日常管理會計憑證技巧

財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。這里小編給大家分享一些關(guān)于日常管理會計憑證技巧，方便大家學習了解。

日常管理會計憑證技巧

1.會計憑證整理環(huán)節(jié)

企業(yè)會計人員在月末終了，就要將本月所有登賬完畢的記賬憑證，進行整理。在實際工作中，一般是按照與現(xiàn)金收付有關(guān)的憑證、與銀行存款收付有關(guān)的憑證和轉(zhuǎn)賬憑證這三類進行整理編號，這樣編號有利于賬戶登記，并且日常工作中查閱方便、快捷，以及對賬簡便。

實例:月末終了，現(xiàn)金憑證20張，銀行憑證30張，轉(zhuǎn)賬憑證7張。如何進行編號整理?

將憑證編號為：現(xiàn)字1號-20號，銀字1-30號，轉(zhuǎn)字1號-7號，分別寫在憑證右上角的編號位置，按照這樣的方法進行整理記賬憑證。

2.會計憑證裝訂環(huán)節(jié)

月末進行將整理好的'記賬憑證進行裝訂，裝訂過程也有技巧。記賬憑證最好在月末一次性裝訂成冊。在裝訂時，同樣是按照整理好的現(xiàn)字憑證、銀字憑證以及轉(zhuǎn)賬憑證的分類進行分別裝訂。

提示：在實際工作中，一般是分別裝訂，也就是說現(xiàn)字憑證、銀字憑證和轉(zhuǎn)賬憑證各自裝訂為一冊，不混合裝訂。這樣做為了使記賬憑證清晰，方便查詢以及管理。另外，裝訂時如果記賬憑證數(shù)量較多，可以分成若干冊進行裝訂，只要在封皮注明共×冊，就可以了，裝訂不可太厚，會容易散失，不利于日常存放和查詢。

3.會計憑證保管環(huán)節(jié)

會計人員將裝訂成冊的會計憑證裝檔案盒進行保管，并在檔案盒外注明所存放的記賬憑證所屬的月份、總冊數(shù)等信息，以方便查詢。然后需要設立會計憑證查閱、借閱登記薄，由會計人員擬定相關(guān)的流程、查閱和借閱制度、報經(jīng)企業(yè)負責人批準后，按照其認真執(zhí)行，會計人員有監(jiān)督并督促本公司人員執(zhí)行的義務。

提示：如果單位有會計人員變動，在進行會計憑證移交時，做好明細登記，移交和接交雙發(fā)簽字確認。

會計做賬的9個誤區(qū)

一、把借貸相等當成填制會計憑證的唯一目的

填制會計憑證借貸肯定要相等，但是不能把借貸相等當做是唯一目的。實務中更多的需要思考借貸相等之外的其他事項。以下羅列做賬需要考慮的事情。

A：審查票據(jù)真實性、合法性、合規(guī)性;

B：會計憑證各項要素是否填寫齊備、準確;

C：報銷是否符合公司內(nèi)控制度和流程規(guī)定。報銷程序是否合理，簽字是否完備、審批權(quán)限是否適當;

D：審查票據(jù)要素(時間、地點、金額、票據(jù)號)與業(yè)務內(nèi)容是否相符;

E：各項支出是否有預算，有預算的是否符合預算規(guī)定。超預算的是否有處理方案;

D：摘要填制是否便于日后查賬和查詢，數(shù)據(jù)是否便于日后提取和加工;

F：特殊事項是否按照制度，或者相關(guān)領(lǐng)導批準;

G：風險防范意識，填制憑證時一定要有稅務風險、法律風險意識;

H：費用報銷時就要有預算控制的意識。招待費、廣告費等還要時刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額;

I：其他會計準則規(guī)定，企業(yè)管理會計的要求。

二、沒有發(fā)票不會做賬

由于我國稅收管理過分依賴“以票控稅”，給會計人造成會計做賬必須要見到發(fā)票才能做賬。沒有發(fā)票不能入賬。和沒有發(fā)票入賬了也不能稅前扣除的誤區(qū)。

沒有發(fā)票當然可以入賬，至于是否可以稅前扣除那是稅法的事情。實務中不少人把會計和稅法搞混淆了。甚至出現(xiàn)見票做賬，無票不入賬，沒有發(fā)票不會做賬的狀況。會計和稅法的相關(guān)規(guī)定中都沒有發(fā)票是唯一合法有效憑證的規(guī)定。會計人員不必把合法有效憑證等同于發(fā)票，同時當遇到稅局人員只認可發(fā)票是唯一合法有效憑證時，需要據(jù)理力爭。那么還有一些不需要發(fā)票也可以稅前扣除的。如下：

A：工資薪金，獎金;

B：社保費用、工會經(jīng)費;

C：職工福利費;

D：銀行借款利息支出;

E：鉄路部門票據(jù)(根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控》使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號)文件第一條第(二)款規(guī)定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù));

F：資產(chǎn)減值損失;

G：違約金支出;

H：罰款支出;

I;定資產(chǎn)計提折舊;

J：準備金(符合稅務部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備，風險準備金);

K：給境外企業(yè)的勞務費用(涉及的勞務行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，因此不需要正式發(fā)票。企業(yè)憑借境外企業(yè)開具的.賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。);

L：其他符合規(guī)定的不需要發(fā)票的情形。

三、收據(jù)不能入賬，也不能稅前扣除

3。1實務中經(jīng)常有人問，收據(jù)能不能報銷?有人說收據(jù)肯定不能報銷。其理由是收據(jù)不能稅前扣除。這個問題就是典型的混淆了會計入賬和稅法稅前扣除。符合會計準則入賬要求就可以入賬，至于能否稅前扣除那是稅法的事情。如果收入入賬了，但稅法不能稅前扣除。那就直接在稅法層面做調(diào)整唄。試想企業(yè)人員開展業(yè)務活動，如果因特殊原因，確實無法取得發(fā)票。那么就因為不能稅前扣除就不讓報銷?意思是自己承擔這個費用?有人可能說這樣一般都內(nèi)帳。對于兩套賬這種違規(guī)操作實在不想多說，且做且珍惜吧。

3。2解決了收據(jù)入賬的問題，那么收據(jù)可以入賬，但是能否稅前扣除?很多人想當然的說“以票控稅”肯定不讓扣除。如果企業(yè)會計做賬都是“以票控稅”這種頑固的思維的話，可能帳真的沒法做。下面看看日常哪些收據(jù)可以稅前扣除吧。(見財綜[2010]1號《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》)

A：由政府各部門開具收費票據(jù);

B：由各事業(yè)部門開具收費票據(jù);

C：捐贈收據(jù);

D：工會經(jīng)費收據(jù);

E：法院的訴訟費執(zhí)行費收款收據(jù);

F：軍隊收據(jù);

G：其他符合規(guī)定的可以稅前扣除的收據(jù)。

四、白條不能入賬，也不能稅前扣除

關(guān)于白條能否入賬的問題，還是和本文第三點收據(jù)入賬觀點一樣。入賬和稅前扣除是會計和稅法的兩個事情。白條可以入賬，但是能否扣除就要看稅法的相關(guān)規(guī)定了。其實關(guān)于白條企業(yè)應該根據(jù)會計準則的規(guī)定，符合會計準則入賬要求就可以入賬，如果此項支出并不符合稅法稅前扣除要求。也是如實調(diào)整就可以了。此時就是把會計和稅法區(qū)別對待。

現(xiàn)將日常可能存在的白條可以稅前扣除簡單羅列如下。以下最終能否稅前扣除，必須經(jīng)過和當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)溝通且提供相關(guān)證明材料，以輔助證明發(fā)生的費用屬于稅法認可的合理，真實的合法有效憑證。比如發(fā)生的經(jīng)濟事項的支出，是否有法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書。比如支付的經(jīng)濟活動的賠償款不屬于價外費用的部分，是否有雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書面文件。

A：獨生子女補助、高溫補貼，取暖費補貼;

B：離職補貼;

C：賠償;

D：經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款。

E：付給個人的各種補償、賠償費用。(拆遷賠償、青苗補償費;但需有相應的賠償協(xié)議等證明文件。);

F：恤金、救濟金等福利補助;

G：喪葬費;

H：其他符合稅法規(guī)定的可以稅前扣除的合法有效憑證。

以上構(gòu)成個人所得稅納稅義務的必須繳納個人所得稅。

五、會計憑證都要有原始憑證

根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》第五十一條第三款第四款規(guī)定，除結(jié)帳和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。所以除結(jié)賬和更正錯誤記賬憑證可以不需要有原始憑證外，其他都需要有原始憑證。

六、憑證摘要不重要

在會計憑證填制中，我們認為會計科目用對了，金額沒錯。其他的事情事情就無所謂了。至于憑證摘要不太關(guān)心，甚至認為可以忽略不計。首先憑證設置這個摘要肯定是有用的，只是實務中你可能沒有用好。要把憑證摘要寫好也不是一個簡單的事情。我們需要從兩個方向去把握。一是摘要寫得太簡單。比如業(yè)務人員報銷差旅費，摘要直接寫“差旅費”。比如日常報銷費用，直接寫“報銷”。這么寫都過于簡單。寫了和沒寫是一樣的?；镜囊?，時間，人物都沒有涵蓋進去。無法為日后查賬，更不利于分析取數(shù)。二是寫的太細，寫的太細那就不叫摘要了，那就詳細記錄。同時在當前的會計環(huán)境下，企業(yè)存在一些“你懂的”事項支出。如果寫的太細問題也挺嚴重。此處就不詳細說了，你懂的。所以憑證摘要書寫要做到簡練而不簡單，全面而不繁瑣。最好的就是精準又準確。

七、把稅法當成做賬準則

實務中很多會計做賬都是按照稅法來，讓會計準則陷于尷尬的境地。探究原因很多。一是會計自我把做賬定位為報稅的目的，做賬的終極目的就是報稅。或者說老板把會計業(yè)定位為一個報稅的，老板不關(guān)心你什么報表。老板只關(guān)心銀子多少。怎么少繳稅。由此導致會計做賬就是為了報稅服務。所以怎么樣符合稅法就怎么操作。此種現(xiàn)象在小企業(yè)比較嚴重。甚至有會計人員希望會計和稅法完全統(tǒng)一起來。二是會計人員混淆了了會計和稅法的規(guī)定。對于一些稅法和會計的規(guī)定未區(qū)別對待。比如關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策(財稅[2014]75號)，“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”。很多人就此認為固定資產(chǎn)在會計上的入賬條件，改為5000元以上會計上計入固定資產(chǎn)，5000元以下就計入費用?；蛘邥嬋藛T認識到了這個是稅法的規(guī)定，但是認為如此操作調(diào)整太麻煩了，為何不按稅法來呢?這樣匯算清繳簡單易行。對于實務中按照稅法來做賬的爭議很多，在理論層面和實務層面各自都有其道理。但是我們會計人員至少要知道做會計有個準則在那，知道按照會計準則應該怎么操作。也知道會計和稅法之間存在差異。而不是把稅法規(guī)定當成做賬的準則，自己還不知道，且把會計稅法混為一談自己渾然不覺。會計人員不能自己把自己畫地為牢，把自己限定為報稅會計。更多的思考未來會計信息化，數(shù)據(jù)化。以及管理會計的職能。雖然眼前的會計職場和客觀環(huán)境是如此，但是套用一句俗話，生活不只是茍且還有詩和遠方。

八、會計做賬不需要考慮稅法

第七點是說不能把稅法規(guī)定當成會計準則。強調(diào)的是會計準則和稅法要區(qū)分清楚。那么是否意味著做賬完全就是按照會計來，一點都不需要考慮稅法呢?如果你這么想又走入了另外一個極端。理論上說會計和稅法是橋歸橋路歸路的關(guān)系。兩者目的不同，不可能也沒必要完全統(tǒng)一起來。差異的存在正是其目的不一導致的?？墒菍崉罩幸约啊皶嫮h(huán)境”的影響，現(xiàn)實條件中沒有條件會計做一套帳，稅法做一套帳，然后井水不犯河水。在目前的征管條件下稅法更多的是認可會計在真實，合理的處理基礎上，對會計的賬務進行性調(diào)整。由此稅法會出于征管的成本等因素的考慮會在會計處理上做出一些規(guī)定。所以我們做賬不得不考慮稅法上的事情。比如筆者曾就匯總了一文《稅法要求分別核算的情形》，其中文中就要求會計的分別核算否則在稅法上不能享受某種優(yōu)惠和政策。比如關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)(財稅〔2014〕109號)，就對會計處理做出了專門規(guī)定。如果會計處理不正確將可以導致不能按政策操作。還有最近出臺的研發(fā)費用加計扣除(財稅[2015]119號文)，其政策中研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除，其中還對企業(yè)設置輔助賬有要求。還有其他的稅法對會計處理做的規(guī)定，至于財稅界對此稅法干涉會計的規(guī)定褒貶不一。作為實務一線的會計人員還是老實按規(guī)定走吧。

九、根據(jù)單據(jù)種類做賬

實務中會計做賬很多是根據(jù)發(fā)票或單據(jù)的類型來做賬，最經(jīng)常看到的是見到餐飲費發(fā)票就計入業(yè)務招待費。會計做賬時應該按業(yè)務的性質(zhì)來確定成本費用的歸集科目，而不是根據(jù)單據(jù)的種類來確定會計科目。如餐飲票根據(jù)業(yè)務性質(zhì)可以入業(yè)務招待費，可以計入“職工福利費”，可以計入“差旅費”可以計入“會議費”，可以計入“職工教育經(jīng)費”。

消費稅會計處理技巧

企業(yè)要做到正確繳納消費稅，就必須充分掌握消費稅的處理技巧，故對有關(guān)消費稅會計處理辦法介紹如下：

(1)交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

(2)企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

(3)企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

(5)需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(6)免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅;②通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，接應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

代理出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的`消費稅，借記“應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關(guān)出口后申清出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應稅消費品，若按規(guī)定應當采用從價定率方法計算應納稅額的，應當根據(jù)銷售的應稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應納稅額;若按規(guī)定應當采用從量定額計算應納稅額的，則應當根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。

在具體進行會計核算時。應當在銷售時根據(jù)所銷售的應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應納稅額，進行會計處理。

[案情說明]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150?000元，價外代收有關(guān)基金10?000元，增值稅稅額為每輛27?200元，款項已收。

[要求解答]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價定率方法計算應納消費稅稅額。

應納稅額=銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

[計算說明]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務的應納稅額為：

應納消費稅稅額=(150000+10000)×40×8%=512?000元

[會計處理]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月1日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款7?488?000

貸：產(chǎn)品銷售收入6?000?000

其他應付款400?000

應交稅金——應交增值稅1?088?000

同時：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512?000

貸：應交稅金——應交消費稅512?000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎，奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價格為每輛175?500元(含稅，包括代收基金每輛10?000元)。

[要求解答]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項銷售業(yè)務中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

=45?630?000÷(1+17%)

=39?000?000元

奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月6日應納消費稅稅額為：

應納稅額=39?000?000×8%

=3?120?000元

[會計處理]奔騰(上海)汽車制造有限公司2002年7月6日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款45?630?000

貸：產(chǎn)品銷售收入36?400?000

其他應付款2?600?000

應交稅金——應交增值稅6?630?000

同時：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加3?120?000

貸：應交稅金——應交消費稅3?120?000