抽逃注冊資本的界定與審計

抽逃注冊資本的界定與審計

　　抽逃注冊資本是指公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定在公司成立后又將其資本抽回或者變相轉移等行為。下面跟著學習啦小編一起來審計企業(yè)抽逃注冊資本。

　　抽逃注冊資本的界定

　　公司注冊資本是公司登記機關依法登記的全體股東或者發(fā)起人實繳或者認繳的出資額?！缎谭ā?、《公司法》對抽逃注冊資本行為制訂了罰則，但是對什么是抽逃注冊資本沒有明確的定義。實務中根據(jù)公司登記主管機關對注冊資本進行管理的原則和實踐，筆者認為“抽逃注冊資本”應該界定為：在公司存續(xù)期間，公司的股東或者發(fā)起人，對已經(jīng)投入公司并經(jīng)法定驗資機構驗證的出資額抽出、隱匿、轉移，造成公司凈資產(chǎn)的實質(zhì)性減少的行為。這里的出資額，筆者認為包括實收資本(股本)和驗資時產(chǎn)生的資本公積，投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占的份額，差額部分根據(jù)企業(yè)會計制度應將其計入資本公積(如公司章程規(guī)定作為負債除外)，資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，將原計入資本公積部分的出資額抽回，同樣屬于抽資，故抽資不單單是造成實收資本減少，還有可能會造成資本公積減少,最終體現(xiàn)為凈資產(chǎn)的實質(zhì)性減少。

　　抽逃資本只能發(fā)生在公司存續(xù)期間，也就是說在公司登記注冊之后和注銷之前。在公司登記之前，出資人設立企業(yè)的行為是民事合同行為，此時的出資行為形成的法律關系是設立人之間或設立人與第三人的關系，不形成與登記主管機關的行政法律關系，也就無所謂抽逃資本。

　　在抽逃注冊資本量的認定上，《刑法》、《公司法》等法規(guī)也沒有明確規(guī)定，只在相關解釋中規(guī)定了應予追訴的情形。實務中應參照執(zhí)行并根據(jù)重要性進行職業(yè)判斷。

　　抽逃注冊資本的表現(xiàn)形式

　　由于抽逃資本行為人的主觀惡意性，抽逃資本行為多數(shù)情況下比較隱蔽。從現(xiàn)實情況看，企業(yè)抽逃資本通常表現(xiàn)為以下幾種形式：

　　1、雙方在領取營業(yè)執(zhí)照后，股東合伙作弊(或控股股東單方作弊：單方作弊)，將注冊資本的貨幣出資的一部分或全部抽走。 此方式一般抽逃時間與注冊日期接近，金額大且為整數(shù)(或幾筆金額合計為整數(shù))，長期掛其他應收款，掛帳方多為股東或關聯(lián)方，理由多為采購材料等，或抽逃資金后不做帳，貨幣資金帳實不符。

　　2、企業(yè)成立且資本到位并驗資后，將注冊資金的貨幣出資部分，股東以購買設備等為名，用假購物收款收據(jù)入賬，虛構“購買存貨和固定資產(chǎn)”事宜，達到抽逃注冊資本。此方式帳務處理時無采購發(fā)票(聲稱是私企，開發(fā)票價高)，將銀行存款通過虛假購物變?yōu)閹ご鎸崯o的實物資產(chǎn)達到抽資。

　　還有可能將注冊資金中貨幣出資的部分在企業(yè)成立后抽走部分或全部，然后用其他非貨幣資產(chǎn)補賬，此情況從實質(zhì)上分析同樣是抽逃注冊資本，因為已經(jīng)將貨幣出資部分在企業(yè)成立后抽走。

　　3、將注冊資金的非貨幣部分，一部分或全部抽走。有產(chǎn)權證的，不在規(guī)定時間內(nèi)過戶(半年或1個月，增資2004年7月1日后新規(guī)定應先過戶)，無產(chǎn)權證的(如機器設備、存貨)不在規(guī)定時間內(nèi)進行交接，應視同虛假出資?；蛴謱⒊鲑Y實物再次進行投資，而投資主體非該企業(yè)，而是原出資股東，通過多次投資達到抽資。

　　4、股東通過股份轉讓抽逃資本。比如在企業(yè)資本到位并驗資后，股東將在企業(yè)中的股份轉讓給其他股東或第三者，在股份轉讓協(xié)議中規(guī)定，前股東先將投入企業(yè)的股份抽出，再由受讓人將同等資本投入企業(yè)。無論受讓方是否投入資本，都應視為抽逃資本。因為轉讓股份只是轉讓人與受讓人之間的關系，不發(fā)生轉讓人與企業(yè)或受讓人與企業(yè)之間的關系，應是受讓人將股份轉讓款交付給轉讓人，而不應是轉讓人先將投入企業(yè)的股份抽回，再由受讓人投入。

　　5、企業(yè)資本到位并驗資后，正常開展生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)產(chǎn)品部分或全部交給股東，產(chǎn)品的銷貨款歸股東所有，抵頂投資，使得股東先行收回投資。這實質(zhì)是借用了合作企業(yè)的合作方式抽逃資本。

　　上述為抽逃注冊資本主要方式，還有許多其他方式，比如企業(yè)通過對投資主體的惡意反投資、捐贈、提供抵押擔保等形式，或者企業(yè)進行借款而由股東使用等方式進行抽逃?？傊?，這些“空殼“公司抽資的方式多種多樣，需保持應有的職業(yè)謹慎。

　　抽逃注冊資本審計

　　注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位的抽逃注冊資本行為，但應充分關注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的抽逃行為，或者在專門簽訂業(yè)務約定書進行抽逃注冊資本審計時，注冊會計師應當對注冊資本是否抽逃實施適當?shù)膶徲嫛?/p>

　　在編制審計計劃時，應了解相關法規(guī)對被審計單位注冊資本的最低要求，詢問管理當局遵守最低注冊資本要求所采取的措施，當相關法規(guī)對被審單位注冊資本有最低要求，特別是分等級時，應考慮存在注冊資本抽逃的可能性，實施適當?shù)膶徲?。筆者將審計的有關事項總結如下。

　　審計過程中涉及主要內(nèi)容：會計報表、驗資報告、銀行流水對賬單(余額對賬單)、 “實收資本”記錄及附件、大額銀行款項收付的附件、實物交接手續(xù)、過戶后產(chǎn)權證等。

　　貨幣資金出資審計程序：取得會計報表—審查 “實收資本”科目—檢查 “銀行存款”科目—審查銀行對賬單(銀行函證)—盤點現(xiàn)金—審查每筆大額款項支付憑據(jù)。以貨幣出資方式的抽逃注冊資本審計中，審查銀行流水對賬單是最有效的措施，企業(yè)的資金流動就像個人存折一樣被詳細記錄，證明力較強。

　　非貨幣資金出資審計程序：取得會計報表—審查 “實收資本”科目—審查 “固定資產(chǎn)”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等科目—檢查實物交接手續(xù)、過戶后產(chǎn)權證等—現(xiàn)場抽盤。

　　如果被審計單位存在抽逃注冊資本的行為，一般來說肯定是最高層管理人員所為，而抽逃的事實又無法糾正，此時注冊會計師應考慮采取適當?shù)拇胧髑舐蓭煹囊庖娀蚪獬龢I(yè)務約定書。