期貨交易業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
期貨交易業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
商品期貨是一種衍生的金融工具。其主要會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是什么，小編帶你去看看期貨交易的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
期貨會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
(1)向證券期貨經(jīng)紀(jì)公司申請(qǐng)開(kāi)立買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)，按存入的資金借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。
(2)企業(yè)取得衍生工具時(shí)，按其公允價(jià)值借記“衍生工具”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額貸記“其他貨幣資金”科目。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(4)衍生工具終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：一、買(mǎi)入商品期貨合約會(huì)計(jì)處理
【例1】假設(shè)20x8年度A公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀(jì)公司申請(qǐng)開(kāi)立期貨買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)，存入資金20萬(wàn)元;
(2)11月2日買(mǎi)入大豆期貨20手，每手10噸，2000元/噸，交易保證金為合約價(jià)值的10%，交易手續(xù)費(fèi)4元/手;
(3)11月30 Ft結(jié)算價(jià)1970元/噸;
(4)12月31 13將上述大豆期貨全部平倉(cāng)，平倉(cāng)成交價(jià)1950元/噸，交易手續(xù)費(fèi)4元/手。則A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀(jì)公司申請(qǐng)開(kāi)立期貨買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)，存入資金20萬(wàn)元 借：其他貨幣資金——存出投資款 200000
貸：銀行存款 200000
(2)11月2日買(mǎi)入大豆期貨20手，交納交易保證金40000元(20×10×2000×10%)，交易手續(xù)費(fèi)80元(20×4)
借：衍生工具——大豆期貨 40000
投資收益 80
貸：其他貨幣資金——存出投資款 40080
(3)11月30日，大豆期貨合約虧損6000元[20×10×(2000-1970)] 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000
貸：衍生工具——大豆期貨 6000
(4)12月31日，大豆期貨合約虧損4000元[20×10×(1970-1950)]
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4000
貸：衍生工具——大豆期貨 4000
(5)12月31日，將上述大豆期貨全部平倉(cāng)，并支付交易手續(xù)費(fèi)4元/手
借：其他貨幣資金——存出投資款 30000
貸：衍生工具——大豆期貨 30000
借，投資收益 80
貸：其他貨幣資金——存出投資款 80
借：投資收益 10000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000
期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：二、賣(mài)出商品期貨合約會(huì)計(jì)處理
【例2】20×8年度B公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀(jì)公司申請(qǐng)開(kāi)立期貨買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)，存入資金50萬(wàn)元;
(2)11月2日，賣(mài)出銅期貨10手，每手20噸，19000元/噸，交易保證金為合約價(jià)值的10%，交易手續(xù)費(fèi)為成交金額的4‰;
(3)11月30日結(jié)算價(jià)18800元/噸;
(4)12月31日將上述銅期貨全部平倉(cāng)，平倉(cāng)成交價(jià)18500元/噸，交易手續(xù)費(fèi)為成交金額的4%.則B公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀(jì)公司申請(qǐng)開(kāi)立期貨買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)，存人資金50萬(wàn)元
借：其他貨幣資金——存出投資款 500000
貸：銀行存款 500000
(2)11月2日賣(mài)出銅期貨10手，交納交易保證金380000元(10×20×19000×10%)，交易手續(xù)費(fèi)15200元(10×20×19000×4%)
借：衍生工具——銅期貨 380000
投資收益 15200
貸：其他貨幣資金——存出投資款 395200
(3)11月30日，銅期貨合約盈利40000元[10×20×(19000-18800)]
借：衍生工具——銅期貨 40000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40000
(4)12月31日，銅期貨合約盈利 60000元[10×20×(18800-18500)]
借：衍生工具——銅期貨 60000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60000
(5)12月31日，將上述銅期貨全部平倉(cāng)，并按成交金額的4%支付交易手續(xù)費(fèi)14800元(10×20×18500×4%)
借：其他貨幣資金——存出投資款 480000
貸：衍生工具——銅期貨 480000
借：投資收益 14800
貸：其他貨幣資金——存出投資款 14800
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000
貸：投資收益 100000
期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：三.投機(jī)套利的會(huì)計(jì)處理
假定某企業(yè)預(yù)測(cè)近期股市會(huì)上揚(yáng)，于是在7月10日購(gòu)進(jìn)滬深300股指期貨合約10份，這時(shí)的滬深300指數(shù)為3200點(diǎn)，每份合約價(jià)值為RMB300×3200=RMB960000。7月底，滬深指數(shù)上漲為3250點(diǎn)，8月初，滬深300指數(shù)又長(zhǎng)了100點(diǎn)，即3350點(diǎn)，8月底，企業(yè)賣(mài)出合約時(shí)滬深300指數(shù)回落為3300點(diǎn)。初始保證金為合約價(jià)值的10%。
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)立倉(cāng)
借：買(mǎi)入期貨合約 RMB9600000(=300×3200×10)
貸：期貨交易清算 RMB9600000
(2)繳納初始保證金10%
借：應(yīng)收保證金 RMB960000(=9600000×10%)
貸：銀行存款 RMB960000
(3)7月底，期貨交易盈利額為RMB150000[=300×(3250-3200)×10]
借：買(mǎi)入期貨合約 RMB150000
貸：期貨經(jīng)營(yíng)損益 RMB150000
(4)收回由于合約盈利而“溢出”保證金RMB150000
借：銀行存款 RMB150000
貸：應(yīng)收保證金 RMB150000
(5)8月初，期貨交易盈利RMB300000[=300×(3350-3250)×10]
借：買(mǎi)入期貨合約 RMB300000
貸：期貨經(jīng)營(yíng)損益 RMB300000
(6)收回由于合約盈利而“溢出”保證金RMB300000
借：銀行存款 RMB300000
貸：應(yīng)收保證金 RMB300000
(7)8月底，期貨交易虧損額為RMB150000[=300×(3300-3350)×10]
借：期貨經(jīng)營(yíng)損益 RMB150000
貸：買(mǎi)入期貨合約 RMB150000
(8)補(bǔ)交由于期貨合約虧損而“短缺”的保證金
借：應(yīng)收保證金 RMB150000
貸：銀行存款 RMB150000
(9)平倉(cāng)，合約價(jià)值為RMB9900000(=300×3300×10)
借：期貨交易清算 RMB9900000
貸：賣(mài)出期貨合約 RMB9900000
借：賣(mài)出期貨合約 RMB9900000
貸：買(mǎi)入期貨合約 RMB9900000
(10)結(jié)算并收回保證金
借：應(yīng)收保證金 RMB300000=(150000+300000-150000)
貸：期貨交易清算 RMB300000
借：銀行存款 RMB960000
貸：應(yīng)收保證金 RMB960000
期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：四.套期保值財(cái)務(wù)處理中存在的問(wèn)題
一是期貨套期保值過(guò)程中增值稅計(jì)算扭曲。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]224號(hào)文頒發(fā)了《貨物期貨交易征收增值稅的具體辦法》規(guī)定：
由于套期保值是買(mǎi)賣(mài)期貨合約來(lái)補(bǔ)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)所帶來(lái)的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，從這定義來(lái)看，套期保值一般不產(chǎn)生實(shí)物交割現(xiàn)象，也不涉及增值稅的問(wèn)題。但因期貨交易采用當(dāng)日無(wú)負(fù)債的逐日盯市結(jié)算方式，企業(yè)在套保過(guò)程中就會(huì)每日產(chǎn)生盈利或虧損，形成企業(yè)的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。
例1：某企業(yè)是一家銅原材料生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了4月份銷(xiāo)售成品銅50噸的合同，銅的庫(kù)存商品成本為每噸35217元。當(dāng)時(shí)銅市價(jià)(含稅)為每噸35451元，估計(jì)今年銅價(jià)格會(huì)下跌，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤(rùn)。
委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬(wàn)元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格35100元，賣(mài)出10手銅(50噸)合約。4月8日，銅期貨價(jià)格為每噸58500元，該企業(yè)買(mǎi)入平倉(cāng)1月10日賣(mài)出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)58734元成交(不考慮手續(xù)費(fèi)因素)。
從表一和表二中可以看出，企業(yè)在進(jìn)行套保失誤時(shí)，因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因，無(wú)形中使套保企業(yè)擴(kuò)大了虧損。
例2：某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了10月份買(mǎi)入成品銅50噸合同，當(dāng)時(shí)銅市價(jià)(含稅)為每噸39312元，估計(jì)今年銅的價(jià)格會(huì)上漲，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤(rùn)。
委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬(wàn)元，并于7月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格39780元，買(mǎi)入10手銅(50噸)合約。10月8日，銅期貨價(jià)格為每噸59670元，該企業(yè)賣(mài)出平倉(cāng)7月10日買(mǎi)入的10手銅期貨合約，平倉(cāng)盈利994500元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)59436元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計(jì)算套期盈虧(不考慮手續(xù)費(fèi)，詳見(jiàn)表三和表四)。
從表三和表四可以看出，企業(yè)在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關(guān)系，套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。
可見(jiàn)，套期保值企業(yè)買(mǎi)賣(mài)雙方實(shí)際買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與最后交易日結(jié)算價(jià)之間存在的差額造成買(mǎi)賣(mài)雙方應(yīng)納增值稅與實(shí)際所納不一致，盈利者的差額收益未納增值稅，而虧損者的差額虧損未享受稅收的抵扣，從而導(dǎo)致多納增值稅，扭曲了增值稅中性稅收的特性，在一定程度上影響了部分套期保值者的交易積極性。
二是套保中
我國(guó)的金融衍生品目前有股指期貨、外匯遠(yuǎn)期、債券遠(yuǎn)期及利率互換等品種，除股指期貨在中國(guó)金融期貨交易所上市交易，具有交易連續(xù)、交易活躍、定價(jià)能力強(qiáng)等公開(kāi)市場(chǎng)的特征外，其他衍生品市場(chǎng)普遍存在交易量小、交易不連續(xù)、定價(jià)能力差等問(wèn)題，價(jià)格有時(shí)候嚴(yán)重不公允。
以債券遠(yuǎn)期為例，2005年底成交價(jià)格折算的收益率明顯偏離收益率曲線。因此公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，可靠性較差等問(wèn)題也是公允價(jià)值計(jì)量模式的
三是跨期情況下的
有結(jié)束的數(shù)量如何計(jì)量，是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題。
四是套期保值的會(huì)計(jì)核算。在《套期保值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)前，我國(guó)期貨市場(chǎng)相應(yīng)的法規(guī)制度建設(shè)還處于探索階段，對(duì)企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題主要依據(jù)財(cái)政部1997年10月頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》和2000年頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》。對(duì)以套期保值為目的的場(chǎng)內(nèi)商品期貨交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理予以初步規(guī)范。
從實(shí)踐看，由于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債本著
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-套期保值》(下稱(chēng)
由于套期保值業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度尚未深入涉及新準(zhǔn)則下的套保業(yè)務(wù)，如何鑒定公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，以及在
五是套期保值業(yè)務(wù)的確認(rèn)與信息披露。企業(yè)套期保值猶如一把雙刃劍，能化解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，本身也能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是要看企業(yè)如何使用這把利劍。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期關(guān)系認(rèn)定和有效性評(píng)價(jià)制定了相當(dāng)嚴(yán)格的判定標(biāo)準(zhǔn)，但由于企業(yè)奉行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略不同，也由于套期和投資之間的界限并不是涇渭分明等原因，企業(yè)管理層所作的主觀判斷仍有較大的操作空間。
首先是業(yè)務(wù)的確認(rèn)
?、俟究赡芾锰灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)相對(duì)于一般投機(jī)業(yè)務(wù)的優(yōu)惠(例如：保證金收取比例較低、持倉(cāng)量不受限制等)，或者為了粉飾報(bào)表調(diào)節(jié)利潤(rùn)，有選擇性地利用或者不利用套期保值業(yè)務(wù)的形式，造成會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)p益類(lèi)科目紊亂，同時(shí)也會(huì)給期貨等衍生品市場(chǎng)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
?、诠具x用的會(huì)計(jì)政策關(guān)于套期保值內(nèi)容中未包含企業(yè)所選用的套期保值會(huì)計(jì)處理方法。按照公司的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，公司可能是認(rèn)定了該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合套期保值，并選擇將套期保值損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，而未調(diào)整非金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)價(jià)值;也可能是未認(rèn)定該業(yè)務(wù)是套期保值業(yè)務(wù)，只是用了向交易所申請(qǐng)?zhí)灼诒Ｖ岛霞s這個(gè)概念，而將套期保值損益直接計(jì)入當(dāng)期損義。
其次是信息披露未作詳細(xì)規(guī)定，可能造成信息披露不充分，甚至造成理解上的歧意：
?、偬灼诒Ｖ禃?huì)計(jì)處理和信息披露要求相對(duì)較高，公司可能會(huì)刻意造成實(shí)質(zhì)上屬于套期保值業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因不符合《套期保值》規(guī)定，而不采用規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法和信息披露要求。
?、谟捎谂秲?nèi)容不夠充分，使信息閱讀者無(wú)法判斷公司套期保值交易是否達(dá)到了公司預(yù)期目的，無(wú)法了解套期保值所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度和金額。在沒(méi)有充分的信息披露和數(shù)據(jù)支持的情況下，沒(méi)有現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)由于套期保值交易帶來(lái)的盈利和虧損的對(duì)比，甚至可能認(rèn)為這是一項(xiàng)完全失敗的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的相關(guān)建議
一是為回避期貨交易中增值稅稅負(fù)問(wèn)題，交易中按照含稅價(jià)格進(jìn)行交易，但計(jì)算當(dāng)日盈虧時(shí)，剔除稅負(fù)部分。交易中實(shí)施
這有利于在期貨交易過(guò)程中減少交易者或期貨投資者價(jià)格轉(zhuǎn)移的麻煩，也符合我國(guó)目前現(xiàn)貨市場(chǎng)含稅價(jià)交易方式。
二是對(duì)用作套期工具的衍生工具實(shí)行全面的公允價(jià)值計(jì)量已是大勢(shì)所趨。估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，由于實(shí)際交易沒(méi)有發(fā)生，因而應(yīng)當(dāng)對(duì)交易的條件進(jìn)行假設(shè)，以滿(mǎn)足公允價(jià)值計(jì)量的要求。如果存在活躍市場(chǎng)的公開(kāi)標(biāo)價(jià)，則它是公允價(jià)值的最好證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。因公開(kāi)的期貨市場(chǎng)完全符合活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值的所有條件：
?、偈袌?chǎng)中交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的;②通?？稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買(mǎi)方和賣(mài)方;③價(jià)格公開(kāi)。建議以期貨市場(chǎng)的場(chǎng)內(nèi)價(jià)格作為套期保值的公允價(jià)格，即以期貨市場(chǎng)的場(chǎng)內(nèi)各期貨合約的結(jié)算價(jià)、交割月份的交割價(jià)或平倉(cāng)價(jià)格作為公允價(jià)值。對(duì)非公開(kāi)市場(chǎng)公允價(jià)值的選擇和確定進(jìn)行細(xì)化，使之具有操著性。
三是對(duì)于跨期
四是出臺(tái)套期保值會(huì)計(jì)相關(guān)制度，明確處理方法。隨著我國(guó)金融衍生品的發(fā)展，針對(duì)實(shí)際中不易操作的條款，盡快制定更明確和細(xì)化的執(zhí)行指南，建立一系列的制度標(biāo)準(zhǔn)，使準(zhǔn)則更具操作性。從而保證會(huì)計(jì)信息始終能公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。
五是應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理體制和風(fēng)險(xiǎn)控制體系。加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的金融知識(shí)、執(zhí)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，應(yīng)成立專(zhuān)業(yè)的期貨部門(mén)負(fù)責(zé)套保業(yè)務(wù)，部門(mén)內(nèi)部決策人員、操作人員、財(cái)務(wù)人員和風(fēng)控人員應(yīng)分工明確、相互制約，加強(qiáng)對(duì)于套期保值業(yè)務(wù)的事前審核、事中監(jiān)管、事后調(diào)查。
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