2014年CPA考試《會計》易混易錯考點辨析
一、資產賬面余額與賬面價值的區(qū)別
資產賬面余額就是資產的歷史成本，而資產賬面價值是資產賬面余額扣除了累計折舊、累計攤銷以及減值準備等金額后的凈額。資產賬面余額與資產賬面價值可能相等，也可能不相等。(1)資產賬面價值與資產賬面余額相等。比如，銀行存款賬面余額與賬面價值相等;庫存現(xiàn)金的賬面余額與賬面價值相等。(2)資產賬面價值與賬面余額不等。資產賬面價值與資產余額不等，主要居于三個原因：一是資產因使用發(fā)生了價值減損，二是資產發(fā)生了減值，三是考慮了貨幣的時間價值。
[例1]說明長期應收款賬面價值與賬面余額的關系
甲公司2014年1月1日銷售一臺大型設備給乙公司，售價為3000萬元，分別在2014~2012年末等額收取。按照稅法規(guī)定，在約定收款日期按約定的收款金額開出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅稅款;該設備的成本為1600萬元。則2014年1月1日確認的收入為長期應收款的現(xiàn)值，假設折現(xiàn)率為6%。甲公司賬務處理如下(單位：萬元)：
(1)2014年1月1日銷售時
長期應收款現(xiàn)值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬元)。
長期應收款3000萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”，相當于在銷售日甲公司為乙公司代墊資金2673.02萬元，按市場利率6%收取利息，三年應收利息為326.98萬元。
借：長期應收款(本+息)3000
貸：主營業(yè)務收入(本金)2673.02
未實現(xiàn)融資收益(利息)326.98
借：主營業(yè)務成本1600
貸：庫存商品1600
(2)2014年12月31日
收取貨款
借：銀行存款1170
貸：長期應收款1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170
確認2014年利息收入
借：未實現(xiàn)融資收益 160.38
貸：財務費用(利息收入)160.38
2014年12月31日長期應收款賬面價值=長期應收款賬面余額(3000-1000)-未實現(xiàn)融資收益(326.98-160.38)=2000-166.6=1833.4(萬元)。
假設2014年末該長期應收款計提壞賬準備100萬元，則2014年12月31日長期應收款賬面價值=長期應收款賬面余額2000-未實現(xiàn)融資收益166.6-壞賬準備100=1733.4(萬元)。
二、負債賬面余額與賬面價值的區(qū)別
負債賬面余額就是負債賬戶的賬面余額，在一般情況下，負債賬面價值與負債賬面余額相等，比如應付賬款賬面價值等于其賬面余額。但是，在考慮了貨幣時間價值后，負債賬面價值不等于賬面余額。常見的賬面價值與賬面余額不等的情形歸納如表3。
[例2]說明長期應付款賬面價值與賬面余額的關系。
甲公司2014年1月1日從乙公司購入大型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2014年12月31日支付500萬元，2012年12月31日支付300萬元，2013年12月31日支付200萬元。按照約定付款日期支付增值稅;假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司賬務處理如下(單位：萬元)：
(1)2014年1月1日
計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產入賬價值
2014年1月1日的現(xiàn)值=500÷(1+6%)+300÷(1+6%)2+200÷(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
總價款與現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，即未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)。
借：固定資產(本) 906.62
未確認融資費用(息) 93.38
貸：長期應付款(本+息)1000
(2)2014年12月31日
支付貨款
借：長期應付款(本+息)500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)85
貸：銀行存款585
確認2014年利息費用
借：財務費用 54.39
貸：未確認融資費用54.39
2014年12月31日長期應付款賬面價值=長期應付款賬面余額(1000-500)-未確認融資費用(93.38-54.39) =500-38.99=461.01(萬元)。
[例3]說明應付職工薪酬賬面價值與賬面余額的關系。
翠花是甲公司的一名員工，在2013年12月31日內部退休，將于2018年12月31日正式退休。假設在每年年末甲公司應支付翠花內退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會計處理如下(單位：萬元)：
(1)2013年12月31日
應付職工薪酬現(xiàn)值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+5÷(1+6%)3+5÷(1+6%)4+5÷(1+6%)5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07(萬元)。
借：管理費用 21.07
未確認融資費用 3.93
貸：應付職工薪酬25
2013年12月31日應付職工薪酬期末賬面價值=應付職工薪酬賬面余額25-未確認融資費用3.93=21.07(萬元)，在2010年年末資產負債表中，應列示應付職工薪酬21.07萬元。
(2)2014年12月31日
支付內退工資和福利
借：應付職工薪酬5
貸：銀行存款5
確認2014年利息費用
借：財務費用 1.26
貸：未確認融資費用1.26
計算應付職工薪酬賬面價值
2014年12月31日應付職工薪酬賬面價值=應付職工薪酬賬面余額(25-5)-未確認融資費用(3.93-1.26)=20-2.67=17.33(萬元)。
其余各年略。
三、各種資產盤盈、盤虧的會計處理區(qū)別
資產在使用或存儲過程中，有時會發(fā)生盤盈和盤虧。盤盈、盤虧的會計處理方法歸納如表6所示。
四、土地使用權的會計處理
我國土地所有權在城鎮(zhèn)由全民所有，在農村由集體所有，使用土地的單位不能擁有土地所有權，只擁有土地使用權。企業(yè)應根據土地使用權取得的途徑和用途采取不同的會計處理方法。