，且該項(xiàng)活動的結(jié)果對該分部最終的經(jīng)營成果產(chǎn)生了重大影響，則編制分部報(bào)告時(shí)忽視對此類情況的披露，對投資者而言無疑會遺漏重要的財(cái)務(wù)信息。SFAS131在規(guī)定分部應(yīng)揭示的信息時(shí)也提到應(yīng)披露“資本支出、按權(quán)益法計(jì)算的投資”等。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)披露分部信息時(shí)應(yīng)加上對這部分信息的反映。

　　(三)分部信息的具體披露存在遺漏

　　1、缺少對分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行披露的要求。

　　分部間收入的計(jì)量上大量采用內(nèi)部價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，因此不能排除某些企業(yè)會根據(jù)自身需要，隨意調(diào)整內(nèi)部價(jià)格水平，為企業(yè)謀取利益。為此，IAS14和SFAS131都要求在分部報(bào)告中對內(nèi)部價(jià)格定價(jià)基礎(chǔ)加以明確揭示。而我國新制度中對分部間收入的披露卻僅考慮了對金額的披露，忽視了對分部間定價(jià)基礎(chǔ)的披露。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)方式一般有按“公允市價(jià)”、“成本”以及“成本十利潤”等方式，不同方式對企業(yè)各分部利潤狀況的影響大不一樣，因此披露企業(yè)以何種定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對分部間收人進(jìn)行計(jì)價(jià)是完全有必要的。新制度中應(yīng)規(guī)定企業(yè)在編制分部報(bào)告時(shí)對分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格加以披露。

　　2、缺少對費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露的要求。

　　新制度指出“分部期間費(fèi)用是指某一分部在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費(fèi)用。”什么是合理的分?jǐn)偡椒?新制度對此沒有明確說明。一般認(rèn)為，合理的分?jǐn)偦A(chǔ)，應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)公司整體及分部個(gè)別情況，進(jìn)行專業(yè)判斷與主觀認(rèn)定。通常作為合理分?jǐn)偦A(chǔ)的有：分部工資、分部收入、分部資產(chǎn)等。由于期間費(fèi)用的分配可能存在主觀性以及不能為外部投資者理解的可能性，為了更好地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，筆者建議在分部報(bào)告附注中披露費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

　　3、沒有明確如何披露次要分部的財(cái)務(wù)信息。

　　新制度提到，企業(yè)在編制分部報(bào)告時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況確定是以業(yè)務(wù)分部還是以地區(qū)分部為主要分部報(bào)告形式，不作為主要分部報(bào)告形式披露的分部信息屬于次要報(bào)告形式。次要分部報(bào)告形式對企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息起著重要補(bǔ)充作用，可以幫助投資者從另一方面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。新制度中僅規(guī)定了如何編制主要分部報(bào)告，卻忽視了對次要分部報(bào)告編制的規(guī)定。企業(yè)是否應(yīng)滌編制次要分部報(bào)告，如何編制次要分部報(bào)告，最終以何種形式在企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)告中得以體現(xiàn)，這些問題都是現(xiàn)行制度尚待補(bǔ)充說明的。