個(gè)體工商戶能代開增值稅專用發(fā)票嗎
個(gè)體工商戶能代開增值稅專用發(fā)票嗎
增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)是發(fā)貨票中的一種，專用發(fā)票是供增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用的一種特殊發(fā)票，它不僅是一般的商事憑證，而且還是計(jì)算抵扣稅款的法定憑證。那么個(gè)體工商戶能開增值稅專票嗎?下面小編就帶大家一起來詳細(xì)了解下吧。
增值稅專用發(fā)票的分類
(一)專用發(fā)票是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任證書。一筆購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先必須有買賣雙方存在，買方同意買進(jìn)貨物付出貨款，賣方同意賣出貨物收進(jìn)貨款，購銷業(yè)務(wù)才算發(fā)生，而最初明確買賣雙方在收進(jìn)和付出上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明書就是發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票上載明了貨物品名、數(shù)量、單價(jià)、貨款、買賣雙方名稱等內(nèi)容。
(二)專用發(fā)票是一種會(huì)計(jì)核算憑證。我們知道，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明——原始憑證，而專用發(fā)票則是重要的原始憑證。
(三)專用發(fā)票是一種法律證書。專用發(fā)票作為一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任證書和會(huì)計(jì)核算憑證的同時(shí)，很自然地又成了一種法律責(zé)任證書。如果違反專用發(fā)票管理規(guī)定，將會(huì)受到經(jīng)濟(jì)和法律上的懲罰。(四)專用發(fā)票是一種扣稅憑證。專用發(fā)票記載的增值稅稅額，是納稅人購進(jìn)貨物時(shí)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，納稅人可以憑借其取得的專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此專用發(fā)票又是一種扣稅憑證。
個(gè)體工商戶能申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票嗎
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第二條規(guī)定：“本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。”
第五條規(guī)定：“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。”
第六條規(guī)定：“增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。”
國家稅務(wù)總局解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》指出，為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)體工商戶作為小規(guī)模納稅人，可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2004〕153號(hào))規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
哪些情形不得開具專用發(fā)票
1.向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。
2.銷售免稅項(xiàng)目。
3.銷售報(bào)關(guān)出口的貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。
4.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
5.將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
6.提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。
7.提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。
8.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。
專用發(fā)票的開具要求、方法和時(shí)限
1.專用發(fā)票的開具要求
專用發(fā)票的開具要求有以下幾點(diǎn)：
(1)字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字，如專用發(fā)票開具后因購貨不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
(2)項(xiàng)目填寫齊全。
(3)票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
(4)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無誤。
(5)全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
(6)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
(7)按照規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。
(8)不得開具偽造的專用發(fā)票。
(9)不得拆本使用專用發(fā)票。
(10)不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
凡開具的專用發(fā)票有不符合上述要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。
2.專用發(fā)票的開具方法
(1)納稅人開具專用發(fā)票必須預(yù)先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記
稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售專用發(fā)票時(shí)(電腦專用發(fā)票除外)，必須監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票一至四聯(lián)(即存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián))的有關(guān)欄目中加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記，印跡不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。對(duì)于目前納稅人庫存未用的專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其按規(guī)定加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記是指按專用發(fā)票“銷貨單位”欄的內(nèi)容(包括銷貨單位名稱、稅務(wù)登記號(hào)、地址、電話號(hào)碼、開戶銀行及賬號(hào)等)和格式刻制的專用印章，用于加蓋在專用發(fā)票“銷貨單位”欄內(nèi)。納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄，凡手工填寫“銷貨單位”欄的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記使用藍(lán)色印泥。
(2)專用發(fā)票有關(guān)欄目的填開方法
專用發(fā)票有關(guān)欄目的填寫方法如下：
A.“單價(jià)”、“金融”欄的填寫不含單價(jià)、金融。
B.增值稅專用發(fā)票匯總開具方法的規(guī)定。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計(jì)量單位”、“數(shù)量”和“單價(jià)”欄。匯總填開專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、銷售額。銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。
C.開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計(jì)(小寫)數(shù)前用“￥”符號(hào)封項(xiàng)，在“價(jià)稅合計(jì)(大寫)”欄大寫合計(jì)數(shù)前用“⊙”符號(hào)封頂。
D.必須詳細(xì)填寫，購銷雙方單位名稱不得簡(jiǎn)寫。如果單位名稱較長(zhǎng)，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時(shí)可出該欄的上下橫線。
E.“稅率”欄，按適用的稅率填寫，一般納稅人銷售貨物按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的貨物，本欄填寫征收率6%。
3.專用發(fā)票的開具時(shí)限
專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定如下：
(1)采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(2)采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨物的當(dāng)天。
(3)采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(4)將貨物交付他人代銷，為收到受托方送交代銷清單的當(dāng)天。
(5)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
(6)將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。
(7)將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。
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