企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文參考范例
企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文參考范例
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深化,企業(yè)對(duì)成本的管理已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的成本管理模式,戰(zhàn)略成本管理是一種以獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢為根本目標(biāo)的現(xiàn)代成本管理理論。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文參考范例的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文參考范例篇1
淺析現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理
戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個(gè)核心組成部分,是以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo),并加以具體化。合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容之一;成本是資源的耗費(fèi),控制成本、降低資源的耗費(fèi),也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標(biāo)。經(jīng)營戰(zhàn)略中,這二體系就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急劇變化,戰(zhàn)略管理已經(jīng)被提高到日益重要的地位。戰(zhàn)略成本管理完善了 現(xiàn)代 成本管理的體系,為成本管理提供了新的思路與方法,相比傳統(tǒng)成本管理具有很強(qiáng)的優(yōu)越性。
一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)
1、戰(zhàn)略成本管理的涵義。
戰(zhàn)略成本管理是指管理 會(huì)計(jì) 人員提供企業(yè)本身及競爭對(duì)手的分析資料,幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的目的。它是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,按照戰(zhàn)略管理的要求而 發(fā)展 起來的新的成本管理系統(tǒng)。由于不同國家、地區(qū)的文化背景不同, 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展程度不一樣,對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的表述也不盡相同,但其實(shí)質(zhì)都是將成本管理會(huì)計(jì)信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),通過戰(zhàn)略性成本信息的提供、分析和利用,幫助企業(yè)管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立,從而達(dá)到有效地適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化的目的。
戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要,當(dāng)企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段,傳統(tǒng)的成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變,將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間,從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,為戰(zhàn)略管理服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)就是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績,通過對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長久的競爭優(yōu)勢?？梢哉f,戰(zhàn)略成本管理的核心是成本優(yōu)勢。
2、戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)。
(1)長期性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略作為管理基礎(chǔ),它立足于企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo),是為取得長期、持久的競爭優(yōu)勢而實(shí)施的。所以,戰(zhàn)略成本管理超過了一個(gè)會(huì)計(jì)期間的界限,分析了較長時(shí)期競爭地位的變化,爭取到較長時(shí)期的競爭優(yōu)勢,并隨著企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變。
(2)外延性。戰(zhàn)略成本管理將注意力更多地投向于企業(yè)的外部環(huán)境,將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié),乃至研究開發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié),把企業(yè)成本管理納入整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考察,通過正確分析和判斷企業(yè)所處的環(huán)境,根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略。
(3)全局性。戰(zhàn)略成本管理是全方位的成本管理方式。它需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的價(jià)值鏈分析,不僅注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段,同時(shí)也關(guān)注產(chǎn)品生命周期中的其他階段;同時(shí),它也將供應(yīng)商、顧客方面的成本納入管理視野,做到人盡其責(zé)、物盡其力、才盡其用。
(4)動(dòng)態(tài)性。戰(zhàn)略成本管理服務(wù)于企業(yè)競爭戰(zhàn)略,重視企業(yè)生命周期的階段變化。由于不同成長階段的企業(yè),其成本管理必然有差異,需要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化作出戰(zhàn)略調(diào)整,那么成本管理工作必然也要作出相應(yīng)改變,即保持了動(dòng)態(tài)變化特征。
二、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的作用和方法
1、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的作用。
一是有助于突破傳統(tǒng)成本管理理念。傳統(tǒng)的成本管理觀念只是一味重視降低成本費(fèi)用的數(shù)額,忽略了和企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理要求管理者更新觀念,通過提高資源的利用率,在成本最小化的前提下,獲得盡可能多的使用價(jià)值,使有限的經(jīng)濟(jì)資源得到合理充分的開發(fā)和利用;而且要求管理者要將成本管理工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的整體,服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展,為經(jīng)營者服務(wù)。
二是有助于企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度去認(rèn)識(shí)企業(yè)的成本管理控制決策,它從戰(zhàn)略實(shí)施的開始就將成本控制納入到戰(zhàn)略規(guī)劃之中,從源頭上控制成本的發(fā)生,最終實(shí)現(xiàn)低成本、高效率的運(yùn)營,始終保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
三是有助于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化。戰(zhàn)略成本管理十分注重對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的研究,重視掌握競爭對(duì)手(包括成本信息)的一切信息,從而使企業(yè)可以能動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境的變化,采取有力措施以盡量減少不利環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2、戰(zhàn)略成本管理的分析方法。
第一,價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)。企業(yè)的利潤則是整條價(jià)值鏈列示的總價(jià)值與企業(yè)由于從事各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所投入的總成本的差額。價(jià)值鏈分析就是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營由設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等基本活動(dòng)以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的活動(dòng)等分析,了解企業(yè)內(nèi)部和競爭對(duì)手的價(jià)值鏈。洞察全局,來評(píng)判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭狀況,以決定企業(yè)是否在某一行業(yè)的某一段價(jià)值鏈中進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng),以及確定從事經(jīng)營活動(dòng)時(shí)戰(zhàn)略成本管理的方向。
第二,戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對(duì)抗競爭者。在戰(zhàn)略管理中,首先應(yīng)分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期和市場份額等,然后再確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)處于不同的生命周期時(shí),其所采用的成本管理方式也不同。波特就企業(yè)的競爭提出了三種基本戰(zhàn)略,已成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。
第三,成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懕戎乇容^大,可塑性也大,從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來考慮成本管理,可以控制企業(yè)日常經(jīng)營中大量潛在的成本問題。戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本優(yōu)勢相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素,結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響;執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素,執(zhí)行性成本動(dòng)因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來強(qiáng)化企業(yè)的勞動(dòng)力參與全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀和聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排,為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供效率保證。
三、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的途徑
近年來,戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理、取得競爭優(yōu)勢的有效管理模式。目前,我國運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)還比較少,還需要在以下方面進(jìn)一步完善。
1、正確認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略成本管理觀念。從企業(yè)管理層到基層全體員工都要認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的重要性,這是實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的前提。企業(yè)要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑,對(duì)企業(yè)的全體人員特別是經(jīng)營管理人培訓(xùn)戰(zhàn)略成本管理理念,讓他們理解接受多動(dòng)因理論觀念、成本的系統(tǒng)管理觀念等新的觀念,真正意識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的必要性和優(yōu)越性,積極參與實(shí)施,從而使戰(zhàn)略成本管理在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。
2、引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù),改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),以獲得信息技術(shù)和組織保證。信息技術(shù)一方面使戰(zhàn)略成本管理的方法運(yùn)用得更充分、更有效,如由于信息技術(shù)的使用,可使價(jià)值鏈分析法的各種活動(dòng)之間的聯(lián)系突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運(yùn)用;另一方面只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對(duì)戰(zhàn)略成本管理所需的大量信息隨時(shí)進(jìn)行分析和處理。另外,企業(yè)應(yīng)順應(yīng)組織形式扁平化的趨勢,注重溝通和合作,并以有效的激勵(lì)機(jī)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織設(shè)計(jì),組建動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì),以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調(diào)、有效地進(jìn)行。
3、完善戰(zhàn)略成本管理的信息技術(shù)支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息不同于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)信息。戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息數(shù)量較大,而且需要隨時(shí)隨地進(jìn)行分析處理,這就要求企業(yè)必須依靠先進(jìn)的信息 科學(xué) 技術(shù),建立超越企業(yè)范圍的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在戰(zhàn)略成本管理中,企業(yè)必須拓展信息來源渠道,運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù),通過高效的 計(jì)算 機(jī)管理系統(tǒng)及國際互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)準(zhǔn)確地收集戰(zhàn)略成本管理所需要的供應(yīng)商信息、客戶與同行企業(yè)需求信息、資源信息等。
四、戰(zhàn)略成本 管理目標(biāo)的定位
為了克服傳統(tǒng)成本管理的諸多缺陷,應(yīng)建立一個(gè)多層次的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。因而對(duì)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)從以下幾方面加以定位。
1、降低成本。既要考慮有形成本動(dòng)因,也要考慮無形成本動(dòng)因。降低成本一般通過兩種途徑實(shí)現(xiàn):一是在既定的 經(jīng)濟(jì) 規(guī)模技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下,通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的 組織管理等措施降低成本,這種途徑考慮的是有形成本動(dòng)因;二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是指 企業(yè) 可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的 聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度等諸方面。這種途徑考慮的是無形成本動(dòng)因。
2、增加企業(yè)的利潤。眾所周知,通過降低成本可以增加企業(yè)的利潤。但在某些情況下,通過增加成本以獲取其他競爭利益進(jìn)而促成企業(yè)利潤的增長則是戰(zhàn)略成本管理的重要思想。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián),成本管理不能只著眼于成本本身,而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系,支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場份額等對(duì)成本進(jìn)行管理,使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。
3、取得競爭優(yōu)勢。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇。在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi),在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向長期利益最大化,并最終確定和保持企業(yè)在市場中的競爭地位。為了企業(yè)的市場競爭地位和長遠(yuǎn) 發(fā)展 ,有時(shí)成本的提高可能成為有利的動(dòng)因。但企業(yè)在提高成本時(shí)也應(yīng)權(quán)衡成本提高的風(fēng)險(xiǎn),將來獲利的概率, 環(huán)境變動(dòng)的影響等,即要考慮成本效益問題。
4、實(shí)現(xiàn) 社會(huì)目標(biāo)。 現(xiàn)代 企業(yè)越來越多地認(rèn)識(shí)到自己對(duì)用戶及社會(huì)的責(zé)任,一方面,企業(yè)必須對(duì)本組織造成的社會(huì)影響負(fù)責(zé);另一方面,企業(yè)還必須承擔(dān)解決社會(huì)問題的部分責(zé)任。企業(yè)注意良好的社會(huì)形象,既為自己的產(chǎn)品或服務(wù)爭得 信譽(yù),又促進(jìn)組織本身獲得認(rèn)同。企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度,如環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源、參與社會(huì)活動(dòng)、支持社會(huì)福利事業(yè)和地區(qū)建設(shè)活動(dòng)等。
以上所述,戰(zhàn)略成本管理的各項(xiàng)目標(biāo)層次是逐級(jí)提高的,目標(biāo)層次越高,所考慮的時(shí)間段就越長,所獲收益的風(fēng)險(xiǎn)性越大,高級(jí)層次成本管理需要有一個(gè)長期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)。提高成本的利用效益(包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益),使長期成本效益最大化是中高級(jí)層次成本管理考慮問題的基本出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
企業(yè)戰(zhàn)略成本管理論文參考范例篇2
論企業(yè)不同競爭戰(zhàn)略下的成本管理設(shè)計(jì)
一、引言
為了適應(yīng)競爭日趨激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，滿足現(xiàn)代化企業(yè)生存和發(fā)展的需要，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略成本管理是指如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)根據(jù)自身營運(yùn)環(huán)境、競爭對(duì)手情況和產(chǎn)品生命周期分析做出戰(zhàn)略選擇之后，如何組織成本管理是一個(gè)值得探討的問題，它隱含著不同戰(zhàn)略下采用不同成本管理的思想。
二、成本管理視角下競爭戰(zhàn)略的分類
根據(jù)波特理論，競爭戰(zhàn)略分為低成本、差異化和集聚化戰(zhàn)略。其中，集聚化戰(zhàn)略專注于某一細(xì)分領(lǐng)域的經(jīng)營，最大特點(diǎn)是不追求大市場的小份額，而追求小市場的大份額。該戰(zhàn)略可以分為成本集聚戰(zhàn)略和差異集聚戰(zhàn)略。從本質(zhì)上說，集聚戰(zhàn)略不是一項(xiàng)別的什么戰(zhàn)略，只是成本領(lǐng)先和差異化戰(zhàn)略的局部實(shí)施?；诔杀镜募蹜?zhàn)略對(duì)企業(yè)資源與管理的要求與成本領(lǐng)先企業(yè)相同，基于差異的集聚化戰(zhàn)略在資源與組織上的需求則與差異化企業(yè)相同。在成本管理上，成本集聚戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略基本趨同，差異集聚戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略基本趨同。因此，本文將三種競爭戰(zhàn)略歸為兩大類，即成本集聚戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略合并為一類，簡稱低成本戰(zhàn)略;將差異集聚戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略合并為一類，簡稱差異化戰(zhàn)略。
(一)競爭戰(zhàn)略的相關(guān)假設(shè) 根據(jù)波士頓矩陣(Boston Consulting Group Growth-Share Matrix，BCG)，企業(yè)的經(jīng)營宗旨分為拓展、維持、收獲和剝離。為了有效地實(shí)施戰(zhàn)略，所選擇的經(jīng)營宗旨和所采用的控制類型(包括成本管理)應(yīng)該協(xié)調(diào)一致。哈佛商學(xué)院管理控制學(xué)教授安東尼認(rèn)為：對(duì)于采用低成本和差異化的經(jīng)營單元，其控制系統(tǒng)類似于收獲和拓展經(jīng)營單元的控制系統(tǒng)，原因在于它們面臨類似的不確定性;拓展戰(zhàn)略一般在產(chǎn)品生命周期的增長階段采用，而收獲戰(zhàn)略則一般在生命周期的成熟或衰退的階段采用;在增長階段，諸如制造工藝、生產(chǎn)技術(shù)、市場需求、供應(yīng)商/客戶關(guān)系和分銷渠道、競爭者數(shù)量以及競爭結(jié)構(gòu)之類的因素變化更快，比在成熟或衰退階段具有更大的不可預(yù)測性。上述觀點(diǎn)將競爭戰(zhàn)略和經(jīng)營宗旨、產(chǎn)品生命周期相應(yīng)階段聯(lián)系起來，由此我們提出以下假設(shè)：其一，低成本和差異化分別適用于收獲和拓展經(jīng)營宗旨的實(shí)現(xiàn);其二，低成本主要運(yùn)用于經(jīng)營單元生命周期的成熟或衰退階段，差異化戰(zhàn)略主要運(yùn)用于生命周期的增長(成長)階段;其三，運(yùn)用差異化戰(zhàn)略比低成本更具有不確定性;其四，處于成熟或衰退階段的經(jīng)營單元采用維持戰(zhàn)略，不打算推出新產(chǎn)品或開拓新市場。
(二)不同競爭戰(zhàn)略下成本管理重點(diǎn)的分析 不同的競爭戰(zhàn)略具有不同的基本特性、管理風(fēng)格和獨(dú)特的企業(yè)競爭力，對(duì)成本管理存在不同的影響：
其一，基本特征對(duì)成本管理的影響：低成本戰(zhàn)略下成本優(yōu)先性要求成本領(lǐng)先理念貫穿于全過程管理;差異化戰(zhàn)略下創(chuàng)造力和資源歧異性特征，使企業(yè)更關(guān)注非成本因素和研發(fā)設(shè)計(jì)、銷售渠道等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)。其二，管理風(fēng)格對(duì)成本管理的影響：低成本戰(zhàn)略擁有一套成本領(lǐng)先哲學(xué)，成本控制嚴(yán)格，管理目標(biāo)集中且較為單一;差異化戰(zhàn)略下?lián)碛懈邲Q策權(quán)限、管理自由度，成本控制強(qiáng)度相對(duì)較弱，管理目標(biāo)多元化。其三，獨(dú)特的企業(yè)競爭力對(duì)成本管理的影響：低成本戰(zhàn)略的競爭力主要來源于制造和物料管理，成本管理重點(diǎn)放在生產(chǎn)、物料倉儲(chǔ)等環(huán)節(jié);差異化戰(zhàn)略競爭力來源于研發(fā)和營銷，成本管理的范圍應(yīng)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)拓寬至上下游。
(二)低成本戰(zhàn)略下的成本管理重點(diǎn)：追本溯源 低成本戰(zhàn)略下成本管理的重點(diǎn)在于不斷尋求新的方法節(jié)約成本，追求成本水平的絕對(duì)降低。具體講，應(yīng)緊盯市場，以競爭對(duì)手價(jià)格、服務(wù)等為標(biāo)的，專注于自身的成本動(dòng)因，強(qiáng)調(diào)追本溯源，尋求降低成本的對(duì)策。該戰(zhàn)略在企業(yè)競爭力提高或不變的前提下優(yōu)先考慮降低成本，對(duì)成本管理強(qiáng)度和精度要求很高，在技術(shù)改進(jìn)和學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上關(guān)注各種技術(shù)和管理方法的綜合運(yùn)用，以對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)時(shí)點(diǎn)上的成本費(fèi)用嚴(yán)格控制并持續(xù)改進(jìn)形成整體優(yōu)勢，體現(xiàn)一種將微觀層面成本控制化為宏觀層面成本優(yōu)勢的思想。
(三)差異化戰(zhàn)略下的成本管理重點(diǎn)：持續(xù)降低 差異化戰(zhàn)略下成本管理的重點(diǎn)則在于保證產(chǎn)品、服
務(wù)等方面差異的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低，因此成本管理的重點(diǎn)應(yīng)集中在產(chǎn)品生命周期成本的最小化。即強(qiáng)調(diào)在保證產(chǎn)品歧異性的前提下，為實(shí)現(xiàn)顧客的獨(dú)特價(jià)值需求而對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈(空間)和產(chǎn)品生命周期(時(shí)間)成本進(jìn)行管理，尋求長期、全局的成本持續(xù)降低。
三、企業(yè)不同競爭戰(zhàn)略下成本管理的設(shè)計(jì)
在明確了不同競爭戰(zhàn)略對(duì)成本管理有不同重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，筆者擬從預(yù)算管理、成本核算、成本控制和考核評(píng)價(jià)四個(gè)階段進(jìn)行相應(yīng)的成本管理匹配設(shè)計(jì)。
(一)預(yù)算管理階段的設(shè)計(jì) 不同的戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算的要求不同，預(yù)算必須要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向才能對(duì)戰(zhàn)略起到支持的作用。兩種競爭戰(zhàn)略下都可以通過建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理體系來實(shí)現(xiàn)預(yù)算目的，預(yù)算內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。根據(jù)表1中的預(yù)算方面的比較差異，兩種競爭戰(zhàn)略下戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理體系的內(nèi)在結(jié)構(gòu)不盡相同。
其一，低成本戰(zhàn)略下預(yù)算管理階段的設(shè)計(jì)方案。低成本戰(zhàn)略下成本預(yù)算體系的內(nèi)容以經(jīng)營預(yù)算為主、戰(zhàn)略預(yù)算(狹義的戰(zhàn)略預(yù)算，即主要是資本支出預(yù)算)為輔，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)預(yù)算，以滿足向上級(jí)報(bào)告時(shí)對(duì)經(jīng)營性業(yè)務(wù)的關(guān)注。假設(shè)2表明實(shí)行低成本戰(zhàn)略的企業(yè)通常處于成熟或衰退階段，此時(shí)企業(yè)以大量生產(chǎn)和易于提供服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品為中心，產(chǎn)品成熟且差異性小，因此，在經(jīng)營預(yù)算中銷售價(jià)格差異一般較小，通常以成本費(fèi)用差異分析為重點(diǎn)。低成本戰(zhàn)略下預(yù)算作為控制工具更顯“剛性”，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理應(yīng)與成本控制相掛鉤，克服由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的“預(yù)算松弛”。筆者認(rèn)為，編制預(yù)算時(shí)宜在作業(yè)成本分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，通過預(yù)測產(chǎn)銷量來預(yù)測作業(yè)需求量以及相應(yīng)的資源需求量，并比較企業(yè)目前的資源供應(yīng)量，使資源配置更客觀、預(yù)算更精確。同時(shí)，若對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確性要求高，則可在編制預(yù)算時(shí)配合采用零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法。
其二，差異化戰(zhàn)略下預(yù)算管理階段的設(shè)計(jì)方案。差異化戰(zhàn)略下成本預(yù)算體系的內(nèi)容以戰(zhàn)略預(yù)算為主、經(jīng)營預(yù)算為輔，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)預(yù)算，以滿足向上級(jí)報(bào)告時(shí)對(duì)戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)的關(guān)注。由假設(shè)2可知，差異化企業(yè)處于增長階段，一般以研發(fā)、市場開拓和營銷為重，故預(yù)算管理應(yīng)以資本預(yù)算、銷售預(yù)算以及銷售差異中的價(jià)格差異為分析核心，短期成本費(fèi)用預(yù)算相對(duì)次要。差異化戰(zhàn)略下預(yù)算作為計(jì)劃工具，“控制限額”相對(duì)高，并不嚴(yán)格要求與控制掛鉤，為了滿足經(jīng)營活動(dòng)和戰(zhàn)略活動(dòng)中更大的不確定性(見假設(shè)3)，預(yù)算應(yīng)更具“柔性”，適合采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算。此外，與低成本戰(zhàn)略下的預(yù)算不同，差異化戰(zhàn)略下經(jīng)營預(yù)算的很多信息來自平衡計(jì)分卡，如目標(biāo)利潤、長期銷售預(yù)測以及其他許多業(yè)務(wù)(作業(yè))信息。筆者認(rèn)為，編制預(yù)算時(shí)宜采用目標(biāo)成本法，因?yàn)楦鶕?jù)產(chǎn)品的市場售價(jià)和企業(yè)的目標(biāo)利潤倒擠出的目標(biāo)成本，實(shí)質(zhì)是“市場驅(qū)動(dòng)的目標(biāo)成本規(guī)劃”，既為成本預(yù)算提供數(shù)據(jù)又為成本控制提供依據(jù)，是連接預(yù)算與成本控制的紐帶。
(二)成本核算階段的設(shè)計(jì)
該階段需界定不同的競爭戰(zhàn)略下成本核算的主要內(nèi)容(范圍)，并根據(jù)不同競爭戰(zhàn)略對(duì)成本信息質(zhì)量的不同要求，選擇適合的成本計(jì)算方法。
其一，低成本戰(zhàn)略下成本核算階段的設(shè)計(jì)方案。低成本戰(zhàn)略適合于生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品并形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)，其價(jià)值優(yōu)勢來源于制造和物料管理環(huán)節(jié)，成本核算內(nèi)容主要為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。低成本戰(zhàn)略要求獲得精度高、及時(shí)性強(qiáng)的成本信息，除了根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)運(yùn)用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法(品種法、分步法和分批法)，如果間接費(fèi)用所占成本比重大，則在歸集和分配間接費(fèi)用時(shí)，可綜合運(yùn)用作業(yè)成本法(ABC)與彈性邊際成本法(GPK)，以避免ABC選擇成本動(dòng)因的主觀性，便于按資源庫編制成本計(jì)劃、分析差異、考核業(yè)績，并對(duì)資源庫中的剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行準(zhǔn)確核算與有效利用。
其二，差異化戰(zhàn)略下成本核算階段的設(shè)計(jì)方案。差異化戰(zhàn)略下研發(fā)、設(shè)計(jì)和營銷環(huán)節(jié)往往是企業(yè)核心競爭力所在，故除了核算生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用外，還需計(jì)算價(jià)值鏈成本、產(chǎn)品生命周期成本等。如果顧客對(duì)產(chǎn)品歧異性價(jià)值的認(rèn)同感和滿意度來自于產(chǎn)品使用過程中低成本耗費(fèi)(如維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等)，企業(yè)核算全生命周期成本法(WLCC)即把消費(fèi)者的使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和棄置成本等納入核算的范圍，權(quán)衡生產(chǎn)者成本、消費(fèi)者成本和 社會(huì)成本，使產(chǎn)品全生命周期成本總額最低。如果企業(yè)選擇形象差異 化，核算內(nèi)容應(yīng)包括 環(huán)境成本，從社會(huì)視角來權(quán)衡環(huán)境成本與環(huán)境問題造成企業(yè)形象、聲譽(yù)受損而喪失的現(xiàn)時(shí)及未來收益?？傊髽I(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，核算歧異性資源所處的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本，以優(yōu)化成本，提升競爭力。差異化戰(zhàn)略側(cè)重于對(duì)非成本因素的 管理，雖然成本信息精確性的要求不如低成本戰(zhàn)略高，但由于差異化下制造工藝、生產(chǎn)技術(shù)、市場需求、分銷渠道和競爭結(jié)構(gòu)等因素變化更快，產(chǎn)品種類多樣，成本驅(qū)動(dòng)因素多而復(fù)雜，仍應(yīng)在選擇適當(dāng)?shù)膫鹘y(tǒng)核算方法基礎(chǔ)上考慮結(jié)合作業(yè)成本法進(jìn)行間接性制造費(fèi)用分?jǐn)?。特別在推行實(shí)驗(yàn)政策而致力于幾個(gè)相關(guān)產(chǎn)品的差異化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本法分?jǐn)偯糠N產(chǎn)品的制造費(fèi)用以精確計(jì)算產(chǎn)品成本，以區(qū)分盈利和非盈利產(chǎn)品，淘汰非盈利產(chǎn)品，重點(diǎn)推行盈利產(chǎn)品的差異化。
(三)成本控制階段的設(shè)計(jì)
在成本控制階段，筆者提出“和諧成本控制”的思想，即按照和諧管理理論的分析思路，在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，圍繞“成本滿意+持續(xù)改進(jìn)”的和諧主題，通過“人的主觀能動(dòng)性的發(fā)揮” (即和則)和“優(yōu)化設(shè)計(jì)”(即諧則)兩種手段的互動(dòng)、耦合實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的持續(xù)改進(jìn)。在不同的競爭戰(zhàn)略指導(dǎo)下，和諧成本控制具體內(nèi)容也有差別。
其一，低成本戰(zhàn)略下和諧成本控制的設(shè)計(jì)方案低成本戰(zhàn)略下經(jīng)營單元側(cè)重于在原有領(lǐng)域內(nèi)“正確地做事”，即主要通過分析、控制作業(yè)成本動(dòng)因，采取措施提高效率、提高資產(chǎn)利用率并降低成本，消耗盡可能少的資源以滿足產(chǎn)品和顧客的既定需求。
“和則”：貫徹“成本—收益—激勵(lì)”一體化的設(shè)計(jì)思路。傳統(tǒng)的企業(yè)收益分配制度將“成本—收益”主要由所有者(股東)分享，而員 工作為“成本—收益”的直接創(chuàng)造者和直接的利益相關(guān)者卻沒有參與或較少參與分享，不利于激勵(lì)員工降低成本。成本控制主體應(yīng)該成為成本控制效益的利益相關(guān)者，參與成本控制收益乃至剩余價(jià)值(尤其是稅后利潤)的分配，因?yàn)槭Ｓ鄡r(jià)值是人力資本與非人力資本通過降低成本等共同創(chuàng)造的，應(yīng)貫徹“成本—收益—激勵(lì)”一體化設(shè)計(jì)的思路，使人力資本與非人力資本成為利益產(chǎn)生與分配雙方面平等的主體，應(yīng)該按照其貢獻(xiàn)大小平等地參與剩余價(jià)值的分配，否則員工就缺乏降低成本的源動(dòng)力。
“諧則”：集成目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法等，輔以價(jià)值工程、及時(shí)生產(chǎn)方式(JIT)和 計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)等管理方法和技術(shù)手段。作業(yè)成本法針對(duì)企業(yè)內(nèi)部微觀經(jīng)營活動(dòng)層面，將成本管理的深度挖掘至作業(yè)活動(dòng);而目標(biāo)成本法以外部市場為導(dǎo)向，通過市場價(jià)格和目標(biāo)利潤倒擠目標(biāo)成本，再進(jìn)一步細(xì)化落實(shí)，為每個(gè)成本項(xiàng)目、每項(xiàng)作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。此時(shí)，作業(yè)成本法不僅是連接企業(yè)內(nèi)外部的紐帶，更是落實(shí)目標(biāo)成本和建立控制標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵，有效實(shí)現(xiàn)成本方法上的“高聚類低耦合”。
其二，差異化戰(zhàn)略下和諧成本控制的設(shè)計(jì)方案。差異化戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)在新的領(lǐng)域內(nèi)“做正確的事”，即在假定作業(yè)效率不變的情況下，通過改變產(chǎn)品、服務(wù)和顧客對(duì)作業(yè)的要求以提高企業(yè)的整體獲利性。
“和則”：貫徹“協(xié)同管理”。差異化下企業(yè)的成本控制相對(duì)松散，更強(qiáng)調(diào)在歧異性資源中發(fā)揮人員的主觀能動(dòng)性以提升競爭力。在成本控制過程中，不能僅聚焦于單個(gè)價(jià)值模塊成本挖掘，而且要關(guān)注不同價(jià)值模塊間的縱橫 聯(lián)系，更需綜合考慮交貨期、質(zhì)量、成本等關(guān)鍵成功因素的聯(lián)動(dòng)控制實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理。
“諧則”：綜合運(yùn)用成本管理方法和其他科學(xué)管理方法。創(chuàng)造力、高質(zhì)量是產(chǎn)品歧異性的保證，差異化企業(yè)通常比低成本企業(yè)更關(guān)注非成本因素(如交貨期、質(zhì)量)和非生產(chǎn)環(huán)節(jié)(研發(fā)設(shè)計(jì)、銷售渠道等)的優(yōu)化設(shè)計(jì)。因此，常規(guī)的成本管理方法應(yīng)與產(chǎn)品的重新定價(jià)、產(chǎn)品替代、重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品和改進(jìn)生產(chǎn)流程等其他生產(chǎn)技術(shù)、管理方法相結(jié)合。
(四)考核評(píng)價(jià)階段的設(shè)計(jì)
其一，低成本戰(zhàn)略下考核評(píng)價(jià)階段的設(shè)計(jì)方案。低成本戰(zhàn)略下成本考核評(píng)價(jià)應(yīng)采用作業(yè)成本分析下責(zé)任成本制度。低成本戰(zhàn)略的考核評(píng)價(jià)目標(biāo)主要是促進(jìn)成本水平的不斷降低，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的執(zhí)行情況，多采用以差異分析為特征、以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)具體可采用作業(yè)成本分析下的責(zé)任成本制度進(jìn)行成本的考核評(píng)價(jià)，即將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的落實(shí)與考評(píng)等通過與責(zé)任 會(huì)計(jì)相結(jié)合，將其轉(zhuǎn)化為責(zé)任成本來進(jìn)行管理和控制，既保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又可明確責(zé)任成本的 管理方向，并有助于引導(dǎo)和激勵(lì)員工降低成本。其二，差異化戰(zhàn)略下考核評(píng)價(jià)階段的設(shè)計(jì)方案。差異化戰(zhàn)略下成本考核評(píng)價(jià)應(yīng)采用平衡計(jì)分卡制度。差異化戰(zhàn)略的考核評(píng)價(jià)目標(biāo)是為差異化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的，采用 組織、技術(shù)等 多種手段和方法，并且管理和評(píng)價(jià)的范圍不限于成本和成本控制狀況本身，還涉及對(duì)產(chǎn)品交貨期、質(zhì)量、客戶服務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營過程和企業(yè)學(xué)習(xí)成長能力等多方面內(nèi)容，故選取非財(cái)務(wù)指標(biāo)為宜，以便全面評(píng)價(jià)經(jīng)營過程的效率和效果。