江蘇所得稅如何匯算清繳
江蘇所得稅如何匯算清繳
在江蘇如何進行所得稅的匯算清繳?匯算清繳應該怎么做的呢?今天學習啦小編整理了江蘇所得稅匯算清繳分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!
江蘇所得稅匯算清繳
一、匯算清繳對象
凡是2015年度從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)所得稅納稅人(含查賬征收和核定征收企業(yè))，無論是否在減免稅期間，也無論盈利或虧損，均應辦理2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
已按稅收規(guī)定視同獨立納稅人進行企業(yè)所得稅管理的企業(yè)分支機構(gòu)，應在分支機構(gòu)所在地進行匯算清繳。
跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
二、匯算清繳期限
根據(jù)企業(yè)所得稅法及稅收征管法有關規(guī)定，2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2016年1月1日至6月1日。匯算清繳期限結(jié)束前，納稅人發(fā)現(xiàn)申報有誤的，可重新辦理年度納稅申報。納稅人因不可抗力，不能按期匯算清繳申報的，應按《稅收征管法》有關規(guī)定申請延期申報。
三、年度納稅申報方法
企業(yè)所得稅由蘇州地方稅務局征管的納稅人，2015年度企業(yè)所得稅納稅申報可直接通過江蘇省地方稅務局網(wǎng)上辦稅服務廳進行。納稅人要在完成2015年度四季度或12月份企業(yè)所得稅預繳申報后，方可進行年度納稅申報，不得以預繳申報替代年度納稅申報。
鑒于2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳使用新版的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，即《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2015年版)》，納稅人可在接受主管稅務機關年度納稅申報表及匯算清繳政策培訓后，再進行年度納稅申報?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2015年版)》表式及填報方法可參閱“2015年度企業(yè)所得稅匯繳一點通”軟件相關內(nèi)容。
四、涉稅事項的處理
享受國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等免稅收入優(yōu)惠的納稅人，可在年度納稅申報時，提供相關資料后直接享受相關優(yōu)惠。納稅人需要享受上述優(yōu)惠以外的其他稅收優(yōu)惠的，應在年度納稅申報前，向主管稅務機關申請稅收優(yōu)惠事項備案，經(jīng)備案后方可享受相關稅收優(yōu)惠。
需要提醒廣大納稅人的是，2015年度，國家調(diào)整和完善了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。敬請納稅人關注。
納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的資產(chǎn)損失，應按《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定進行稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
采取核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，凡是2015年度生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務與2013年度相比，發(fā)生重大變化的，需要在2015年度企業(yè)所得稅年度納稅申報前，向主管稅務機關報告，并由主管稅務機關依照規(guī)定程序調(diào)整2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用的應稅所得率。
納稅人可直接登錄蘇州地稅局網(wǎng)站、企業(yè)所得稅匯繳一點通軟件下載《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報)稅前扣除申報表》和《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除申報表》等相關表證單書，也可通過網(wǎng)上辦稅服務廳下載相關表證單書。
五、年度納稅申報應提交的資料
納稅人辦理年度納稅申報時，應如實填寫、報送下列有關資料：
⒈涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠、遞延納稅等企業(yè)所得稅特殊事項的，按照《江蘇省地方稅務局關于<關于涉稅管理事項及提交資料的公告>的公告》(蘇地稅規(guī)〔2015〕1號)規(guī)定的要求提供相關資料;
?、部倷C構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況;
?、澄兄薪闄C構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告;
?、瓷婕瓣P聯(lián)方業(yè)務往來的，須填報電子版《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》;
?、捣康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及實際毛利額與預計毛利額差額計算的，在開發(fā)產(chǎn)品完工年度納稅申報前，需出具對該項目開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的專項報告，同時應依據(jù)成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告;
?、渡婕罢咝园徇w的納稅人，在搬遷開始年度，應報送搬遷文件或搬遷公告、搬遷重置規(guī)劃、搬遷補償協(xié)議、資產(chǎn)重組計劃、以及其他與搬遷相關的事項。在搬遷完成年度，應報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料;
?、分鞴芏悇諜C關要求報送的其他有關資料。
六、匯算清繳政策獲取路徑
在匯算清繳期間，納稅人可通過撥打12366納稅服務熱線、登錄蘇州地稅網(wǎng)站或企業(yè)所得稅匯繳一點通軟件網(wǎng)址等途徑獲取匯算清繳相關政策。
納稅人可關注當?shù)刂鞴芏悇諜C關匯算清繳政策宣傳輔導通知。納稅人也可直接到當?shù)刂鞴艿囟悪C關辦稅服務大廳咨詢匯算清繳政策或索取匯算清繳相關資料。
江蘇所得稅匯算清繳時間：
自年度終了之日起五個月內(nèi)
江蘇所得稅匯算清繳流程
1、企業(yè)與稅務師事務所溝通，確定是否需要做、價格、時間等
2、稅務師事務所去企業(yè)預審(此步可以省略)
3、稅務師事務所發(fā)給企業(yè)稅審所準備資料清單
4、稅務師事務所發(fā)給企業(yè)稅審業(yè)務約定書
5、下戶審計，外勤1-3天，出報告：5天
企業(yè)所得稅匯算清繳的技巧和大體思路
首先，將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核賬賬、賬表;
其次，針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行;
最后，將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告，若是鑒證報告，其報告意見類型可分為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。
現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應注意的稅收政策歸納如下：
(一)工資薪金
1、會計規(guī)定
《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：
(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;
(2)職工福利費;
(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;
(4)住房公積金;
(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;
(6)非貨幣性福利;
(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償;
(8)其他與獲取職工提供的服務相關的支出;
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
(1)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進行的;
(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;
針對以上情形，作為審核人`員在操作時，應該收集相關的勞動用工合同、工資發(fā)放明細表以及相關的考情表等相關資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性，合理性。
值得強調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實施條列》第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金。“工資薪金”應當按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應調(diào)增應納稅所得額。
(二)職工福利費
1、企業(yè)會計準則規(guī)定
企業(yè)會計準則中，將職工福利視為沒有明確計提標準的職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應付福利費處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計提職工福利費，而采用按實際列支的處理辦法。不再設置“應付福利費”一級會計科目。對符合福利費條件和范圍的支出，通過“應付職工薪酬-職工福利”科目提取計入成本費用，在實際支付、發(fā)生時沖銷“應付職工薪酬-職工福利”科目。
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅實施條列》第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過實際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”
關于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)指出：《實施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括內(nèi)容：
(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%，超過部分作為納稅調(diào)整處理，且為永久性業(yè)務核算。
(三)工會經(jīng)費
1、會計規(guī)定
《企業(yè)財務通則》第44條規(guī)定：“工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。”工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費。
2、稅法規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”在審核工作中：企業(yè)會計核算中計提的工會經(jīng)費能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件，第一，是否將提取的工會經(jīng)費撥繳給工會組織;第二，是否取得工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》，《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會經(jīng)費應按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實際發(fā)生數(shù)扣除。
(四)職工教育經(jīng)費
1、會計規(guī)定
《企業(yè)財務通則》第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓”職工教育經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計提。
2、稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅實施條例》第42條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時產(chǎn)生時間性差異，應做納稅調(diào)增項目處理;
《〈關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》(財建〔2006〕317號文件規(guī)定，下列培訓可作為企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍：
(1)上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;
(2)各類崗位適應性培訓;
(3)崗位培訓、職業(yè)技級培訓、高技能人才培訓;
(4)專業(yè)技術人員培訓;
(5)特種作業(yè)人員培訓;
(6)企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;
(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;
(8)購置教學設備與設施;
(9)職工崗位自學成才獎勵費用;
(10)職工教育培訓管理費用;
(11)有關職工教育管理費用;
值得注意的是：企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由職工個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費;但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除;
在審核中，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是在扣除時間上的遞延。
職工教育經(jīng)費每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應通過“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務核算。當以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時，應當核算轉(zhuǎn)回前期以確認的相應的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應沖減遞延所得稅資產(chǎn)。
(五)保險費
企業(yè)依照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門繳納的保險費，準予扣除。其中：
住房公積金
1、會計規(guī)定：企業(yè)應當按照國務院、所在地政府規(guī)定的標準，計算應計入“應付職工薪酬-住房公積金”的金額，并按照受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益，借：“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸：“應付職工薪酬-住房公積金”科目。
2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
在審核中，會計核算是按規(guī)定標準計提數(shù)，稅法還強調(diào)必須是實際繳納的住房公積金，如果企業(yè)計入當期損益的住房公積金實際發(fā)生數(shù)〉實際繳納數(shù)，應做納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。
基本社會保障性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險
1、會計規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補充保險金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準，計算應計入“應付職工薪酬-社會保險費”的金額，并按照受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用，借“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應付職工薪酬-社會保險費”，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬，應當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。
2、稅法規(guī)定自2008年1月起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅額時準予扣除，超過部分，不予扣除。
值得注意是：《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費，不得扣除。
3、業(yè)務核算會計準則中按規(guī)定比例和標準的計提數(shù)核算，同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險，而稅法強調(diào)的是實際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當計入當期損益的基本社保費和補充保險費的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時，應作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。
(六)利息支出
1、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益(財務費用、管理費用)。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務費用或管理費用;
2、稅法規(guī)定
(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
(2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
?、俜墙鹑跈C構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融機構(gòu)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。
?、诜墙鹑跈C構(gòu)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利息計算的數(shù)額的部分。
?、燮髽I(yè)從其關聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1.
3、在業(yè)務審核中，利息支出要區(qū)分被借款對象。企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整;企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應當在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實扣除。
(七)業(yè)務招待費
1、會計制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用。主要包括業(yè)務洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》中改變了以前的扣除比例，業(yè)務招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定，招待費具體范圍如下：
(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支;(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。
企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出據(jù)實列入“管理費用-業(yè)務招待費”。
2、稅法規(guī)定。企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入(營業(yè))收入的5‰”。
一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。
3、業(yè)務核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費是業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支出的一切費用，按照實際發(fā)生額計入當期管理費用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務招待費，就必須按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增。業(yè)務招待費的納稅調(diào)整首先應計算出實際發(fā)生額的60%，再與銷售收入(營業(yè))收入的5‰比較，金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應做納稅調(diào)增項目。
(八)廣告費和業(yè)務宣傳費支出
1、會計規(guī)定：計入“銷售費用-廣告費”、“銷售費用-業(yè)務宣傳費”科目。
2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入(營業(yè))15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費”一樣，會產(chǎn)生時間性差異。
3、在業(yè)務核算時：在會計核算上企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費也是業(yè)務經(jīng)營的合理而支出的一項費用，按照實際發(fā)生數(shù)全額計入當期銷售費用。而稅法對于當年準予在稅前扣除的金額有限定，應按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
(九)傭金及手續(xù)費
1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出，在銷售費用中據(jù)實列支。
2、稅法規(guī)定《財政部、國家稅務總局關于手續(xù)費企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規(guī)定：
(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除;
保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算限額;
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
(2)業(yè)務核算時對于超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增。
1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入當期管理費用。
2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)第一條規(guī)定：“母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理”，同時第四條規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除”。
3、業(yè)務核算時如果母公司向子公司提供服務，子公司發(fā)生的費用，準予稅前扣除;如果母公司以管理費形式向子公司收取的費用，子公司發(fā)生的費用屬于永久性業(yè)務核算，應作納稅調(diào)增。
(十一)罰款、罰金、滯納金
1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目。
2、稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金，不得扣除，應作納稅調(diào)增;②罰金、罰款和被沒收財務的損失是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財務，均屬于行政性罰款，不得扣除，應作納稅調(diào)增。
3、業(yè)務核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除;而稅務上是有扣除限定的。
(十二)捐贈
1、會計制度規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目。
2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈;其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出，不得超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤;而非公益性捐贈不得扣除，應作納稅調(diào)增。
3、業(yè)務核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除，而稅法上強調(diào)的是首先按標準區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計算扣除限額，超過部分應作納稅調(diào)增;如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項目處理。
(十三)贊助支出
1、會計規(guī)定會計上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目。
2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應作納稅調(diào)增項目處理。
3、業(yè)務規(guī)定會計上不分性質(zhì)一律按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除;而稅務上則做了嚴格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除。
(十四)準備金
除稅法規(guī)定可提取的準備金之外，其他任何形式的準備金，不得扣除。
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