財務報表課程學年論文

　　財務報表全面、系統(tǒng)、綜合的記錄了經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的軌跡。下文是學習啦小編為大家整理的關于財務報表課程學年論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　財務報表課程學年論文篇1

　　淺析財務報表粉飾行為

　　【摘要】目前財務報表粉飾行為十分普遍，嚴重影響了會計信息質(zhì)量。本文首先陳述財務報表粉飾行為的理論基礎，在此基礎上分析這種行為發(fā)生的動機，并提出應對財務報表粉飾行為的對策。

　　【關鍵詞】財務報表粉飾;理論基礎;動機

　　財務報表信息能夠反映一個公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，作為考核公司治理經(jīng)營情況重要的信息資源，為報表信息的使用者做出正確的決策發(fā)揮著不可估量的作用。但是，有些會計人員利用各種詭計，粉飾財務報表，掩飾實際的財務狀況，從而掩飾了管理當局決策的真實結(jié)果，這就給社會帶來極大危害。最為典型的就是安然公司。

　　在2001年11月，曝光了安然公司通過創(chuàng)立特殊目的實體，并進行不具有經(jīng)濟實質(zhì)的對沖交易或出售回購等關聯(lián)交易，對其財務報表進行粉飾，從而達到虛構(gòu)營業(yè)規(guī)模，夸大利潤，隱瞞負債的會計丑聞。安然事件余波未平，美國上市公司又爆發(fā)出一系列極具震撼力的財務舞弊丑聞。即使一些令人肅然起敬的跨國公司如微軟、思科、波音、通用電氣、國際商用機器也頻頻傳出不規(guī)范的會計問題的新聞。而在我國，頻頻出現(xiàn)會計作假的案例中，銀廣夏事件是最為典型的。

　　一、財務報表粉飾行為的理論基礎

　　我們通過一種行為的發(fā)生，一定能找到它背后的理論基礎，從而來分析揭露其產(chǎn)生的根本原因。財務報表粉飾行為也不外如此。委托代理理論是制度經(jīng)濟學契約理論的主要內(nèi)容之一，是在現(xiàn)代公司制條件下揭示企業(yè)委托―代理關系的形成、發(fā)展和協(xié)調(diào)機制及其有效性的理論，根據(jù)該理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。由于代理人是一個具有獨立利益和行為目標的人，他們的行為目標與委托人的利益目標不可能完全一致，信息不對稱便導致委托代理問題的存在，在代理過程中代理人可能產(chǎn)生“道德風險”和“逆向選擇”的情況。財務報表粉飾行為之所以會發(fā)生，其根本原因就是委托代理問題引起相關利益主體的利益的不一致，從而導致管理者產(chǎn)生粉飾財務報表的動機。于此同時，市場經(jīng)濟的不完善、監(jiān)管機構(gòu)的不健全及其監(jiān)管缺乏力度、相關激勵政策的不規(guī)范、尋租行為等，又為財務報表粉飾行為提供了客觀的條件。

　　二、財務報表粉飾行為的動機

　　(一)維護企業(yè)管理者的物質(zhì)利益及滿足政績需要

　　管理者是企業(yè)的代理人，根據(jù)理性經(jīng)濟人假設，他會追求自身效用最大化。當發(fā)布公允的會計信息可能損害他們效用最大化目標時，他們就會產(chǎn)生粉飾財務報表的動機，生成有利于自身的財務報表信息。在我國，國有企業(yè)經(jīng)營者的職位待遇常常是與其經(jīng)營業(yè)績相聯(lián)系的，甚至有些地方財政、政府目標都與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤。這樣，他們?yōu)榱俗陨淼慕?jīng)濟利益，如年薪、獎金，還有自己的仕途，也為了迎合政府偏好，就會選擇對財務報表進行粉飾。

　　(二)債務契約動機

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中總是通過適度舉債來保持適當?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，從而發(fā)揮財務杠桿的功效。銀行等金融機構(gòu)在向企業(yè)提供貸款時，為了貸款的安全性必須要考察企業(yè)的償債能力，而銀行據(jù)以確定企業(yè)的資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的財務報告，所以企業(yè)為了順利融資，就會選擇采用財務報表粉飾的辦法以使相關指標符合債權(quán)人的要求，以提高其資信。尤其是那些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務狀況不良的企業(yè)，在面臨資金緊缺局面而負債經(jīng)營時，為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，其粉飾財務報表的動機就更為明顯。

　　(三)規(guī)避市場管制動機

　　目前，我國的資本市場還不成熟，受到政府高度管制，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列包括會計指標在內(nèi)的指標進行管制。根據(jù)我國證監(jiān)會的有關規(guī)定，上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達到10%，其中除受政策保護行業(yè)可適當放寬外，上市公司每年凈資產(chǎn)收益率最低不得低于6%才有配股資格;上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被特別處理;公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。所以，為應對市場管制規(guī)則，實現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司財務報表粉飾最主要的動機，有時甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

　　(四)避稅動機

　　企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存，必須提高自己的經(jīng)濟效益，換句話說，就是在盡可能多地獲取收益的同時，減少自己的成本費用支出。在各類成本費用支出中，稅收占有很大比重，其數(shù)額的多少直接地影響著企業(yè)和個人的經(jīng)濟效益。因此，“公司利益”便助長有些公司的避稅動機。所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出來的。為達到減少或推遲納稅等目的，企業(yè)便通過財務報表粉飾行為，調(diào)整賬面會計利潤，從而調(diào)整應納稅所得額。

　　三、應對財務報表粉飾行為的對策

　　(一)完善會計規(guī)范體系，減小財務報表粉飾的空間

　　會計規(guī)范體系存在自身的缺陷，會計制度和會計準則留給企業(yè)的選擇權(quán)過大，使得一些上市公司鉆自發(fā)性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的將盈虧調(diào)前、調(diào)后。當前我國會計制度規(guī)定，企業(yè)在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，但過于空泛，并未要求其披露為何使用該會計政策、使用該政策對企業(yè)會計信息和財務指標的影響，這也使得企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無后顧之憂。因此，目前的會計準則和會計制度亟待完善，增加企業(yè)會計政策選擇的透明度增加，將企業(yè)會計政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止經(jīng)營者利用會計政策而損害其他利益相關者的利益，改善經(jīng)濟行為的會計環(huán)境，從而提高會計信息的質(zhì)量。

　　(二)完善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系

　　根據(jù)代理理論，依照傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標容易造成管理者的機會主義傾向，應增加一些非財務性的業(yè)績評價指標，如市場占有率、產(chǎn)品與服務的品質(zhì)、生產(chǎn)率、企業(yè)與顧客的關系，等等。若是企業(yè)更多地關注諸如市場價值、品牌價值、新產(chǎn)品的開發(fā)能力、員工的培訓等非財務性指標，管理人員的關注范圍一部分會轉(zhuǎn)移到這些非財務評價指標上去，這樣有利于減少進行財務報表粉飾的動機。

　　(三)健全注冊會計師審計監(jiān)督約束機制

　　根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及其《實施細則》等有關規(guī)定，上市公司在年報中披露的財務報告必須經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的注冊會計師審計并出具審計意見。審計作為會計系統(tǒng)內(nèi)外部一種主要的監(jiān)督手段，是會計主體行為的有力約束機制，是會計信息質(zhì)量最直接和最有效的保障。正因為公司管理當局考慮到需要經(jīng)過審計這一關，財務報表粉飾行為便有所收斂。因此，注冊會計師的審計監(jiān)督是約束財務報表粉飾行為的有力手段。能否發(fā)揮審計監(jiān)督在防范財務報表粉飾行為的作用，關鍵在于注冊會計師是否敢于或有能力出具非標意見的審計報告。因此，健全注冊會計師審計監(jiān)督約束機制十分必要。

　　(四)加強會計隊伍建設，提高會計人員素質(zhì)

　　目前，在會計理論不完善和會計規(guī)范不健全的情況下，提高會計人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德，是必需和現(xiàn)實的。會計人員素質(zhì)越高，對經(jīng)濟業(yè)務的判斷就越準確，其處理業(yè)務的能力越強，其處理加工而得到的會計信息就越能滿足使用者的需要;會計職業(yè)道德是會計信息質(zhì)量的直接保障，能夠規(guī)范、指導會計人員的行為。在外部約束機制不健全和其他不利因素存在的情況下，如果會計人員有較高的職業(yè)道德，就能堅持會計立場，堅決抵制財務報表粉飾行為，保證會計信息的真實和可靠。

　　財務報表課程學年論文篇2

　　淺析醫(yī)院財務報表審計

　　摘要：一直以來，醫(yī)療行業(yè)的衛(wèi)生情況都被廣大人民群眾所重視，隨著人們對此重視程度的不斷加大，國家相關部門也采取了相應的措施，一系列關于醫(yī)改的政策陸續(xù)出臺，足可見國家對此項工作的重視程度。作為醫(yī)療行業(yè)中必不可少的財務部門，為了順應我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革，醫(yī)院財務報表的審計工作也在進行不斷的完善。本文通過對醫(yī)院財務報表審計改革的可行性進行分析，從而總結(jié)出財務報表審計工作中的注意事項，為我國醫(yī)院財務報表審計的不斷完善提供依據(jù)。

　　關鍵詞：醫(yī)院財務;報表審計

　　近幾年來，隨著國家對醫(yī)院衛(wèi)生制度的不斷改革，醫(yī)院對此項工作也越來越重視。為了能夠保證醫(yī)院衛(wèi)生制度的改革能夠順利完成，在財務報表的審計工作上也不能存在半點疏忽，對醫(yī)院財務報表審計的過程中，應該明確其注意事項，只有這樣，才能對醫(yī)院財務報表審計工作進行不斷完善，從而更好的服務醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。

　　一、醫(yī)院財務報表審計的可行性分析

　　對醫(yī)院的財務報表進行注冊會計師獨立審計制度是一項新的創(chuàng)新制度，這種創(chuàng)新制度是基于國際經(jīng)驗的基礎之上，結(jié)合我國政策所提供的相關理論指導，加之注冊會計師行業(yè)所提供的執(zhí)業(yè)保障三者共同結(jié)合的前提下制定出來的一項制度。

　　(一)醫(yī)院財務報表獨立審計是國際上通行的做法

　　目前，國際上對醫(yī)院財務報表進行獨立審計已經(jīng)成為了很普遍的一項制度，在美國，為了能夠為醫(yī)療訴訟提供充足的證據(jù)支持，維護公民的合法權(quán)益，州議會每年都會委托會計師事務所對相關醫(yī)院的財務支出情況進行審計工作，并且將結(jié)果上交到州議會的相關部門，以此作為醫(yī)院新財政的年度預算依據(jù)。除此之外，只要是在美國，各個地區(qū)的醫(yī)院收費獨立審計機構(gòu)都可以開展醫(yī)療賬單審計業(yè)務。

　　在德國，相關部門按照國家相關法律法規(guī)的政策，將包括醫(yī)療在內(nèi)的各類社會保險結(jié)構(gòu)都設定為投保人和雇主共同參與決策的形式，這樣不僅能夠使資金的使用情況透徹化，而且能夠在很大程度上減少擅自挪用資金的情況。

　　(二)我國政策所提供的相關理論指導

　　在過去的一段時間里，我國醫(yī)院的財務報表審計都只是接受單位內(nèi)部和國家的審計，并沒有接受注冊會計師的外部審計。然而，隨著我國關于醫(yī)院有關制度的不斷改革，從國家新近發(fā)布的相關文件中，我們不難看出，對于注冊會計師參與到醫(yī)院的財務報表審計工作中這項政策，已經(jīng)有了明確的法律依據(jù)，并不存在任何制度障礙。

　　(三)注冊會計師行業(yè)所提供的執(zhí)業(yè)保障

　　近幾年來，注冊會計師作為我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，借助其本身所特有的專業(yè)知識，在各個類型的企業(yè)建設中都發(fā)揮了不可替代的重要作用。隨著我國上市公司企業(yè)制度的不斷完善，每年公司內(nèi)所涉及的年終報表的獨立審計、清產(chǎn)核算、企業(yè)注冊資本驗證以及基建工程預決算等諸多領域都先后實施了注冊會計師獨立審計制度。

　　二、醫(yī)院財務報表審計工作需要掌握的要領

　　醫(yī)院財務報表審計工作對于醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展具有很大的作用。因此，相關的工作人員在工作的過程中，必須要對其中的要領進行充分的掌握，一般來說，醫(yī)院財務報表審計工作的要領有以下幾個方面：

　　(一)明晰醫(yī)院審計目標和方法

　　對醫(yī)院財務報表審計的目標進行透徹的理解，才能從實際出發(fā)，制定出相應的審計措施，從而達到預定的目標。針對醫(yī)院財務報表審計的目的，相關資料已經(jīng)有明確規(guī)定，主要是對醫(yī)院財務報表整體是否不存在由于舞弊或者錯誤而導致的重大錯報獲取合理保證。由于注冊會計師在對醫(yī)院財務報表進行審計的過程中，接觸到的醫(yī)院規(guī)模不同、管理水平不同，內(nèi)部控制也存在很大的差異性，因此，在對審計工作進行戰(zhàn)略制定時，注冊會計師一定要將該醫(yī)院的實際情況進行詳細的了解，重點關注醫(yī)院的內(nèi)部控制設計及其運行的有效性，關注大額資金在使用之前是否經(jīng)過相關領導的一致同意。同時，在審計的過程中，為了能夠?qū)徲嬆繕顺浞謱崿F(xiàn)，對醫(yī)院財務報表的審計工作需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問，從而進行重新計算、重新執(zhí)行，以免出現(xiàn)審計錯誤的情況。

　　(二)對審計范圍和重點審計領域進行嚴格把控

　　此處所提到的審計范圍主要包括時間范圍、空間范圍和內(nèi)容范圍。其中最重要的要屬內(nèi)容范圍，醫(yī)院審計中所涉及到的內(nèi)容范圍是指反映該醫(yī)院在某一特定的時間內(nèi)的具體財務情況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量、預算收支執(zhí)行情況等相關的書面文件。注冊會計師在對醫(yī)院財務報表進行審計之前，對所審計的范圍必須有一個全方面的掌握，以免出現(xiàn)重復審計和審計遺漏的現(xiàn)象。

　　同時，在對審計的重點領域進行確定的時候，注冊會計師必須根據(jù)該醫(yī)院所處的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計醫(yī)院的性質(zhì)與主要業(yè)務活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫(yī)院的目標、戰(zhàn)略以及相關業(yè)務風險、財務業(yè)績的衡量和評價等因素，來對其進行綜合性評估，從而根據(jù)評估得到的結(jié)果進行審計重點領域的定位工作。其中，對于醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產(chǎn)尤其是大型醫(yī)療設備的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢，醫(yī)院成本核算，費用的歸集與分攤，醫(yī)院收入的資金來源，取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務項目收費標準執(zhí)行情況等方面，將會成為醫(yī)院財務報表審計的重點領域。

　　(三)熟練醫(yī)院業(yè)務流程與會計核算特點

　　注冊會計師在對醫(yī)院財務報表進行審計的過程中，應該對被審計醫(yī)院的各項重大業(yè)務進行全面的了解，并且進行系統(tǒng)的分析，從而發(fā)現(xiàn)其中可能存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié);同時，隨著公立醫(yī)院制度內(nèi)部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會被新制度所更換，比如說補償機制改革和財務會計制度改革以后，公立醫(yī)院的補償渠道也會逐步發(fā)生改變，會由原本的服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道，改為服務收費和財政補助兩個渠道。從而，醫(yī)院會計核算的形式也會從過去的不強調(diào)成本核算到要求單病種成本核算，從過去的財務報表體系過渡到新的財務報表體系。因此，注冊會計師在對相關報表進行審計的時候，會面臨很大的挑戰(zhàn)。

　　三、醫(yī)院財務報表審計中應該注意的問題

　　雖然，我國對財務報表審計工作給予了高度的重視，但在其具體實施的過程中，仍然存在許多有待改進的問題，為了能夠使醫(yī)院財務報表審計制度得到合理完善，在未來的工作中，要對以下問題多多注意：

　　(一)隨著社會的發(fā)展，為了能夠順應時代的發(fā)展腳步，國家財政部必然會對醫(yī)院財務報表的審計工作進行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》，其中就針對醫(yī)院會計制度做出了新的制定。因此，為了能夠?qū)⑨t(yī)院的財務報表獨立審計工作做好，注冊會計師應該對醫(yī)院會計制度的新動向、新特點和新變化及時了解和掌握，除此之外，還要明確由于新制度給注冊會計師審計服務帶來的新影響和新要求，從而提升自己的專業(yè)水平和素養(yǎng)。

　　(二)我國大多數(shù)醫(yī)院其業(yè)務流程有顯著特色，通常都不是以營利為目的，因此，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計業(yè)務承接和執(zhí)業(yè)的過程中，會計師事務所要牢記誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅守獨立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹立和遵循質(zhì)量意識、風險意識、責任意識和服務意識，不斷提升專業(yè)服務質(zhì)量與水平，努力將自身的表現(xiàn)與醫(yī)院的核心思想相契合。

　　(三)為了能夠?qū)⑽覈t(yī)院財務報表審計工作有效的展開，擁有一批高素質(zhì)高水平的注冊會計師是實現(xiàn)此項工作的一個基本保障，因此，會計師事務所應將注冊會計師相關人才的培養(yǎng)重視起來。比如加強崗位培訓和業(yè)務練兵，將中青年和業(yè)務骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務所人才培養(yǎng)計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的實力和專業(yè)服務水平。此外為增強醫(yī)院財務報表審計的主動性和實效性，會計師事務所應注意和醫(yī)院進行及時有效的溝通。

　　(四)醫(yī)院的醫(yī)療服務收費項目及部分醫(yī)院財務收支涉及醫(yī)學專業(yè)知識需要作出相應的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫(yī)院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術專家的專業(yè)合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。

　　綜上所述，為了能夠使我國醫(yī)藥衛(wèi)生制度得到不斷的完善，實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生制度科學化、合理化，在未來的時間里，對醫(yī)院財務報表的審計工作是不容忽視的，相關工作人員應該在工作中盡職盡責，確保財務會計內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。對財務報表審計工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，應該采取有效的解決措施，改進和完善報表審計制度，從而更好的為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展提供保障。

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