注冊會計師的民事責(zé)任
中國證券市場出現(xiàn)大量審計要案,影響到中國注冊會計師的公信力,人們對中國注冊會計師的職業(yè)道德和為公眾服務(wù)的能力和質(zhì)量普遍表示質(zhì)疑,嚴(yán)重影響中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和完善的進程。接下來請欣賞學(xué)習(xí)啦小編給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的注冊會計師的民事責(zé)任。
注冊會計師的民事責(zé)任
1.過錯責(zé)任原則。過錯責(zé)任原則是指行為人僅在有過錯的情況下才承擔(dān)民事責(zé)任，沒有過錯，就不承擔(dān)民事責(zé)任?！吨腥A人民共和國民法通則》第106條第2款規(guī)定：“公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”這一規(guī)定確立了過錯責(zé)任原則?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第42條和《中華人民共和國證券法》第202條同樣體現(xiàn)了過錯責(zé)任原則。所不同的是，《中華人民共和國證券法》第202條規(guī)定中的過錯僅指故意，而不包括過失。按照過錯責(zé)任原則，承擔(dān)侵權(quán)民事責(zé)任要同時具備違法行為、損害結(jié)果、因果關(guān)系、主觀過錯四個要件。
2.無過錯責(zé)任原則。無過錯責(zé)任原則是指沒有過錯造成他人損害的，與造成損害的原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。執(zhí)行這一原則，主要不是根據(jù)責(zé)任人的過錯，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動以及行為人所管理的人或物的危險性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任?！吨腥A人民共和國民法通則》第106條第3款明確規(guī)定：“沒有過錯，但法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”這是我國民法正式對無過錯責(zé)任原則的承認(rèn)，并且這里有一個條件，即法律有規(guī)定?！吨腥A人民共和國民法通則》第123條、127條、133條的規(guī)定就是該原則的具體體現(xiàn)。由于我國法律尚無注冊會計師無過錯責(zé)任的規(guī)定，故無過錯責(zé)任原則不適用于注冊會計師。
3.公平責(zé)任原則。公平責(zé)任原則是指當(dāng)事人對造成損害均無過錯，按過錯責(zé)任原則會使受害人遭受的重大損害得不到賠償，并且根據(jù)法律不能適用無過錯責(zé)任原則。但一方所受之損害是由對方行為所引起或是為了對方利益，在顯然有失公平的情況下，法院即可根據(jù)雙方當(dāng)事人的實際情況，按“公平合理負(fù)擔(dān)”的原則判定，由雙方分擔(dān)損失的一種責(zé)任?！吨腥A人民共和國民法通則》第132條規(guī)定：“當(dāng)事人對造成損害都沒有過錯的，可以根據(jù)實際情況，由當(dāng)事人分擔(dān)民事責(zé)任。”這一規(guī)定就明顯體現(xiàn)了公平責(zé)任原則。
注冊會計師過錯責(zé)任的承擔(dān)
注冊會計師的過錯責(zé)任，是指注冊會計師在自身有過錯的情況下出具了虛假報告，并給委托人和利害關(guān)系人造成損害，而應(yīng)由其所在會計師事務(wù)所承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。根據(jù)民事法律制度的原理，注冊會計師承擔(dān)過錯責(zé)任的構(gòu)成要件有：
(1)違法行為。指注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》和執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定，出具了虛假的報告。包括故意出具虛假報告和過失出具虛假報告。
(2)損害結(jié)果。指因注冊會計師出具虛假報告的行為使委托人和利害關(guān)系人的權(quán)利遭受某種不利影響，包括財產(chǎn)損害和非財產(chǎn)損害。其中非財產(chǎn)損害如名譽損害等。
(3)因果關(guān)系。指注冊會計師出具虛假報告的行為與委托人和利害關(guān)系人遭受的損害之間所存在的前因后果必然聯(lián)系。
(4)主觀過錯。指注冊會計師在違反《中華人民共和國注冊會計師法》和執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定出具虛假報告時，對自己行為的后果所抱的主觀態(tài)度，包括故意和過失兩類。
認(rèn)定注冊會計師是否有主觀過錯，是適用過錯原則的關(guān)鍵。由于審計工作的專業(yè)性，他人無法對注冊會計師是否嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則舉證，故在此范圍內(nèi)實行舉證責(zé)任倒置—由注冊會計師自己證明自己嚴(yán)格遵守了執(zhí)業(yè)規(guī)則，否則認(rèn)定為有過錯。對涉及審計過程中的專業(yè)判斷，根據(jù)司法實踐，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計師行業(yè)中的中等預(yù)見水平來認(rèn)定其是否具有過失。如果行業(yè)中中等預(yù)見水平的人也可能做出相同的判斷，則其沒有過失，否則應(yīng)認(rèn)定其有過失。當(dāng)發(fā)生民事賠償訴訟，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)過錯責(zé)任的四個構(gòu)成要件進行衡量和判斷，只有同時具備四個要件，才承擔(dān)過錯賠償責(zé)任，缺一不可。
注冊會計師的法律成因
(一)社會因素
社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望注冊會計師能查出被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別，一旦審計報告結(jié)論與被審單位實際情況不符.投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及成本的制約，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤.舞弊及違法行為是不可能的。
(二)經(jīng)濟因素
近年來，隨著注冊會計師行業(yè)競爭的加劇.一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務(wù)所制定了最低收費標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊會計師不得不降低審計成本.也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量可想而知。
(三)環(huán)境因素
我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種"理性選擇"注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。
(四)法律因素
我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
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2.試論我國注冊會計師民事法律責(zé)任制度重構(gòu)探討(2)