融資租賃計稅

時間：2017-01-17 16:21:54 曉鏵971由分享

　　政策支持在融資租賃發(fā)展中發(fā)揮著至關重要的作用,而且各個地區(qū)的區(qū)域性政策對于促進該地區(qū)融資租賃發(fā)展更是起著決定性作用。下面學習啦小編就為大家解開融資租賃計稅，希望能幫到你。

　　融資租賃計稅

　　依據《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)，融資租賃分兩種情況繳納兩個不同的稅種

　　一、經對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　二、其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　依據國稅函[2000]909號文件，該規(guī)定同樣適用于對外貿易經濟合作部批準經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務。

　　因此依據財政部、國家稅務總局《關于轉發(fā)<國務院關于調整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知>的通知》(財稅字[1997]045號)規(guī)定，繳納營業(yè)稅的納稅人計稅依據是：以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

　　交納增值稅的納稅人計稅依據則是向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　融資租賃差額計稅

　　1、根據《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第(四)款規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人可以適用差額征收。具體操作方式為：本金部分按照合同約定付款期分期扣除;利息部分按照取得結算憑證金額在當期扣除。

　　2、計算增值稅稅負時，分母包含本金部分。

　　3、根據《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定：“第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業(yè)額免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額當期全部營業(yè)額)……”

　　在計算不能抵扣進項稅額時，當期全部銷售額僅指計稅銷售額，不包括本金。

　　財稅〔2013〕106文中有關融資租賃業(yè)法規(guī)條款的理解

　　增加融資性售后回租的定義

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產租回的業(yè)務活動。

　　上述定義與《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)(以下簡稱13號公告)的定義一致。

　　2. 改變了融資性售后回租服務的計稅依據

　　經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　根據37號文規(guī)定，經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。即銷售額中不得扣除有形動產價款本金。

　　同時根據13號公告，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。根據現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

　　也就是說，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產不需要開具增值稅專用發(fā)票。這導致融資租賃公司拿不到進項發(fā)票，增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂。同時，“營改增”后，融資租賃公司的銷售額又包括本金，也就是存在重復征稅，從而導致融資租賃公司稅負大幅增加，該業(yè)務會出現(xiàn)全面虧損，企業(yè)將難以為繼。

　　針對上述問題，106號文對融資性售后回租業(yè)務做出單獨規(guī)定，即融資性售后回租業(yè)務的銷售額為：收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額。

　　由于售后回租業(yè)務，不存在安裝費、保險費的扣除問題，因此在扣除范圍中刪除了安裝費、保險費。

　　同時由于債券利息與借款利息性質一致，因此增加了出租人發(fā)行債券的利息可以扣除的規(guī)定。

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