現(xiàn)行財務(wù)報表分析體系存在的問題及對策
內(nèi)容摘要：本文歸納了我國現(xiàn)行財務(wù)報表分析所存在的問題，并針對這些問題，同時結(jié)合我國具體的經(jīng)濟制度環(huán)境提出了相應(yīng)的對策建議。
關(guān)鍵詞：財務(wù)分析 問題 對策
財務(wù)報表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初。最早的財務(wù)報表分析主要是為銀行服務(wù)的信用分析，銀行通過財務(wù)分析來判斷客戶的償債能力。隨著資本市場的形成，逐漸發(fā)展出盈利分析，財務(wù)報表分析由主要為貸款銀行服務(wù)擴展到為投資人服務(wù)。此后，社會籌資范圍日益擴大，公眾進入資本市場和債務(wù)市場，投資人要求的信息更為廣泛。財務(wù)報表分析開始對企業(yè)的盈利能力、籌資結(jié)構(gòu)、利潤分配進行分析，發(fā)展出比較完善的外部分析體系。當(dāng)公司組織發(fā)展起來以后，財務(wù)報表分析由單純的外部分析擴大到以改善內(nèi)部經(jīng)營管理為目的的內(nèi)部分析。經(jīng)理人員為了提高盈利能力、增強償債能力、控制財務(wù)風(fēng)險，以取得投資人和債權(quán)人的支持，充分利用企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，分析經(jīng)營管理中的問題，增強決策的科學(xué)性、合理性，形成了較為完善的內(nèi)部財務(wù)分析體系。
現(xiàn)行財務(wù)報表分析體系的問題
?。ㄒ唬┴攧?wù)報表的真實可靠性問題
財務(wù)報表分析的前提條件之一就是要求報表數(shù)據(jù)真實、可靠。虛假的財務(wù)報表，無論采用什么先進的財務(wù)分析技術(shù)也是枉然，分析得出的結(jié)論當(dāng)然也不可能正確，不可以作為財務(wù)決策的依據(jù)。而財務(wù)報表的外部使用者不能左右財務(wù)報表的真實性，只能被動的使用信息，因此，這成為財務(wù)分析難以避免的局限性之一。
?。ǘv史成本計量資產(chǎn)價值的不足
長期以來，歷史成本計量屬性是傳統(tǒng)會計計量的核心。歷史成本法具有較強的客觀性和可驗證性等優(yōu)點，但也存在諸多缺陷。當(dāng)社會經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟水平發(fā)生較大變化時，采用歷史成本計價難以全面、客觀、公正地反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的真實價值和經(jīng)營規(guī)模。此外，由于貨幣時間價值的作用和物價變動因素的影響，隨著時間的推移，將會使歷史成本與市場價值產(chǎn)生越來越大的偏差，尤其是在物價變動幅度較大的時候更是如此。因而，以歷史成本計量資產(chǎn)價值，它所反映的企業(yè)財務(wù)狀況的真實性也必然含有“水分”。在這樣的前提下進行財務(wù)報表分析，其結(jié)論的客觀性、可靠性值得進一步商榷。
?。ㄈ┢髽I(yè)無形資產(chǎn)價值難以確認(rèn)
在知識經(jīng)濟的條件下，企業(yè)的價值創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化，無形資產(chǎn)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻越來越大，日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重日益增加，例如在英美等發(fā)達國家，其無形資產(chǎn)價值一般占到企業(yè)資產(chǎn)總額的50%~70 %，而且一直呈上升趨勢。這一趨勢在我國的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)也明顯的顯現(xiàn)出來。不足的是，我國目前對無形資產(chǎn)項目確認(rèn)必須滿足兩個條件：第一，該項目在促使企業(yè)獲得經(jīng)濟利益方面的作用以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；第二，取得該項目的成本能夠可靠地計量。按照上述原則，企業(yè)的無形資產(chǎn)價值不能得到客觀的反映，如自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽由于支出無法確定，而不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這無疑會低估企業(yè)的價值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重背離，進而歪曲財務(wù)報表分析的結(jié)論。
?。ㄋ模┍容^標(biāo)準(zhǔn)的不確定性
比較分析是財務(wù)報表分析的重要方法之一，比較分析的關(guān)鍵在于選擇合理、客觀的比較標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)通常包括本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)數(shù)據(jù)和計劃預(yù)算數(shù)據(jù)等。不同的比較標(biāo)準(zhǔn)所得出的分析結(jié)論會大相徑庭。例如在橫向比較時使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、同業(yè)的平均數(shù)，只起一般性的指導(dǎo)作用，不一定有代表性，不是合理性的標(biāo)志。趨勢分析時以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)，而歷史數(shù)據(jù)反映的是過去的經(jīng)營狀況，并不代表數(shù)據(jù)的合理性。企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境是變化的，利潤相對歷史有所提高，并不一定說明已經(jīng)達到應(yīng)該達到的水平，甚至不一定說明管理有了改進。同樣，在進行實際與計劃的差異分析時，以計劃預(yù)算作為比較基礎(chǔ)，實際和預(yù)算的差異，有時是預(yù)算不夠合理造成的，而不是執(zhí)行中有了什么問題。由此可見，比較標(biāo)準(zhǔn)的確定對財務(wù)報表的分析結(jié)論有較大的影響，標(biāo)準(zhǔn)的不確定性也就成為財務(wù)報表分析的局限性之一。
完善財務(wù)報表分析體系的對策建議
對于財務(wù)報表的真實性問題，財務(wù)分析人員可以通過一些方法的實施，對財務(wù)報表的真實性作一個概率上的判斷，這對于財務(wù)報表分析結(jié)論的使用者判斷分析結(jié)論的可靠性是有價值的：首先，財務(wù)分析人員應(yīng)該注意財務(wù)表是否規(guī)范，對于不規(guī)范的報表，其真實性也應(yīng)受到懷疑。其次，要注意財務(wù)報表的信息披露是否完全，如有遺漏，則違背了信息披露的充分原則，信息遺漏很可能是在不想講真話、也不能說假話的情況下形成的。這樣的財務(wù)報表，真實性無疑要大打折扣。第三，要注意分析數(shù)據(jù)的反常現(xiàn)象。反常的數(shù)據(jù)如果沒有合理的原因，則要考慮數(shù)據(jù)的真實性和一貫性是否有問題。最后，應(yīng)該充分注意審計報告的意見及相應(yīng)的會計事務(wù)所的信譽，以此作為對財務(wù)報表真實性判斷的一個依據(jù)。
對于采用歷史成本法所存在的諸多缺陷，筆者認(rèn)為采用重置成本計價的方法，能夠較好地彌補這一不足。重置成本法又稱為現(xiàn)行成本法，是指在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件和市場價格水平下，重新購置同樣的資產(chǎn)所需要的全部支出，它既能比較客觀、公正地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，又能比較真實地反映企業(yè)的經(jīng)營實力和資產(chǎn)存量。利用重置成本法對資產(chǎn)進行計價，可以促進資產(chǎn)的投資和管理，從而使資產(chǎn)的資源得到最有效的配置和最充分的利用。在此基礎(chǔ)上，對不同企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，使得各個不同企業(yè)的資產(chǎn)存量由于處于同一市場條件下而變得更加具有可比性，當(dāng)然也能更真實的反映企業(yè)的價值，進而增強財務(wù)報表分析結(jié)論的真實性、可靠性。
對由于無形資產(chǎn)的確認(rèn)而引起的財務(wù)報表分析的局限性問題，可區(qū)別不同情況采取不同的方法予以處理。例如，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無形資產(chǎn)，其最后入賬價值不僅要包括依法取得時發(fā)生的注冊費等相關(guān)支出確定，還應(yīng)包括研究開發(fā)費用。在會計處理時為防止開發(fā)項目可能遭受的失敗，在相應(yīng)無形資產(chǎn)沒有正式取得之前發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以考慮作為一項長期資產(chǎn)處理，并增加研究開發(fā)費用科目予以核算，待開發(fā)成功后再進行資本化，轉(zhuǎn)入相應(yīng)無形資產(chǎn)成本。如研究開發(fā)失敗，則予以費用化，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對于非專利技術(shù)，由于無須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)承認(rèn)，因此最終入賬價值應(yīng)以研究開發(fā)費用為準(zhǔn)，具體的操作可以參照上述方法。對于商譽，由于它與企業(yè)整體資產(chǎn)不可分割，對形成的成本費用也無法單獨準(zhǔn)確地劃定，其入賬價值可通過聘請中介機構(gòu)評估予以確認(rèn)。
在進行財務(wù)報表分析時，比較標(biāo)準(zhǔn)的不確定性會對財務(wù)分析結(jié)論的可靠性產(chǎn)生較大的影響。為了克服這一局限性，通常應(yīng)該遵循以下原則：首先，在橫向比較時，同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確定用樣本企業(yè)平均數(shù)替代整個行業(yè)平均數(shù)，相比較而言，以樣本企業(yè)平均數(shù)作為同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不僅在操作上可行，而且更具有代表性，更能客觀的反映行業(yè)的真實水平。其次，在進行趨勢分析時，應(yīng)正確判斷歷史數(shù)據(jù)作為比較標(biāo)準(zhǔn)的合理性，不能僅僅關(guān)注數(shù)據(jù)大小的變化，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境小心求證、得出分析結(jié)論，也就是說在數(shù)據(jù)對比時，應(yīng)該剔除由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化所引起的數(shù)據(jù)差異。第三，在進行實際與計劃的差異分析時，不能僅僅憑超額完成計劃或未完成計劃就簡單認(rèn)為是經(jīng)營管理控制有效或者是失效，而應(yīng)結(jié)合經(jīng)營環(huán)境的具體狀況、計劃的合理性進行分析并得出結(jié)論。總之，在進行財務(wù)報表分析時要準(zhǔn)確理解比較標(biāo)準(zhǔn)，明確標(biāo)準(zhǔn)使用的前提條件和適用的范圍，避免分析結(jié)論的簡單化、絕對化。
參考文獻：
1.張先治.現(xiàn)代財務(wù)分析[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2003
2.中國注冊會計師協(xié)會編.財務(wù)成本管理[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2005