財(cái)產(chǎn)租賃稅

　　資產(chǎn)租賃是指在不改變資產(chǎn)所有權(quán)的情況下，由資產(chǎn)所有者與承租者訂立契約，在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)實(shí)行有償出租和承租者自主經(jīng)營(yíng)的一種經(jīng)營(yíng)方式。學(xué)習(xí)啦小編為你帶以下內(nèi)容。

　　財(cái)產(chǎn)租賃

　　租賃是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)關(guān)系而出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，租賃范圍也變得更加廣泛，并滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的許多方面，形成完整的租賃關(guān)系。租賃具有如下特點(diǎn)：①租賃是實(shí)現(xiàn) 租賃對(duì)象價(jià)值的一種形式。 等價(jià)交換的原則體現(xiàn)在 資產(chǎn)占用權(quán)的有償 讓渡行為之中。②租賃對(duì)象的價(jià)值是以租金的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。出租者要收取租金,以滿足其所期望的經(jīng)濟(jì)利益;承租者必須交納租金，以此取得對(duì)租賃對(duì)象的使用權(quán)。③承租者要有一定數(shù)量的財(cái)產(chǎn)作為抵押。

　　在中國(guó)，主要有五種：① 個(gè)人承租。指 資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)出租給個(gè)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。承租者必須有一定數(shù)量的 個(gè)人財(cái)產(chǎn)和若干具有一定財(cái)產(chǎn)的 擔(dān)保人承擔(dān) 資產(chǎn) 租賃風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人承租又有三種不同情況:即個(gè)人承租,集體經(jīng)營(yíng);個(gè)人承租,個(gè)人經(jīng)營(yíng);個(gè)人承租,雇工經(jīng)營(yíng)。② 合伙承租。指由兩個(gè)以上的公民組成一個(gè)合伙組織，與資產(chǎn)所有者簽訂 租賃合同，共同承擔(dān) 財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，并由承租者推舉一人作為 法人代表進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。③ 全員承租。指企業(yè)的全體職工為承租者向所有者承租資產(chǎn)，企業(yè)的全體職工共同承擔(dān)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。④企業(yè)承租。指企業(yè)以 法人資格作為 承租人，通過(guò)租賃合同獲得資產(chǎn)，并按合同規(guī)定向資產(chǎn)所有者交納租金。⑤入股承租。指企業(yè)職工集體承租，職工將承付的租金入股，并將承租后新增的部分稅后利潤(rùn)劃給職工個(gè)人。

　　租賃是指 出租人根據(jù)與 承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃物在規(guī)定時(shí)期內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬出租人的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃可分為 經(jīng)營(yíng)租賃和 融資租賃。 經(jīng)營(yíng)性租賃是典型的設(shè)備租賃，設(shè)備可以輕易地從一個(gè)承租人轉(zhuǎn)到另一個(gè)承租人手中，它涉及的主要品種是辦公室設(shè)備、汽車、 集裝箱、電子計(jì)算機(jī)和廠房設(shè)備等。對(duì)一項(xiàng)租賃 資產(chǎn)的成本攤提和利潤(rùn)取得，要經(jīng)過(guò)不止一次出租才能完成。融資租賃， 租賃公司被作為一種金融機(jī)構(gòu)來(lái)使用，用戶(承租人) 選擇和指定設(shè)備，出租人承擔(dān)全部購(gòu)買成本并在整個(gè)租賃期間攤提成本。

　　當(dāng)前，租賃已成為企業(yè)借以減輕 稅負(fù)的重要方式。對(duì) 承租人來(lái)說(shuō)， 租賃可以獲得雙重好處，一是避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。對(duì) 出租人來(lái)說(shuō)，租賃一方面可以輕而易舉地獲得 租賃收入，另一方面租金收人要比一般 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇。

　　資產(chǎn) 租賃的 避稅籌劃形式：

　　當(dāng) 承租人與 出租人同屬于一個(gè)大的利潤(rùn)集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接公開地將資產(chǎn)由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，常用的資產(chǎn)租賃避稅形式有：

　　1.同一利潤(rùn)集團(tuán)中甲企業(yè)出于某種 稅收目的，將贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式 轉(zhuǎn)租給企業(yè)乙，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠， 稅負(fù)最低。

　　2.某集團(tuán)內(nèi)部的甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)購(gòu)買設(shè)備后驗(yàn)收記入固定資產(chǎn)賬，過(guò)段時(shí)間后再以較為正常的價(jià)格出售給乙企業(yè)，從而使該設(shè)備以自己使用過(guò)的物品的名義出售出去;乙企業(yè)再以較低的價(jià)格將該設(shè)備出租給丙企業(yè)，這樣集團(tuán)總體照提了 固定資產(chǎn)折舊，乙企業(yè)按租金收入的5%繳納了 營(yíng)業(yè)稅，而丙企業(yè)的租金支出計(jì)入 成本費(fèi)用，按33%的比例減少應(yīng)繳納 所得稅。

　　3.在企業(yè)劃分核算單位的情況下，企業(yè)將房屋、建筑物以較低的租金水平租給所屬 獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位使用，這樣一方面集團(tuán)總部照提固定資產(chǎn)折舊，而所屬經(jīng)營(yíng)單位的租金支出又以各種成本費(fèi)用列支，同時(shí) 房產(chǎn)稅也改按稅金收入的12%交納，這樣大大減輕了企業(yè)的房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。

　　當(dāng)企業(yè)從 外部融資 租入固定資產(chǎn)時(shí)，由于它計(jì)入了企業(yè)固定資產(chǎn)范疇，因此會(huì)必然增加企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，相應(yīng)減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān);同時(shí) 融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的 長(zhǎng)期應(yīng)付款，其利息負(fù)擔(dān)往往直接計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣也會(huì)因利潤(rùn)的減少而減少應(yīng)交納 所得稅。另外， 租賃可以使承租入馬上進(jìn)行正常的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益，因此這里也包括了 節(jié)稅籌劃的思想。

　　國(guó)際上慣用的 避稅手段是高稅國(guó)的一個(gè)公司購(gòu)置一項(xiàng) 資產(chǎn)，比如以 借入資金購(gòu)買并將其按可能達(dá)到的最低價(jià)格租賃給低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)(指所得稅)中的一個(gè) 聯(lián)營(yíng)公司，后者以盡可能高的價(jià)格再租借給另一聯(lián)營(yíng)公司。在 國(guó)際租賃中可能獲得雙重好處：高稅國(guó)的出租入可以對(duì)其資產(chǎn)計(jì)提 折舊，而低稅國(guó)(如荷蘭和法國(guó))的承租入，如果能被認(rèn)為是財(cái)產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)”所有人，也可以計(jì)提折舊。最后除折舊外通過(guò) 租賃業(yè)務(wù)，有權(quán)享受對(duì)投資的鼓勵(lì)，這些都為國(guó)際稅務(wù)籌劃提供了用武之地。