財務(wù)報表課程學(xué)年論文參考

　　財務(wù)報表分析的目的在于確定并提供會計報表數(shù)字中包含的各種趨勢和關(guān)系,為各有關(guān)主體特別是投資者提供企業(yè)償債能力、獲利能力、營運能力和發(fā)展能力等方面財務(wù)信息,為財務(wù)決策、財務(wù)計劃和財務(wù)控制提供依據(jù)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財務(wù)報表課程學(xué)年論文參考的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　財務(wù)報表課程學(xué)年論文參考篇1

　　淺議上市公司財務(wù)報表的特點

　　摘 要：針對上市公司財務(wù)報表的特點，通過對財務(wù)報表所體現(xiàn)的會計指標(biāo)體系進(jìn)行了詳盡的分析，并把在實際工作中應(yīng)特別注意的事項揭示出來，從而提出對上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性要予以足夠的重視。

　　關(guān)鍵詞：上市公司;財務(wù)報表;指標(biāo)分析

　　上市公司財務(wù)報表分析是以上市公司的基本活動為對象，以上市公司對外公開披露的招股說明書、上市公告書、定期財務(wù)報告、臨時報告為主要信息來源，應(yīng)用一系列的分析方法和指標(biāo)，對上市公司過去、現(xiàn)在和將來的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況進(jìn)行分析和評價，為投資者、經(jīng)營管理者、債權(quán)人和社會其他財務(wù)主體決策提供依據(jù)。

　　一、上市公司財務(wù)分析的特點

　　上市公司的財務(wù)分析與非上市公司的財務(wù)分析不盡相同，具體情況如下：

　　1.公司財務(wù)報表具有公開性。我國會計信息公開披露制度規(guī)定上市公司必須將其主要會計報表經(jīng)有上市公司審計資格的中國注冊會計師審核后交證券管理機(jī)構(gòu)向社會公布。上市公司對外披露的會計報告要附有查賬報告書。

　　2.公司財務(wù)報表分析除了像非上市公司一樣分析基本財務(wù)指標(biāo)外，還要結(jié)合上市公司的特殊性，對一些特殊指標(biāo)進(jìn)行分析。如每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率、每股現(xiàn)金流量等。

　　3.財務(wù)分析的主體更加多元化。上市公司財務(wù)報表分析的利益主體最多，企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、投資人、債權(quán)人、政府、職工、社會中介機(jī)構(gòu)各利益主體為謀求其自身利益都要對財務(wù)報表進(jìn)行分析，且要求不同。上市公司財務(wù)報告的公布離不開中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所以及經(jīng)濟(jì)咨詢機(jī)構(gòu)等。

　　4.為達(dá)到上市、配股、免于退市、虛假重組、炒作股價等目的對利潤、財務(wù)指標(biāo)的操縱更具有普遍性、方法多樣性、復(fù)雜性等特點。

　　二、上市公司財務(wù)報表分析及指標(biāo)分析財務(wù)報表的性質(zhì)

　　上市公司財務(wù)報表分析及指標(biāo)分析財務(wù)報表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會計報表。是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會計報表。

　　它們包括：資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、附注及文字說明等。

　　(一)上市公司資產(chǎn)負(fù)債表及主要指標(biāo)分析

　　1.流動資產(chǎn)的分析典型的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金及各種存款、有價證券、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨等

　　(1)貨幣資金項目反映企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資金。

　　對貨幣資金質(zhì)量進(jìn)行分析，主要是分析企業(yè)貨幣資金持有量是否適當(dāng)。如果企業(yè)的貨幣資金占資產(chǎn)規(guī)模過大，則可能意味著企業(yè)資金閑置，盈利能力弱，企業(yè)的管理人員生財無道;如果企業(yè)的貨幣資金占資產(chǎn)規(guī)模過小，不僅難以應(yīng)付日常的業(yè)務(wù)開支，還有可能使企業(yè)喪失商業(yè)信譽，例如因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付到期的購貨款。

　　(2)短期投資(有價證券)分析。

　　短期投資分析，主要是進(jìn)行以下內(nèi)容的分析：一是注意企業(yè)是否計提了短期投資跌價準(zhǔn)備。二是分析短期投資的構(gòu)成。企業(yè)的短期投資包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，全權(quán)投資(如購買國庫券)風(fēng)險較小，股權(quán)投資(如股票投資)風(fēng)險較大，如果企業(yè)短期投資數(shù)額較大，且股權(quán)投資占相當(dāng)一部分比重，應(yīng)注意該上市公司的風(fēng)險。三是分析短期投資增減變動情況及原因。注意關(guān)注上市公司是否利用長期投資與短期投資的劃分隨意將長期投資結(jié)轉(zhuǎn)為短期投資來“改善”流動比率。一些上市公司為了“改善”其流動比率，人為地將長期投資的一部分劃入短期投資，粉飾報表。

　　(3)應(yīng)收賬款分析。

　　上市公司把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)營業(yè)收入的工具被廣泛利用。利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤的基本方法是通過增加應(yīng)收賬款來增加銷售收入，如在本年虛開發(fā)票，同時增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年營業(yè)收入虛增。當(dāng)然，如是為了隱藏部分收入，則可利用推遲開票，將營業(yè)收藏于預(yù)收賬款之中。通過其他應(yīng)收款虛增利潤的常見方法主要是將已損失的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其中，使虧損不體現(xiàn)出來。利用其他應(yīng)付款則主要是隱藏利潤，如將已實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入其中，使之不列入損益表之中。

　　(4)存貨分析對存貨的分析主要分析以下兩個方面：一是存貨的計價方法分析。

　　存貨的成本價格隨著時間的推移不斷變動，因此大多數(shù)企業(yè)面臨采用何種成本價格，來確定各存貨的成本。由于采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法在存貨價格上漲或下跌時對上市公司的所得稅、凈收益現(xiàn)金流量有影響。企業(yè)外部分析者應(yīng)關(guān)注上市公司存貨計價是否符合一貫性原則，前后各期是否保持一致。如果上市公司存貨計價方法發(fā)生變化，應(yīng)關(guān)注其會計報表附注中披露理由的合理性。

　　二是分析上市公司會計期末是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的原則提取存貨跌價準(zhǔn)備，以及計提的正確性。新的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果上市公司某種庫存商品，其可變現(xiàn)凈值大大低于成本，而企業(yè)并未按規(guī)定提取存貨跌價準(zhǔn)備或者提取不正確，則導(dǎo)致存貨賬面價值高估，虛增企業(yè)當(dāng)期利潤。例如，秋林集團(tuán)2002年計提存貨跌價準(zhǔn)備3 744.74萬元，而在以前會計年度卻未計提該準(zhǔn)備，由此分析以前年度有虛增利潤現(xiàn)象。

　　2.長期投資分析長期股權(quán)投資是目前我國上市公司中長期投資的主要形式，對各項投資“長期投資減值準(zhǔn)備”的計提進(jìn)行分析是必要的。

　　在實際中，即使某項投資質(zhì)量下降，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備，一些企業(yè)卻少提或不提，以虛增長期投資帳面價值和利潤，對此財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。另外，分析上市公司對外投資差額的處理是否恰當(dāng)。由于股權(quán)投資差額的攤銷年限決定企業(yè)計入當(dāng)期投資收益的攤銷金額的大小，所以企業(yè)股權(quán)投資差額攤銷年限的選擇會對上市公司的當(dāng)期利潤產(chǎn)生或大或小的影響。財務(wù)分析人員應(yīng)從企業(yè)的會計報表附注中，判斷企業(yè)攤銷年限和攤銷金額確定是否合理，是否金額巨大、存在粉飾財務(wù)報表的動機(jī)，如有以上情況，應(yīng)予調(diào)整再作分析。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表指標(biāo)比率分析

　　短期償債能力的指標(biāo)分析。上市公司能否及時償付到期的流動負(fù)債，是反映企業(yè)財務(wù)狀況好壞的重要標(biāo)志，反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)主要有以下幾種：企業(yè)后勁足，投資者對企業(yè)有信心，市盈率低表明市場不看好，企業(yè)增長潛力有限。但每股收益很小或虧損時，市盈率不會降至零，很高的市盈率也往往不說明任何問題，每股收益受凈利影響而凈利大小又與公司選用的會計政策有關(guān)。因此不同行業(yè)市盈率不盡相同，行業(yè)成熟市盈率普遍較低，新興行業(yè)風(fēng)險高、市盈率高，若股市受大股東操縱市盈率就很難評價企業(yè)盈利能力。

　　所以在對市盈率進(jìn)行分析時應(yīng)綜合考慮行業(yè)因素和前后期變化因素，不能只看其數(shù)值高低。凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末凈資產(chǎn)×100%。該指標(biāo)實際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主體是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤總額的扣減項目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會影響經(jīng)營決策者，使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu)，以期取得最佳的收益。因此，凈資產(chǎn)收益指標(biāo)集中體現(xiàn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績，對于廣大投資者而言是評價企業(yè)盈利能力最重要的指標(biāo)。在我國上市公司業(yè)績綜合排序中，該指標(biāo)居于首位。

　　(三) 上市公司的籌資行為和投資行為

　　上市公司現(xiàn)金流量表及主要指標(biāo)分析在資本市場日益完善的條件下，上市公司的籌資行為和投資行為也逐漸向多元化發(fā)展，無論是上市公司的內(nèi)部管理當(dāng)局，還是外部投資者，都逐漸意識到現(xiàn)金流量信息更能反映上市公司的收益質(zhì)量和現(xiàn)實的支持能力，它是公司極為重要的不可替代的理財資源，也是投資者(股東)做出正確決策的信息資源。 主要從以下幾個方面入手：(1)上市公司現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析;(2)上市公司的資產(chǎn)流動性分析;(3)上市公司獲取現(xiàn)金能力的分析;(4)上市公司收益品質(zhì)分析。

　　三、上市公司財務(wù)分析指標(biāo)分析應(yīng)特別注意的事項

　　在上市公司的財務(wù)分析中，每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股凈現(xiàn)金流量、凈資產(chǎn)收益率、市盈率等幾個綜合性財務(wù)指標(biāo)是投資者十分重視的股海航標(biāo)。有些遭受慘痛損失的投資者說是財務(wù)指標(biāo)誤導(dǎo)了他們?？陀^地說應(yīng)該是被“誤導(dǎo)”的投資者沒有學(xué)會如何分析和使用這些“股海航標(biāo)”，不知道在這些簡單的財務(wù)指標(biāo)后面還隱藏著十分復(fù)雜的內(nèi)容和十分深奧的道理。

　　(一)不能全面、準(zhǔn)確地反映上市公司的真實情況之因

　　了解財務(wù)報表數(shù)據(jù)的局限性有許多投資者可能不知道，即使經(jīng)過注冊會計師審計，被發(fā)表無保留意見、無解釋段的財務(wù)報表，也不能全面、準(zhǔn)確地反映上市公司的真實情況。這主要是由如下兩個方面的原因造成的：(1)財務(wù)報表嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則、會計制度及其他相關(guān)法規(guī)編制而成，這只說明這些財務(wù)報表的編制是合乎規(guī)范的，并不保證它能準(zhǔn)確反映公司的客觀實際。(2)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是分類匯總性數(shù)據(jù)，它不能直接反映企業(yè)財務(wù)狀況的詳細(xì)情況。比如，上市公司期末應(yīng)收賬款的余額中，不同賬齡、不同項目的債權(quán)具有不同的風(fēng)險，其實際價值也就不相同，但財務(wù)報表并不能全面反映這些情況。

　　(二)財務(wù)報告信息組合分析方法的重點

　　通過財務(wù)報告信息進(jìn)行組合分析，上市公司公布的財務(wù)報告中有多種不同類型的信息，投資者應(yīng)該對各種信息進(jìn)行組合分析，而不能停留在單項信息或主要財務(wù)指標(biāo)數(shù)值表面上。財務(wù)報告信息組合分析方法的重點主要有：(1)數(shù)值與經(jīng)營相結(jié)合;(2)總數(shù)與結(jié)構(gòu)相結(jié)合;(3)增減與同化相結(jié)合;(4)亮點與隱患相結(jié)合。

　　(三)上市公司人為操縱其財務(wù)報表數(shù)據(jù)的途徑

　　對上市公司操縱利潤的方法進(jìn)行分析，上市公司管理當(dāng)局為了某種特殊的目的，有可能運用一些非專業(yè)人士難以看出來的異常手法，人為操縱其財務(wù)報表數(shù)據(jù)。因此，理解一些常見的“作弊”手法，并掌握正確的應(yīng)對策略，對提高財務(wù)分析的質(zhì)量是必不可少的。上市公司人為操縱其財務(wù)報表數(shù)據(jù)的途徑主要有兩個方面一是通過關(guān)聯(lián)交易;二是打政策的“擦邊球”。更多的時候則是綜合運用各種操縱方法與手段。根據(jù)近年來一些研究人員的研究發(fā)現(xiàn)和對企業(yè)可能采取的操縱凈收益指標(biāo)的手段的分析，企業(yè)可能采取以下提高凈資產(chǎn)收益率的手段，并且這些手段可能導(dǎo)致相應(yīng)的一些財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常：(1)通過非營業(yè)活動提高凈利潤;(2)通過虛假銷售;(3)對已經(jīng)發(fā)生的費用或損失推遲確認(rèn);(4)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤。

　　綜上所述，由于財務(wù)報表數(shù)據(jù)的操縱手法會隨著環(huán)境的變化而不斷推陳出新，并且其具體內(nèi)容十分復(fù)雜，因此，投資者必須注意的是，如果發(fā)現(xiàn)上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)中有上述“作弊”現(xiàn)象，就應(yīng)該知道財務(wù)數(shù)據(jù)的可信度較低、穩(wěn)定性較差、風(fēng)險性較大。

　　財務(wù)報表課程學(xué)年論文參考篇2

　　淺談合并財務(wù)報表中的商譽問題

　　摘要：隨著世界范圍內(nèi)企業(yè)并購浪潮的掀起，并購過程中是否存在商譽，如何認(rèn)識商譽，如何在合并財務(wù)報表中處理商譽成為理論界探討的焦點。文章系統(tǒng)地總結(jié)了國外關(guān)于合并會計報表中的商譽問題的處理辦法，并對我國新會計準(zhǔn)則對商譽的的具體處理辦法進(jìn)行了簡要評述。

　　關(guān)鍵詞：并購;商譽;計量

　　一、商譽的內(nèi)涵

　　自16世紀(jì)商譽一詞出現(xiàn)在英國會計學(xué)家Leake的“Commercial Goodwill”一文中，人們逐漸認(rèn)識了商譽，特別是伴隨著大量的企業(yè)并購，往往產(chǎn)生并購溢價，商譽更加得到了理論界及實務(wù)界的關(guān)注。但由于商譽形成原因的復(fù)雜、不能獨立于企業(yè)存在以及它的不可辨認(rèn)性，不能單獨出售，商譽的定義、確認(rèn)、計量等都一直是人們討論的焦點及難點。當(dāng)今理論界對商譽的內(nèi)涵有3種具有代表性的觀點：

　　第一，商譽是對企業(yè)好感的計價。即表示對企業(yè)有利的經(jīng)營關(guān)系、雇員關(guān)系、顧客關(guān)系或企業(yè)的有利地理位置、銷售網(wǎng)絡(luò)、良好管理聲望等因素的計價。這是對商譽比較原始的解釋。

　　第二，商譽是超額獲利能力的現(xiàn)值。即代表企業(yè)超過正常投資報酬率的預(yù)期未來凈收益的貼現(xiàn)值。當(dāng)然，這里所說的超額收益是指在較長時期內(nèi)能獲得較同行業(yè)平均盈利水平更高的利潤，因為短期超額盈利只能被認(rèn)為是偶然利得，難以確認(rèn)商譽。著名會計學(xué)家佩頓和利特爾都認(rèn)為，商譽實際上是預(yù)計超額盈利能力―――預(yù)計凈收益超過有形資產(chǎn)按正常報酬率所獲得的收益的數(shù)額。

　　第三，商譽是一個總計價賬戶。這種觀點認(rèn)為，企業(yè)超額收益體現(xiàn)的是一種持續(xù)經(jīng)營價值(a going concern valuation)。商譽應(yīng)是企業(yè)總體價值與單項可辨認(rèn)資產(chǎn)(單項有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn))的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額;從收購的角度看，當(dāng)收購成本大于被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值時，即企業(yè)整體價值大于各部分資產(chǎn)價值總和時，為保持賬務(wù)平衡，計入一個特定的總計價賬戶，即為并購商譽。這一差額不具備無形資產(chǎn)的屬性，而代表的是有形資產(chǎn)和某些無形資產(chǎn)的未分配成本。比如，企業(yè)擁有許多優(yōu)秀的管理人才、先進(jìn)的技術(shù)、科學(xué)的管理制度、忠實的客戶和有利的地點等，而商譽正是計量了這些未入賬資產(chǎn)的結(jié)果。

　　二、商譽的初始計量

　　目前購并商譽的計價有如下兩種方法：

　　第一，間接計量法(殘值法)。這種方法認(rèn)為，企業(yè)購并商譽應(yīng)按凈資產(chǎn)的收買價與其公允價值的差額計算，即企業(yè)購并商譽=購受企業(yè)支付的價款-被購企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，這一公式實質(zhì)是總計價賬戶論下對商譽的計量方法，它也存在一定的缺陷。如前所述該差額不能表明商譽的性質(zhì);購受企業(yè)所支付的總價格，是以購并雙方的談判成交價，這一成交價受許多因素影響，如談判雙方的地位、談判技巧能力、各自心理對峙能力、投資者對效用風(fēng)險的判斷、雙方各自對企業(yè)價值的判斷及產(chǎn)權(quán)交易市場的規(guī)范程度、供需矛盾的影響等。除此之外，僅就雙方各自對企業(yè)價值的判斷而言，也存在不同基礎(chǔ)：賣方可能會選擇可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的現(xiàn)行市價為計價基礎(chǔ)，也可能選擇其重置成本，清算價格或企業(yè)整體未來收益現(xiàn)值作為基礎(chǔ);買方同樣也會選擇其中之一作為計價基礎(chǔ)。這樣，當(dāng)買賣雙方選擇的計價基礎(chǔ)不一時，轉(zhuǎn)讓成交價格會在不同的計價基礎(chǔ)之間形成。如在重置成本與現(xiàn)行市價之間形成或清算價格與重置成本之間形成等等。

　　即使雙方都選擇收益現(xiàn)值作為計價基礎(chǔ)，由于所掌握的市場信息不同，各自經(jīng)營優(yōu)勢不同，雙方得到的結(jié)果也不同，買方的計量以購得該企業(yè)后，與本企業(yè)整合后所產(chǎn)生的收益增量為基礎(chǔ);賣方則以繼續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生的未來收益為基礎(chǔ)，雙方的貼現(xiàn)率也不一樣。此外，買賣雙方也不一定把企業(yè)所擁有的優(yōu)勢全部量化。因此，由成交價與凈資產(chǎn)公允市價之差所確認(rèn)的商譽含有許多主觀成份，受雙方對企業(yè)價值確認(rèn)方法的影響，再加上有許多其他非規(guī)范因素的影響，使確認(rèn)上有一定的模糊性，用這種方法倒軋出來的差額，并不一定能真實反映商譽具有“超額收益能力”的客觀內(nèi)涵。如果“公允價值”的確認(rèn)缺乏可驗證的評估技術(shù)或受其他人為因素的干擾，則依上述公式計量的商譽價值也難以客觀反應(yīng)商譽的實際價值。

　　第二，直接計量法。這種方法指將企業(yè)未來可賺取的“超額收益能力”按一定貼現(xiàn)率折為現(xiàn)值作為商譽。這種計量方法充分體現(xiàn)了商譽的內(nèi)涵，符合商譽的本質(zhì)特征。它僅僅將“超額利潤”量化，其計量結(jié)果不受買賣雙方談判能力等其他因素的影響。其缺點在于，不能準(zhǔn)確確定“未來超額收益”能力。若以未來一定時期內(nèi)預(yù)計的超額利潤為依據(jù)來衡量，則存在人為“預(yù)期”問題，主觀成份過大，其預(yù)測缺乏可驗證性，超額收益的期間也難以測定，折現(xiàn)率的選擇也具主觀性。

　　三、商譽的后續(xù)計量

　　在商譽被初始確認(rèn)進(jìn)入財務(wù)報表后存在3種后續(xù)確認(rèn)和計量方法。

　　第一，將商譽立即注銷。該方法對初始確認(rèn)與后續(xù)確認(rèn)區(qū)別在于商譽在被注銷之前只是暫時確認(rèn)為一項資產(chǎn)。之所以這樣處理的理由是商譽在初始確認(rèn)后具有很大的不確定性。然而，在商譽確認(rèn)記錄為一項資產(chǎn)后立即予以注銷是令人困惑的。因為，如果商譽在購買日無任何價值可言，那么，它就應(yīng)該是立即注銷而不應(yīng)該是開始記錄為一項資產(chǎn)而隨后予以注銷;如果商譽初始是有價值的，除非發(fā)生災(zāi)害，沒有任何事件能立刻使其變得毫無價值。因而，該種方法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　第二，將商譽不攤銷但進(jìn)行減損評價。其支持者認(rèn)為商譽的價值一般只會增加而不會下降，從而商譽不是一種耗費性資產(chǎn)，對價值不會下降的商譽進(jìn)行攤銷將會使財務(wù)報告失去其真實性。他們認(rèn)為商譽不應(yīng)該進(jìn)行攤銷，但應(yīng)該進(jìn)行價值減損評價。

　　第三，在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。該觀點認(rèn)為：攤銷商譽就是將分?jǐn)偟缴套u的成本進(jìn)行分配以實現(xiàn)收益與費用的恰當(dāng)配比;所有的舊商譽是一種被耗費的資產(chǎn)，而且被新商譽重置，因此舊商譽必須進(jìn)行攤銷;商譽的壽命估計不能達(dá)到可靠的滿意程度，也無法知道商譽被耗費的方式，因而在不確定期間進(jìn)行攤銷是唯一務(wù)實的解決方法。

　　四、我國合并財務(wù)報表對商譽的處理辦法

　　2006年，為了更好地與國際標(biāo)準(zhǔn)趨同，我國對會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，關(guān)于商譽的確認(rèn)和初始計量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》的規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽”。在《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》中又具體區(qū)分非同一控制下的吸收合并和控股合并，并對涉及商譽會計問題做出說明：對于非同一控制下的吸收合并，“購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽或計入當(dāng)期損益”。對于非同一控制下的控股合并，“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽。

　　企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、公允價值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。”又據(jù)《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》，商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。因此，在新準(zhǔn)則中商譽不屬無形資產(chǎn)，而是一種特殊的資產(chǎn)要素，且其只有在非同一控制下的企業(yè)合并中形成;如果為吸收合并，可確認(rèn)為購買方個別財務(wù)報表中的商譽;如果為控股合并，則確認(rèn)為母公司所編制的合并財務(wù)報表中的商譽。

　　新會計準(zhǔn)則的另一個顯著變化是借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的做法，取消了對合并商譽的攤銷要求，要求對合并商譽進(jìn)行減值測試。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定：“初始確認(rèn)后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量，不必攤銷。”同時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。”

　　由于商譽不能單獨為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，其可收回金額是無法確認(rèn)的。商譽減值測驗只能結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行，將商譽的價值按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價比例分配。理論上，2006年會計準(zhǔn)則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點。

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