有關(guān)應(yīng)收賬款審計(jì)論文
有關(guān)應(yīng)收賬款審計(jì)論文
應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售某些商品、產(chǎn)成品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)該向購(gòu)貨方或者接受勞務(wù)方所收取的貨款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)應(yīng)收賬款審計(jì)論文，供大家參考。
有關(guān)應(yīng)收賬款審計(jì)論文篇一
《 淺析應(yīng)收賬款審計(jì) 》
摘 要：應(yīng)收賬款是 企業(yè) 流動(dòng)資金的重要組成部分，是企業(yè)對(duì)外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)以及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他收取的款項(xiàng)。它雖然也屬于資產(chǎn)類賬戶，但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不一樣，并沒有實(shí)物形式，很容易成為某些單位或者個(gè)人虛構(gòu)業(yè)務(wù)，弄虛作假，貪污國(guó)家資產(chǎn)，進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的工具。這就需要用 審計(jì)的相關(guān) 方法 及手段對(duì)企業(yè) 會(huì)計(jì) 信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)是否合法，并 分析 違法違規(guī)的原因，將錯(cuò)賬、假賬進(jìn)行更正和調(diào)整。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款審計(jì) 核算規(guī)范 壞賬損失
一、應(yīng)收賬款的審計(jì)要點(diǎn)
(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效
1.業(yè)務(wù)部門根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉(cāng)庫(kù)、收款開票等部門履行職責(zé)的依據(jù)。
2.信用部門根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷。
3.倉(cāng)庫(kù)根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)信用部門批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。
4.會(huì)計(jì)部門根據(jù)銷貨銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類核算。
5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
6.對(duì)于長(zhǎng)期收不回來的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)部門應(yīng)催收尚未付清的應(yīng)收賬款，清理貨款并及時(shí)處理壞賬。
(二)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合理性和合法性
有無(wú)虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動(dòng)。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時(shí)，做出分類調(diào)整。
(三)外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確
所選折合匯率是否前后各期一致;期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合成記賬本位幣金額;折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。
(四)應(yīng)收賬款項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性
會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細(xì)賬期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。
(五)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。
二、應(yīng)收賬款核算錯(cuò)弊的形式及分析思路
(一)應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法。審查中要注意是否有按凈價(jià)法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的目的，對(duì)此，查賬人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷貨發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。
(二)應(yīng)收賬款記錄的 內(nèi)容 不真實(shí)、不合理、不合法
在實(shí)際 工作中應(yīng)收賬款往往是些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”，如通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準(zhǔn)的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備金的目的。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)此，查賬人員應(yīng)查閱“應(yīng)收賬款”賬戶的明細(xì)賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細(xì)賬，同時(shí)，函證與被審單位有業(yè)務(wù)往來的單位，其“應(yīng)付賬款”賬戶的數(shù)額與被審單位“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業(yè)務(wù)反映在“應(yīng)收賬款”賬戶，可以查閱摘要內(nèi)容，必要時(shí)再查閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證。
(三)應(yīng)收賬款回收期過長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度過慢
應(yīng)收賬款應(yīng)該是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)之一，因此，其回收期不能過長(zhǎng)，否則會(huì) 影響 企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但在實(shí)際工作中存在著應(yīng)收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應(yīng)審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬和催收貨款的制度，有無(wú)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，對(duì)于賬齡在1年以上的款項(xiàng)，查明其拖欠的原因，是否存在款項(xiàng)收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況。
(四)對(duì)壞賬損失的處理不合理
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認(rèn)企業(yè)壞賬損失應(yīng)按條件，不能隨意將可能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。
(五)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提不正確
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法。我國(guó) 目前 普遍采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，因此審查時(shí)要審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)，即年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額之和是否正確，計(jì)提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)是否考慮了壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額;審查計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。
四、常見應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的情形及審計(jì)調(diào)賬
【1】利用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)
(1)情況：若在2001年對(duì)某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表審核時(shí)得知，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為0.4%，該企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”余額為950000元。經(jīng)查閱其他相關(guān)賬目，有關(guān)賬目記錄如下：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應(yīng)收票據(jù)”年末余額是1203000元，“預(yù)付賬款”年末余額為480000元，調(diào)閱12月31日15號(hào)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)年末清算的會(huì)計(jì)處理是：
借： 管理費(fèi)用 10000
貸：壞賬準(zhǔn)備 10000
(2)分析：關(guān)于“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 問題 ，若要查其準(zhǔn)確性;我們應(yīng)運(yùn)用驗(yàn)算法。從該案例上看，年末“應(yīng)收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計(jì)提，2001年年末“壞賬準(zhǔn)備”年末余額應(yīng)該是3800元，又因?yàn)?2月初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準(zhǔn)備再提取3268元即可。但從該企業(yè)年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提上看，計(jì)提數(shù)是10000元，而年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費(fèi)用。 經(jīng)驗(yàn)證，該企業(yè)屬于虛增計(jì)提基數(shù)，將“預(yù)付賬款”480000元和“應(yīng)收票據(jù)”1203000元也作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)即(950000+1203000+480000)*0.4%=10532元。又因?yàn)?2月初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額是532元，所以該企業(yè)年末計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備金。
(3)問題：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物時(shí)才能將“預(yù)付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，將“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應(yīng)收票據(jù)”及“預(yù)付賬款”納入計(jì)提范圍，虛列、多列費(fèi)用，從而使當(dāng)期利潤(rùn)減少6732元，達(dá)到偷漏稅的目的。
(4)調(diào)賬：如果該 問題 在12月31日前查清，應(yīng)在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準(zhǔn)備如數(shù)沖回
借：壞賬準(zhǔn)備 6732
貸： 管理費(fèi)用 6732
如果問題在次年查清(假定所得稅率33%)
借：壞賬準(zhǔn)備 6732
貸：以前年度損益調(diào)整 4510.44
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2221.56
借：以前年度損益調(diào)整 4510.44
貸：利潤(rùn)分配 4510.44
【2】利用應(yīng)收賬款虛列當(dāng)期收入
(1)情況：在2001年查閱某承包 企業(yè) 賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號(hào)憑證 內(nèi)容 是：
借：應(yīng)收賬款 1053000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153000
12月28號(hào)25號(hào)憑證的內(nèi)容是：
借：應(yīng)收賬款 702000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102000
12月29日30號(hào)憑證的內(nèi)容是：
借：應(yīng)收賬款 255000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255000
在查閱上述三張記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，均未附任何原始憑證。查閱有關(guān)“庫(kù)存商品”和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，這些明細(xì)賬中均未做登記。
(2) 分析 ：根據(jù) 會(huì)計(jì) 核算原則中的及時(shí)性原則，業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)及時(shí)登記相關(guān)賬目，而運(yùn)用審閱法和核對(duì)法發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)庫(kù)存商品和應(yīng)收賬款明細(xì)賬沒有相應(yīng)記錄。另外，按規(guī)定只有調(diào)賬業(yè)務(wù)、年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)及錯(cuò)賬更正業(yè)務(wù)允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業(yè)三筆銷售業(yè)務(wù)都沒有原始憑證。說明該企業(yè)存在虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象，想利用年終虛增收入而虛增當(dāng)年利潤(rùn)。
(3)調(diào)賬：若上述問題在年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000
貸：應(yīng)收賬款 1500000
若上述問題在次年被發(fā)現(xiàn)(假定所得稅率是33%)
借：以前年度損益調(diào)整 1005000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 495000
貸：應(yīng)收賬款 1500000
借：利潤(rùn)分配 1005000
貸：以前年度損益調(diào)整 1005000
在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 迅速 發(fā)展 與完善的今天，應(yīng)收賬款問題一直困擾著眾多企業(yè)，大量的應(yīng)收賬款猶如“定時(shí)炸彈”，隨時(shí)給企業(yè)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際上 工作中應(yīng)收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”。這就需要 審計(jì)工作人員督促企業(yè)對(duì)自身的應(yīng)收賬款定期或者至少每年年度終了進(jìn)行全面清查。對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。
參考 文獻(xiàn) ：
[1] 章文光、曹光四，《審計(jì)學(xué)》 立信會(huì)計(jì)出版社 . 2005.9
[2] 胡中艾，《審計(jì)學(xué)》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 2001.5
[3] 袁建國(guó)，《財(cái)務(wù)管理》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 2001.7
[4] 2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試 委員會(huì)，《審計(jì)》
有關(guān)應(yīng)收賬款審計(jì)論文篇二
《 試論應(yīng)收賬款審計(jì)的要點(diǎn)和方法 》
一、我國(guó)應(yīng)收賬款審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠賬款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，難以回收，已成為制約企業(yè)資金流動(dòng)性及可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問題。高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已形成實(shí)際的呆賬、壞賬，卻長(zhǎng)期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)不得不采用賒銷的方法去爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，這就形成了應(yīng)收賬款。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)收賬款的呆壞賬普遍存在且數(shù)額較大，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要特別關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域。
二、應(yīng)收賬款審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的問題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)注意這些問題，否則將會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量。
1、“應(yīng)收賬款”有無(wú)與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。此種情況會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。
2、企業(yè)是否虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)成果。此種情況主要是企業(yè)將未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過“應(yīng)收賬款”科目掛賬。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查分析原始憑證及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。
3、利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品(商品)以“銷售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。
4、少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰～5‰的比例計(jì)提并計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例等手法來多提或少提壞賬準(zhǔn)備。
5、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制定規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來可乘之機(jī)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
三、應(yīng)收賬款審計(jì)問題的解決措施
由于應(yīng)收賬款自身存在變易性、時(shí)間性不明確和同向性的特性，使應(yīng)收賬款科目中存在很多違法違規(guī)問題。為了迅速、有效、全面發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用正確的解決措施。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收賬款審計(jì)中的要點(diǎn)
1、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效。有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
(1)業(yè)務(wù)部分根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部分、倉(cāng)庫(kù)、收款開票等部分履行職責(zé)的依據(jù)。
(2)信用部分根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷。
(3)倉(cāng)庫(kù)根據(jù)運(yùn)輸部分持有的經(jīng)信用部分批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。
(4)會(huì)計(jì)部分根據(jù)銷貨銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類核算。
(5)出納職員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
(6)對(duì)于長(zhǎng)期不能收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)部門應(yīng)催收、清理貨款并及時(shí)處理壞賬。
2、應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合理性和合法性以及壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理是否正確。有無(wú)虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動(dòng)。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時(shí)，做出分類調(diào)整。
3、外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確。選折算匯率是否前后各期一致;期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額;折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。
4、應(yīng)收賬款項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細(xì)賬期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。
5、壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收賬款審計(jì)的方式方法
1、檢查法，也稱核對(duì)法。首先，獲取被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備核對(duì)，是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符，同時(shí)也要核對(duì)明細(xì)賬余額扣除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的余額是否與會(huì)計(jì)報(bào)表的余額相符。
2、分析法。按一定標(biāo)志將屬于同一類型的應(yīng)收賬款進(jìn)行歸類分析的方法。通常的分類標(biāo)志約有五類，第一類是正?？铐?xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，回收不成問題的應(yīng)收賬款;第二類是催收款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，但已愈期，經(jīng)催收可以收回的應(yīng)收賬款;第三類是疑問款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，但因某些原因需要落實(shí)的應(yīng)收賬款;第四類是待決款項(xiàng)，就是應(yīng)收賬款發(fā)生債務(wù)爭(zhēng)議，已經(jīng)提起訴訟或請(qǐng)求調(diào)解，但尚未結(jié)論的應(yīng)收賬款;第五類是壞賬，表明因種種原因已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。
3、收賬款進(jìn)行賬齡分析即賬齡分析法。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對(duì)不重要的或者金額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。
4、查證法。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，根據(jù)債務(wù)人應(yīng)付賬款的賬面記錄核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確。函證是確定應(yīng)收賬款事實(shí)存在、數(shù)字準(zhǔn)確的最有效的審計(jì)程序之一。函證是外部證據(jù)，外部證據(jù)往往比內(nèi)部證據(jù)更有說服力。
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