銀行存款日記賬和銀行對賬單核對
核對銀行對賬單與單位銀行存款日記賬(以下簡稱單位日記賬)是對銀行存款審計中一項重要的步驟。接下來請欣賞學(xué)習(xí)啦小編給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的銀行存款日記賬和銀行對賬單核對。
銀行存款日記賬和銀行對賬單核對
科目匯總表雖然是表可它是登記總分類賬的憑證屬于記賬憑證。銀行存款對賬單是銀行人員清點銀行存款的數(shù)額也是單位存款的實際數(shù)，我們不能直接去銀行清點，是銀行人員替我們清點的。所以是賬實核對。
銀行存款日記賬的核對方法
銀行存款日記賬核對是通過與銀行送來的對賬単進(jìn)行核對完成的,銀行存款日記賬的核對主要包括兩點內(nèi)容,一是銀行存款日記賬與 銀行存款收,付款憑證亙相核對,做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總 賬相亙核對,做到賬賬相符。
賬證核對
收付憑證是登記銀行存款日記賬的依據(jù),賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的,但是在 記賬過程中,由于各種原因,往往會發(fā)生重記,漏記,記錯方向或記錯數(shù)字等情況。賬證核對主要按照業(yè)務(wù)發(fā)生后順序一筆一筆進(jìn)行,檢查項目主要是:
1、核對憑證的編號。
2、檢查記賬憑證與原始憑證看兩者是否完全相符。
3、查對賬證金額與方向的一致性。
檢查中發(fā)現(xiàn)差錯,要立即按照規(guī)定方法更正,以確保賬證完全一致。
賬賬核對
銀行存款日記賬是根據(jù)收付憑證逐項登記的,銀行存款總賬是根據(jù)收付憑證匯總登記的,記賬依據(jù)是相同的,記錄結(jié)果應(yīng)一致,但由于兩種賬薄是不同人員分別記賬的,而且總賬一般是匯總登記的,在匯總和登記過程中,都有可能發(fā)生差錯。日記賬是一筆一筆地記,記錄次數(shù)多,難免會發(fā)生差錯。平時是經(jīng)常核對兩賬的余額,每月終了結(jié)賬后,總賬各科目的借方發(fā)生額,貸方發(fā)生額以及月末余額都已試算平衡,如果不符,先應(yīng)查出差錯在哪一方,如果借方發(fā)生額出現(xiàn)差錯,應(yīng)查找銀行存款收款憑證和銀行存款收入一方的賬目。反之,則查找銀行存款付款憑證和銀行存款付出一方的賬目。找出差錯,應(yīng)立即加以更正,做到賬賬相符。
賬實核對
企亊業(yè)単位在銀行中的存款實有數(shù)是通過"銀行對賬単"來反映的,所以照實核對是銀行存款日記賬定期與"銀行對賬単"核對,至少每月一次,這是出納人員的一 項重要日常工作。
理論上講,"銀行存款日記賬"的記錄對銀行開出的"銀行存款對賬単"無論是發(fā)生額,還是期末余額都應(yīng)是完全一致的,因為它是同一賬號存款的記錄,但是通過核對,會發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況,原因有兩個:一是雙方賬目可能發(fā)生記錄或計算上的錯誤,如単位記賬是漏記,重記,銀行對賬単串戶等,這種錯誤應(yīng)由雙方及時查明原因,予以更正。二是有"未達(dá)賬項"。"未達(dá)賬項"是指由于期末銀行 估算憑證傳遞時間的差異,而造成的銀行與開戶単位之間一方入賬,另一方尚未入賬 的賬項。無論是記錄有誤,還是有"未達(dá)賬項",都要通過単位銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的"銀行存款對賬単"進(jìn)行逐筆"核對"才能發(fā)現(xiàn)。
具體做法是出納人員根據(jù)銀行提供的"對賬単"同自己的"銀行存款日記賬"進(jìn)行核對,核對時,需要對憑證的種類,編號,摘要,記賬方向,金額,記賬日期等內(nèi)容進(jìn)行逐項核對,凡是對賬単與銀行存款日記賬記錄內(nèi)容相同的可用"√"在對賬単和日記賬上分別標(biāo)示,以查明該筆業(yè)務(wù)核對一致;若有"未達(dá)賬項",應(yīng)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行調(diào)節(jié),使雙方余額相等。
銀行對賬單常見的問題
在稅務(wù)審查中，如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能存在被查單位以現(xiàn)金支付交易款、出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金、偽造變造銀行對賬單等問題。
(一)以現(xiàn)金支付交易款，偷逃稅款
根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。所以企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)都必須通過企業(yè)銀行存款賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。而企業(yè)為了逃避繳納稅款，在日常交易中通過大量使用現(xiàn)金交易達(dá)到隱瞞收入偷逃稅款的目的。
(二)出借銀行賬戶，幫助其他企業(yè)和個人偷逃稅款
目前一些企業(yè)和個人在取得銀行轉(zhuǎn)賬支票后，為了隱瞞收入和套取現(xiàn)金，躲避正常繳納的稅款，將銀行轉(zhuǎn)賬支票通過第三方的銀行賬戶轉(zhuǎn)存和套取現(xiàn)金，達(dá)到隱瞞收入偷逃稅款的目的。這種情況一般是在第三方的銀行對賬單上先有一筆資金收入，在相近的日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來源和去向，核對相關(guān)合同，必要時，可以要求銀行進(jìn)行協(xié)助，查明是否屬于出借銀行賬戶的情況。筆者在對某設(shè)計有限責(zé)任公司的稅務(wù)審查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近兩年內(nèi)通過出借銀行賬戶為其他企業(yè)和個人轉(zhuǎn)存收入和套取現(xiàn)金有100余萬元，不僅嚴(yán)重違反了企業(yè)財務(wù)會計制度，而且造成稅款的嚴(yán)重流失。
(三)收入不入賬，偷逃稅款
企業(yè)通過收入不入賬的手段來達(dá)到偷逃稅款的目的，主要表現(xiàn)為兩種方式：
第一，企業(yè)在收到資金后，財務(wù)核算上不作任何賬務(wù)處理，直接將資金一次或分次轉(zhuǎn)出。
第二，企業(yè)在收到資金后，財務(wù)核算上不作營業(yè)收入賬務(wù)處理，而以借款或往來款的名義入賬，然后一次或分次核銷。
例如2004年在對交通運輸企業(yè)的稅收專項稽查中，通過對某機(jī)械施工公司銀行對賬單的稅務(wù)審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有多筆資金存在第一種、第二種的現(xiàn)象，經(jīng)進(jìn)一步核實隱瞞業(yè)務(wù)收入1000余萬元，涉及偷逃稅款50余萬元。
以上兩種偷逃稅手段，在銀行對賬單上一般表現(xiàn)為銀行對賬單上先出現(xiàn)一筆資金流入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。我們在對銀行對賬單的審查中，對于第一種情況只需要認(rèn)真核對企業(yè)銀行對賬單的貸方金額，找出企業(yè)未入賬的資金流入。對于第二種情況，還要進(jìn)一步追查資金的來源和去向，必要時，可以要求銀行進(jìn)行協(xié)助。同時要核對相關(guān)合同，查明是否屬于收入不入賬的情況。
(四)挪用資金，用于私人利益
挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。這種情況一般是在銀行對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。如發(fā)現(xiàn)這種情況，除進(jìn)一步采取追查措施外，要根據(jù)情況，必要時向企業(yè)主管人員反映情況，以進(jìn)一步證實是否為私設(shè)小金庫、公款私存、挪用公款炒股票等，并設(shè)立賬外賬，用于私人利益，偷逃稅款。
(五)通過偽造銀行對賬單，隱瞞收入偷逃稅款
偽造銀行對賬單的情況多見于內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。企業(yè)貨幣資金的管理和控制應(yīng)遵循職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗制度的原則。近幾年出現(xiàn)的幾起大的經(jīng)濟(jì)犯罪案件就是因為對資金的管理和控制失控造成的，并涉及國家稅款的嚴(yán)重流失。在2004年“某基金委員會資金管理處”某會計貪污挪用2.2億元公款一案，其會計既管記賬又管撥款、既是會計又是出納，在長達(dá)8年實際工作過程中，通過偽造變造了幾十張銀行對賬單，使賬面保持平衡，達(dá)到非法挪用資金的目的，這樣不僅給國家造成嚴(yán)重的損失，同時，也使國家的稅款遭受嚴(yán)重的流失。
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