有關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度論文(2)

　　有關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度論文篇2

　　論財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

　　摘 要:單位內(nèi)部控制在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中顯得越來(lái)越重要,管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和要求也日益深刻,并希望通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制從而提高管理質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù);管理;內(nèi)控制度

　　單位內(nèi)部控制是由單位管理層及其員工共同實(shí)施的,為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。通過(guò)內(nèi)部控制達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),維護(hù)資產(chǎn)安全,提高信息報(bào)告質(zhì)量,提高經(jīng)營(yíng)效率、效果,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的終極目標(biāo)。內(nèi)控制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分,只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度則居于整個(gè)內(nèi)控制度的重要地位,是圍繞財(cái)務(wù)工作展開地,以最終保證財(cái)務(wù)安全實(shí)現(xiàn)資金效益最大化的一系列制度規(guī)范的總和。

　　對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不斷探索是企業(yè)適應(yīng)各種內(nèi)外部環(huán)境變化,應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素的過(guò)程,也是其理論基礎(chǔ)、目標(biāo)觀念、服務(wù)對(duì)象和構(gòu)成內(nèi)容不斷改進(jìn)和完善的過(guò)程,這就要求應(yīng)以不斷變化和創(chuàng)新的眼光來(lái)審視和思考內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。

　　1 內(nèi)部控制各組成要素的作用

　　會(huì)計(jì)控制是各要素組成的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容由最初的行為控制到最新的控制要素的變化,說(shuō)明了內(nèi)部控制的關(guān)注重心由單一個(gè)體向系統(tǒng)整體發(fā)展,而且站在全局的高度統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)整體。會(huì)計(jì)控制如同內(nèi)部控制一樣,并不是各種制度、措施的簡(jiǎn)單加總,也不能簡(jiǎn)單地停留在只用制度加以規(guī)范的階段,致使制度流于形式。因此,應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念,從新的角度詮釋和思考,應(yīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制不僅是由多個(gè)因素組成的系統(tǒng),而且在這個(gè)系統(tǒng)中,這些因素相互關(guān)聯(lián),形成了動(dòng)態(tài)的過(guò)程,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)成不僅涉及到部門內(nèi)的具體崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)操作等相對(duì)細(xì)節(jié)的問(wèn)題,更為重要的是它需要相關(guān)各職能部門的通力協(xié)作,共同營(yíng)造良好的控制環(huán)境、關(guān)注業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、在各負(fù)其責(zé)的同時(shí)加強(qiáng)部門間的信息溝通,只有這樣,才能不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)控制的良性運(yùn)行,真正達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)確保資金安全的目的。

　　內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)系統(tǒng)或機(jī)制,離不開所存在的環(huán)境,而且在不同的環(huán)境下,會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮程度不盡相同,會(huì)計(jì)控制作用效果如何,很大程度上取決于單位管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度、全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的接受程度,它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系得以有效建立和良好運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證。單位本身應(yīng)從營(yíng)造良好的環(huán)境做起,提倡風(fēng)險(xiǎn)管理文化,增強(qiáng)員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀,即將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿到每一個(gè)部門、每一個(gè)員工、每一個(gè)崗位,使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入人心,同時(shí)強(qiáng)調(diào)全員參與,營(yíng)造企業(yè)文化,形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

　　目標(biāo)制定的前提是單位的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都會(huì)有一定的目的性,這一目的性就會(huì)形成一定的目標(biāo),也就會(huì)形成一個(gè)出發(fā)點(diǎn),經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)就會(huì)圍繞著它由此展開。目標(biāo)制定的正確與否直接關(guān)系著整個(gè)過(guò)程的難易和結(jié)果的成敗。在內(nèi)部控制框架中,由于要針對(duì)不同的目標(biāo)分析其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn),因此目標(biāo)的制定自然就成為內(nèi)部控制流程的首要步驟,并將其確認(rèn)為內(nèi)控框架的重要部分。

　　風(fēng)險(xiǎn)要素管理是重心風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)控制所涉及的風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等等,這些風(fēng)險(xiǎn)與核算業(yè)務(wù)的流程息息相關(guān)?？刂频哪康木褪且婪讹L(fēng)險(xiǎn),若不存在風(fēng)險(xiǎn)也就沒(méi)有實(shí)施控制的必要。所有企業(yè)不論其規(guī)模與性質(zhì)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn),管理者必須密切關(guān)注,并采取措施盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā),加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)資金流程的分析,即首先要按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類,找出各個(gè)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);其次要按照業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)源的性質(zhì),有針對(duì)性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,找出相應(yīng)的控制措施,建立一套完備的風(fēng)險(xiǎn)控制體系,把風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍。

　　事前事中控制是關(guān)鍵內(nèi)部控制的目標(biāo)是從控制當(dāng)事人的行為到提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、最終到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的轉(zhuǎn)變,這是從事中控制到事前管理的發(fā)展,是從降低風(fēng)險(xiǎn)到風(fēng)險(xiǎn)控制的管理過(guò)程。同樣,會(huì)計(jì)控制中事后控制的出現(xiàn)就是對(duì)事前、事中控制的不信任。也就是說(shuō),若事前、事中真能夠做到把握住風(fēng)險(xiǎn),事后控制存在的意義不大,另外一方面,事后控制一般只對(duì)會(huì)計(jì)核算的“結(jié)果”進(jìn)行監(jiān)督,前臺(tái)在核算及業(yè)務(wù)處理過(guò)程中,是否全面、嚴(yán)格地執(zhí)行有關(guān)制度,事后控制只從所提供的核算資料的形式上進(jìn)行審驗(yàn)或被動(dòng)地接受這一反映的結(jié)果,而且事后控制有其固有的局限性,即時(shí)間的滯后性。因此,要使風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)閾p失之前降低到可接受的最低水平,真正做到防患于未然,就要加強(qiáng)事前、事中的控制,做到早發(fā)現(xiàn)、早識(shí)別,及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

　　信息的溝通交流是促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng),它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金的相互交流,且其每個(gè)控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序,并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。因此,整體會(huì)計(jì)控制價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)上下級(jí)之間、不同部門之間和同一部門內(nèi)的交流和溝通。這就需要,一方面某部門牽頭組織各成員間的溝通交流,以實(shí)現(xiàn)信息共享,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),有針對(duì)性地開展工作;另一方面各職能部門要加強(qiáng)自身員工間的溝通,培養(yǎng)和提高員工參與會(huì)計(jì)控制的意識(shí),以便開展自評(píng)。由此可以看出,信息交流渠道是否暢通,直接影響內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)過(guò)程的實(shí)現(xiàn),同時(shí)也有助于控制環(huán)境的完善、風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng);否則,相關(guān)職能部門將處于相對(duì)封閉的狀態(tài),造成信息資源的過(guò)度浪費(fèi)。實(shí)踐中,最有效的解決方法就是促使信息溝通的制度化,形成一種約束機(jī)制,有利于各職能部門在明確各自職責(zé)的同時(shí),從整體上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。

　　內(nèi)部監(jiān)督是保障內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保障。任何一項(xiàng)制度得以實(shí)施,監(jiān)督檢查必不可少,只有在有效的監(jiān)督中,才能最大程度的發(fā)揮執(zhí)行者的自我能動(dòng)性,使制度被完整準(zhǔn)確的執(zhí)行,也只有實(shí)施有效的監(jiān)督才能發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行中的錯(cuò)誤與不足。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該有通暢的報(bào)告渠道,使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能被及時(shí)反映。同時(shí)還應(yīng)建立缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

　　2 內(nèi)部控制制度的具體事項(xiàng)和方法

　　為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目標(biāo),就要根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》并依照一定原則來(lái)設(shè)計(jì)制定適合本單位的內(nèi)控制度和方法。

　　(1)堅(jiān)持全面性原則,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程。

　　(2)堅(jiān)持重要性原則,要在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　(3)堅(jiān)持適應(yīng)性原則,制度的制定要在機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)狀況上與單位情況相適應(yīng)。

　　(4)堅(jiān)持成本效益原則,成本與效益相適應(yīng),以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度要涵蓋單位管理的各個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié),它主要包括以下方面。對(duì)貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)的控制,采購(gòu)與銷售的控制,收付款的控制,工程項(xiàng)目的控制,對(duì)外投資及擔(dān)保的控制,成本費(fèi)用控制,預(yù)算控制等等。要做到對(duì)上述環(huán)節(jié)的嚴(yán)格控制。首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制,使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離,同時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。其次,做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。第三,做好宣傳教育工作,使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度,并落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。第四,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),完善外部監(jiān)督機(jī)制。

　　3 內(nèi)部控制制度建立中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　(1)內(nèi)控制度首先應(yīng)符合國(guó)家的法規(guī)政策,不得與其相抵觸。

　　(2)制度的制定和實(shí)施要有權(quán)威性。

　　(3)既要保證制度的穩(wěn)定性,又要使制度在實(shí)踐中得到補(bǔ)充和完善。

　　(4)制度的制定要考慮成本效率相結(jié)合。

　　(5)制度要體現(xiàn)重要性原則,既要全面,又要突出重點(diǎn)。

　　(6)要充分考慮單位實(shí)際情況,制定于自身相適應(yīng)的內(nèi)控制度。

　　(7)要注重制度執(zhí)行情況的檢查評(píng)定。

　　強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,要使管理者既有動(dòng)力又有壓力。從內(nèi)部來(lái)說(shuō)是經(jīng)營(yíng)管理者有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在需求,從外部來(lái)說(shuō)通過(guò)強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力,促使內(nèi)部控制最有效的發(fā)揮作用,從而形成有效地內(nèi)外結(jié)合地監(jiān)督保障機(jī)制,使本部門、本單位在一個(gè)安全高效的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中運(yùn)行。

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